6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита денежных
средств в организации .......................................................................................... 10
1.1 Ведение бухгалтерского учета денежных средств ...................................... 10
1.2 Правовые основы учета и аудита движения денежных средств в
организации ........................................................................................................... 19
1.3 Порядок проведения аудита денежных средств .......................................... 30
Глава 2. Современное состояние ведения учета и аудита расчетных операций
в организации (на примере ОАО "Денеб") ......................................................... 36
2.1 Документальное отражение учета денежных средств в организации ....... 36
2.2 Учет денежных средств на расчетном счете в организации ..................... 50
Глава 3. Направления совершенствования учета и аудита движения
денежных средств в ОАО "Денеб" ...................................................................... 59
3.1 Методика проведения аудита движения денежных средств ...................... 59
3.2 Пути улучшения учета денежных средств в организации .......................... 63
Заключение ............................................................................................................ 75
Список использованной литературы ................................................................... 79
Приложения ........................................................................................................... 84
7
ВВЕДЕНИЕ
В процессе осуществления своей производственно-хозяйственной
деятельности многие предприятия поставлены в условия самостоятельного
выбора стратегии и тактики своего развития. Самофинансирование
предприятием своей деятельности стало первоочередной задачей. В условиях
конкуренции и нестабильной внешней среды необходимо оперативно
реагировать на отклонения от нормальной деятельности предприятия.
Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с
движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо
поступление, либо расходование денежных средств.
Денежные средства обслуживают практически все аспекты
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный
процесс движения денежных средств во времени представляет собой
денежный поток, который образно сравнивают с системой «финансового
кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации. От
полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и
сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной
деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и
платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для
текущего и перспективного развития.
В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из
принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе
может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно
постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных
средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации
сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
От правильной организации денежного обращения, контроля за
кассовой и расчетной дисциплиной предприятия, во многом зависит его
платежеспособность, своевременность выплаты заработной платы персоналу,
8
расчетов с различными кредиторами, платежей в бюджет, в связи с этим тема
выпускной квалификационной работы является актуальной.
Целью является исследование бухгалтерского учета и аудита движения
денежных средств в организации.
В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие
задачи:
− рассмотреть теоретические основы учета и аудита денежных средств
в организации;
− изучить правовые основы учета и аудита движения денежных
средств в организации;
− исследовать порядок документального отражения и учета денежных
средств в организации ( на примере ОАО "Денеб" );
− проанализировать учет денежных средств на расчетном счете в
организации;
− определить методику проведения аудита движения денежных
средств;
− обосновать пути улучшения учета денежных средств в ОАО "Денеб".
Объектом исследования является ОАО "Денеб".
Предметом исследования является ведение бухгалтерского учета и
аудита движения денежных средств в организации.
Методической и теоретической основой для написания выпускной
работы являются законодательные акты РФ, информация нормативно-
правовой базы по бухгалтерскому учету, работы российских экономистов по
исследуемой теме, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках ОАО
«Денеб». В работе использованы данные бухгалтерской отчетности
анализируемого предприятия за 2018- 2019гг.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы и приложений.
Во введении обоснована актуальность исследования, определены цель,
9
задачи, а также объект и предмет исследования.
В первой главе «Теоретические основы учета и аудита денежных средств
в организации» рассмотрено теоретические аспекты бухгалтерского учета и
аудита движения денежных средств в организации.
Во второй главе «Современное состояние ведения учета и аудита
расчетных операций в организации ( на примере ОАО "Денеб" ) , рассмотрена
характеристика организации, изучен порядок ведения учета и аудита
денежных средств.
В третьей главе "Направления совершенствования учета и аудита
движения денежных средств в ОАО "Денеб", обоснованы пути улучшения
учета денежных средств в организации.
В заключении изложены основные выводы и предложения по
результатам проведенного исследования.
10
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств в
организации
1.1 Ведение бухгалтерского учета денежных средств
Денежные средства – средства организации, представляющие собой
аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в
кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в
пути, а также финансовые вложения организации [22, с.75].
Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими
рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с
заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с
работниками, с различными юридическими и физическими лицами.
Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства
платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации -
одна из важнейших характеристик ее финансового положения.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств,
обладающим немедленной способностью выступать средством платежа по
обязательствам предприятия, то есть абсолютной ликвидностью. Поэтому
именно их объемом определяет платежеспособность предприятия. Для
определения уровня абсолютной ликвидности, объем денежных средств
сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно
платежеспособными предприятия считаются, обладающие достаточным
количеством денежных средств, для расчетов по имеющимся у них текущим
обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят
к замедлению их оборота, или к снижению их использования, в условиях
инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому искусство
управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как
можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому
планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному
платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление
11
денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых
резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной
платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за
счет инвестиций появляющихся временно свободных денежных ресурсов без
их омертвления. Все это придает особое значение учету денежных средств как
важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля
сохранности, законности и эффективности использования денежных средств,
поддержания повседневной платежеспособности предприятия [25, с.92].
Поток денежных средств – экономический термин, который
подразумевает движение денег в различных направлениях. Все денежные
потоки от определенной компании должны указываться в ее финансовом
отчете, чтобы можно было составить прогноз дальнейшего развития бизнеса,
оценить перспективность инвестирования денег и так далее. В зависимости от
динамики изменения потока денежных средств, предприниматель принимает
различные решения относительно увеличения объемов своего бизнеса или его
защиты от убытков.
Самой важной задачей бухгалтерского учета денежных средств это
грамотное использование данных средств и контроль за их сохранностью.
В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет должен исходить
из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может
приносить предприятию денежный доход, а потому необходимо постоянно
осуществлять рациональное вложение временно свободных денег для
получения прибыли.
Исходя из этого перед бухгалтерским учетом стоят следующие
основные задачи:
1. полная и своевременная регистрация операций, связанных с
движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках;
2. контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым
использованием;
3. полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах
12
текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала;
4. контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной
дисциплины;
5. контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не
использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и
сметами;
6. правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой
наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.
[34, с.62].
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от
23.05.2017) «О бухгалтерском учете» первичные документы должны быть
составлены по форме, которая содержится в альбоме унифицированных форм
первичной учетной документации [3].
В альбоме представлены следующие формы первичных кассовых
документов:
1. приходные и расходные кассовые ордера (формы КО-1 и КО-2);
2. журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
3. (формы КО-3 или КО-3а);
4. кассовая книга (форма КО-4).
Первичные документы должны быть правильно оформлены. Важно,
чтобы были заполнены все реквизиты документов.
При заполнении приходных и расходных кассовых ордеров никакие
исправления не допускаются.
Списание израсходованных наличных денежных средств может
осуществляться только на основе первичных документов. Незаконно
списанная на расходы сумма считается недостачей и должна быть возмещена
материально-ответственным лицом. Документом, удостоверяющим личность
получателя наличных денег, может быть паспорт или удостоверение при
наличии на нем фотографии и подписи владельца.
Поступление средств в кассу может происходить в основном при сдаче
13
в нее выручки от продажи продукции, за выполненные работы или услуги;
могут поступить деньги, снятые с расчетного счета; может быть сдан
неизрасходованный остаток суммы, полученной ранее под отчет.
Кассир должен обязательно вести журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров по форме КО-3 или КО-3а, в которых им
присваиваются порядковые номера. Журнал открывается отдельно на
приходные и на расходные кассовые ордера. [21, с. 98]
Особое внимание следует уделять заполнению кассовой книги. Кассовая
книга в организации должна быть только одна. Ее надо приобрести,
пронумеровать страницы, прошнуровать и опечатать сургучной или
мастичной печатью. Количество страниц в ней должно быть заверено
подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
В конце дня кассир подсчитывает итоги за день и выводит остаток.
Исправления в кассовой книге делаются аккуратно, заверяются подписями
кассира и главного бухгалтера с указанием даты исправления. Никакие
подчистки не допускаются. Операции заносятся в кассовую книгу сразу после
их совершения (при получении денег или их выдачи). Данные из кассовой
книги бухгалтер переносит в учетные регистры.
Учет денежных средств ведется на счете 50 «Касса». [27, с. 104]
К счету могут быть открыты следующие субсчета:
− 50-1 «Касса организации»;
− 50-2 «Операционная касса»;
− 50-3 «Денежные документы».
Типовые операции по счету 50 «Касса» приведены в таблице 1
На территории России большинство платежей осуществляется в
безналичной форме. Для этого организации открывают в банках расчетные
счета.
14
Таблица 1
Типовые операции по счету 50 «Касса»
Содержание операции
Корреспонденция
Дебет
Кредит
Получены деньги с расчетного счета
50
51
Получено от покупателей за продукцию
50
62
Получен остаток подотчетных сумм
50
71
Получены денежные средства от виновного лица в счет погашения
материального ущерба
50
73-2
Получены суммы арендной платы
50
76-6
Поступила выручка от реализации продукции, проданной за
наличный расчет
50
90
Сданы денежные средства на расчетный счет
51
50
Сдана выручка инкассаторам
57
50
Оплачено поставщикам за материалы
60
50
Выданы заработная плата, отпускные, премии, материальная
помощь, больничные персоналу
70
50
Выданы деньги подотчетным лицам
71
50
Выдана материальная помощь работникам (для оплаты ритуальных
услуг)
84-4
50
Оплачена подписка на периодические издания
97
50
Для открытия расчетного счета в банк представляют следующие
документы:
− заявление на открытие расчетного счета;
− нотариально заверенные карточки с образцами подписей
руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации (2
экземпляра);
− нотариально заверенные копии учредительных документов и
свидетельства о государственной регистрации организации;
− нотариально заверенную копию свидетельства о постановке
организации на учет в налоговой инспекции;
15
− копию справки Госкомстата России о присвоении организации
статистических кодов.
На расчетные счета организации поступают: выручка за реализованную
продукцию, работы, услуги; авансовые платежи; кредиты банка; деньги из
кассы. Через расчетный счет оплачиваются налоги и ведутся расчеты с
органами государственного социального страхования и обеспечения,
поступают и возвращаются банковские кредиты и другие заемные средства.
Четкая организация расчетов позволяет избежать уплаты пени и неустоек.
С расчетного счета производятся платежи поставщикам, уплата налогов,
перечисления в государственные внебюджетные фонды социального
страхования и обеспечения, выдаются наличные деньги на заработную плату,
на командировочные, хозяйственные и представительские расходы.
Для снятия наличных денег с расчетного счета предварительно следует
получить в банке чековую книжку на 25 или 50 денежных чеков. Бухгалтер
заполняет денежный чек на имя сотрудника, которому предстоит получить по
данному чеку деньги в банке (обычно это кассир организации). С обратной
стороны чека указывается назначение суммы. Чек подписывается
руководителем организации, отрезается из чековой книжки и передается
сотруднику для получения денег, а корешок его, где также фиксируется данная
операция, остается в чековой книжке.
Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу, расходуются
строго по целевому назначению. Цели, на которые получены деньги,
указываются на оборотной стороне денежного чека. Неизрасходованный
остаток должен быть возвращен в банк. При сдаче наличных денег в банк
заполняют объявление на взнос наличными.
Чтобы перечислить деньги с расчетного или иного счета в банке,
необходимо заполнить первичный документ – платежное поручение. Это
поручение банку о перечислении требуемой суммы поставщику (продавцу)
при покупке материалов или другого имущества, финансовым органам при
уплате налогов и т.п. Бухгалтер готовит платежное поручение в нескольких