26
Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, вос-
прещается.
Если предприятие не имеет кассы, то выручка должна сдаваться непо-
средственно в кассу обслуживающего банка, через инкассатора, либо в бли-
жайшее отделение Сберегательного банка РФ для перевода на расчетный счет в
обслуживающий банк.
Для учета денежных средств, выданных из кассы организации для за-
числения на ее расчетный счет, но еще не зачисленных по назначению, предна-
значен счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету по счету
57 «Переводы в пути» сумм могут быть копии сопроводительных ведомостей
на сдачу выручки инкассаторам и др.
Основными первичными документами для учета кассовых операций
служат унифицированные формы первичной учетной документации, (утв. По-
становлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года № 88): [3]
• Приходный кассовый ордер (форма КО-1), далее ПКО.
• Расходный кассовый ордер (форма КО-2), далее РКО.
• Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
(форма КО-3).
• Кассовая книга (форма КО-4).
• Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (фор-
ма КО-5).
Их выписывает, регистрирует и передает кассиру главный бухгалтер.
Кассир, на основании этих документов, принимает и выдает наличные денеж-
ные средства, делает записи в Кассовой книге и вместе с отрывным листом этой
книги передает документы главному бухгалтеру для отражения операций в бух-
галтерских регистрах. [29]
Бухгалтерский учет кассовых операций ведется на основном (инвентар-
ном) активном счете 50 «Касса». По дебету счета отражаются суммы денежных
средств, поступившие наличными в кассу, а по кредиту выданные наличными.
Сальдо счета на начало месяца указывает на наличие свободных денежных
27
средств в кассе организации. К счету 50 «касса» при необходимости открывают
следующие субсчета:
1. Касса организации.
2. Операционная касса.
3. Денежные документы.
При применении контрольно-кассовой техники основанием для отраже-
ния выручки служит справка-отчет кассира, на основании которой в учете про-
изводится запись:
Дебет 50-2 «Операционная касса» Кредит 90-1 «Выручка».
Сумма денег, сданная кассиром в главную кассу организации, отражает-
ся:
Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 50-2 «Операционная касса».
В случае возврата денежных средств покупателям по кассовым чекам
(при возврате товара, ошибочно пробитым и т.п.) на основании акта о возврате
денежных сумм (форма КМ-3) в бухгалтерском учете осуществляется коррек-
тировка выручки от продажи товаров и начисленного НДС методом «красного
сторно» и производятся записи:
Дебет 50-2 «операционная касса» Кредит 90-1 – на сумму возвращенных
денежных средств;
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по
налогам и сборам» - на сумму начисленного НДС от выручки.
Помимо наличных денежных средств в кассе организации могут хра-
ниться документы строгой отчетности (денежные документы, ценные бумаги,
бланки строгой отчетности), которые подлежат учету по фактической стоимо-
сти приобретения на счете 50-3 «Денежные документы».
При смене кассира, а также в сроки, установленные руководителем ор-
ганизации, производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным
пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся
в кассе. Остаток наличных денежных средств сверяется с данными учета по
кассовой книге.
28
В ходе инвентаризации комиссия, назначенная руководителем организа-
ции, проверяет правильность оформления кассовых документов, ведения кассо-
вой книги, соблюдения остатка наличных денежных средств, применения кон-
трольно-кассовой техники, и составляет акт о результатах проверки.
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в
акте указывается их сумма. Материально ответственное лицо на оборотной
стороне акта пишется объяснение о причинах излишков или недостач, установ-
ленных инвентаризацией, а руководитель организации – решение по результа-
там инвентаризации. [35]
Выявленные излишки наличных денег приходуются как доход организа-
ции:
Дебет 50 «Касса» Кредит 91-1 «Прочие доходы», Недостача средств
записывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого
затем списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци-
ям». С этой целью к нему открывается субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба», по кредиту которого отражается погашение виновны-
ми лицами сумм ущерба в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Рас-
четный счет» (при внесении наличных денежных средств или перечисления на
расчетный счет), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании
из заработной платы).
Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, под-
лежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих
организаций. Прием денежной наличности производится по объявлениям на
взнос наличными (форма по ОКУД – № 0402001). Вносить наличные деньги
организации могут через кассу кредитной организации и только на свой рас-
четный (текущий) счет.
Выдача организациям с их банковских счетов наличных денег, необ-
ходимых для определенных расходов (для выплаты заработной платы, коман-
дировочных, хозяйственных расходов и т.п.) производится по денежным че-
кам. Для этого организация должна иметь чековую книжку, выданную обслу-
29
живающим банком. Чек не может быть выписан на сумму, которая превышает
остаток денежных средств на расчетном счете.
Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в коре-
шок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдатель-
ным документом. Чеки выписываются на имя конкретных получателей средств
и принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня вы-
писки, без исправления даты, обозначенной на документе.
На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приход-
ный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека, при этом кви-
танция прикладывается к выписке банка.
Б) Учет безналичных денежных средств.
Безналичные деньги, хранящиеся на банковских счетах, составляют ос-
новную массу денежных средств организации. В Росси безналичные расчеты
осуществляются в рамках банковской системы, которая представлена Цен-
тральным Банком и кредитными организациями, а также представительствами
и филиалами иностранных банков.
Банки производят разнообразные виды операций с деньгами и ценными
бумагами, а также оказывают финансовые услуги организациям, гражданам и
друг другу.
Клиенты банков имеют право открывать необходимое количество рас-
четных и иных видов счетов в любой валюте, соответственно с согласия самой
кредитной организации.
Отношения между банками и клиентами закреплены договором, условия
которого определены в Гражданском Кодексе РФ (далее ГК РФ). В рамках это-
го договора основной обязанностью банка является прием и зачисление посту-
пающих на счет организации денежных средств, а также выполнения его рас-
поряжений о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и про-
ведении других операций по счету. [20,21]
Средства со счета организации могут быть списаны только по соответ-
ствующему распоряжению клиента, без его распоряжения списание денежных
30
средств допускается только в случаях, установленных законом или предусмот-
ренных договором между банком и клиентом. Общий порядок, правила, формы,
сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов на территории РФ
устанавливает Банк России и регулируются Положением Банка России от 03
октября 2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» с по-
следующими изменениями. [29]
Рис 1. Виды счетов
Операции по счетам в банках выполняются на основании расчетных до-
кументов, которые представляют собой распоряжение плательщика о списании
денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя
средств, либо распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание де-
нежных средств со счета плательщика и перечисление на счет взыскателя,
оформленные в бумажном или электронном виде. К способам безналичных
расчетов относятся расчеты платежным поручениями, аккредитивами, чеками и
расчеты по инкассо.
Расчетные документы предъявляются в банк в количестве, необходимом
31
для всех участников расчетов, и действительны к предъявлению в течение 10
календарных дней, не считая дня их выписки. Все экземпляры расчетных доку-
ментов, предъявляемые в банк, должны быть заполнены идентично. Исправле-
ния, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости
не допускается.
В) Расчеты платежными поручениями, аккредитивами, чеками и бан-
ковскими картами.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов в России яв-
ляются расчеты платежными поручениями, осуществляемые в рублях через
расчетные счета организаций, открытых в банках. Такие расчеты могут произ-
водиться путем перечисления денежных средств: за поставленные товары, вы-
полненные работы, оказанные услуги; в бюджеты всех уровней и во внебюд-
жетные фонды; в целях возврата (размещения) кредитов (займов или депози-
тов) и уплаты процентов по ним; все другие перечисления денежных средств,
предусмотренные законодательством или договорами. [20]
Платежные поручения оформляются на бланке унифицированной фор-
мы (номер по ОКУД — 0401060) и могут использоваться для предварительной
оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Аккредитив – это условное денежное обязательство банка-эмитента
(открывающего аккредитив по поручению своего клиента - плательщика), про-
извести платежи в пользу получателя средств (бенефициара), для которого от-
крыт аккредитив, при соблюдении последним условий предусмотренных ак-
кредитивом. Банк-эмитент может предоставить полномочия произвести такие
платежи другому банку (исполняющему банку).
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.
Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисле-
ния суммы аккредитива на счет получателя средств.
В аккредитиве может быть предусмотрен акцепт уполномоченного пла-
тельщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования ак-
кредитива до истечения срока его действия, если это предусмотрено условиями
аккредитива порядок расчетов по аккредитиву, срок его действия, устанавли-
32
ваются в основном договоре плательщика с получателем.
Различают следующие виды аккредитивов:
• покрытые (депонированные);
• непокрытые (гарантированные);
• отзывные;
• безотзывные.
Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид.
При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет
средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива
(покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккре-
дитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-
эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с веду-
щегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или от-
менен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщи-
ка без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо
обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккреди-
тива. На практике этот вид аккредитива встречается редко.
Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен
только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняю-
щий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный ак-
кредитив). Самым надежным для продавца является безотзывный подтвер-
жденный документарный аккредитив, который дает продавцу (бенефициару)
двойную гарантию платежа, так как он представляет собой обязательство бан-
ка-эмитента и обязательство подтверждающего банка.
Документарный аккредитив – это товарный аккредитив, оплачивае-
мый банком при предъявлении товарно-распорядительных документов на опла-
чиваемый товар. Расчеты по аккредитиву отличаются от расчетов платежными
поручениями тем, что обязанность осуществить платеж, возложенная на банк,
не является безусловной, а должна быть осуществлена лишь при определенных
33
условиях, указанных в аккредитиве.
Одной из форм безналичных расчетов в Российской Федерации являют-
ся расчеты чеками. Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение пла-
тельщика (чекодателя) банку произвести указанный в нем платеж чекодержате-
лю. Чекодателем является юридическое лицо (или физическое), имеющее де-
нежные средства в обслуживающем его банке, чекодержателем - юридическое
лицо (или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в
котором находятся денежные средства чекодателя.
Чек может быть именным и предъявительским. Именным называется
чек, выписанный на определенное лицо, предъявительским – чек, который
оплачивается его предъявителю. Именной чек передаче не подлежит. Предъ-
явительский чек может быть передан другому лицу путем совершения на нем
передаточной надписи на оборотной стороне, называемой индоссаментом, ко-
торый и удостоверяет переход прав по чеку.
Различают индоссамент именной, указывающий лицо, которому переда-
ется чек, и бланковый (предъявительский) – который выдается на предъявите-
ля, т.е. конкретное лицо не указывается.
Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для полу-
чения платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не может
отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления. Чеки
действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки. [21]
Расчеты по инкассо регламентируются ГК РФ (глава 46) и представляют
собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению заяви-
теля списывает средства со счета плательщика на основании платежных требо-
ваний. Оплата производится по распоряжению плательщика (с акцептом) или
без его распоряжения (в без акцептном порядке) или инкассовых поручений,
оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном
порядке).
При поступлении платежного требования в банк плательщика, этот банк
делает представление к акцепту, т.е. предлагает плательщику в трехдневный
34
срок (или срок, указанный в требовании) сообщить о согласии на уплату сумм.
Плательщик может заявить отказ от акцепта платежного требования в
случаях, предусмотренных договором или законом. Если плательщик не сооб-
щил о своем согласии произвести платеж, платежное требование возвращается
без исполнения.
Банковские карты (как вид платежных карт) – инструмент безналичных
расчетов, предназначенный для совершения физическими лицами (в том числе
уполномоченными юридическими лицами) операций с денежными средствами,
находящимися у кредитной организации, которая осуществила эмиссию этих
карт (в соответствии с Положением об эмиссии банковских карт и об операци-
ях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным ЦБ РФ 24
декабря 2004 года №266-П).
Согласно этому Положению для юридических лиц банк-эмитент может
осуществлять эмиссию банковских карт следующих типов:
❖ расчетная карта – банковская карта, предназначенная для соверше-
ния операций в пределах расходного лимита (суммы, установленной банком-
эмитентом), расчеты по которым осуществляются за счет средств клиента,
находящихся на его банковском счете.
❖ кредитная карта – банковская карта, предназначенная для сверше-
ния ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет де-
нежных средств, предоставленных банком-эмитентом клиенту в пределах уста-
новленного лимита.
То есть для получения расчетной банковской карты организация должна
заранее перечислить денежные средства на специальный карточный счет в бан-
ке, а при использовании кредитной карты банк фактически предоставляет орга-
низации кредит.
Г) Учет операций по расчетным и специальным счетам в банке.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете орга-
низации на активном балансовом счете 51 «Расчетные счета» на основании вы-
писок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных до-
35
кументов (платежных поручений, требований и т.д.). [21,29]
В Дебет счета 51 «Расчетные счета» относят суммы поступивших
средств:
❖ из кассы (Кредит 50 «Касса»);
❖ с других расчетных счетов организации (Кредит 51 «Расчетные сче-
та»);
❖ неиспользованные суммы аккредитивов (Кредит 55-1 «Аккредити-
вы»);
❖ возврат займов от других организаций (Кредит 58-3 «Предоставлен-
ные займы»);
❖ возврат средств поставщиками (Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»);
❖ поступление средств (авансы или полная оплата) от покупателей за
продукцию, товары, работы, услуги (Кредит 62 «Расчеты с покупателями и за-
казчиками»);
❖ кредитов и займов (Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
❖ в виде вкладов в уставный капитал организации (Кредит 75 «Расчеты
по вкладам в уставный капитал»);
❖ в виде полученных (или причитающихся) дивидендов по финансовым
вложениям – вкладам в уставные капиталы других организаций, по ценным бу-
магам и т.п. (Кредит 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
расходам»,91-1 «Прочие доходы»);
❖ прочие доходы (Кредит 91-1 «Прочие доходы»);
❖ безвозмездные поступления (Кредит 98-2 «Безвозмездные поступле-
ния»).
По Кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются перечисления де-
нежных средств:
❖ в кассу (Дебет 50 «Касса»);
❖ на аккредитив или особый счет, депонирование при выдаче чековых