26
открытия банковского счета сообщить об этом в налоговую инспекцию. При
невыполнении данного требования предприятие может быть оштрафовано на
5000 руб. (ст. 118 НКРФ). Кроме того, за это же нарушение на руководителя
предприятия может быть наложен административный штраф от 10 до 20
минимальных размеров оплаты труда (ст. 15.4 Ко АП РФ).
Письменное распоряжение организации-плательщика банку,
обслуживающему его расчетный счет, о перечислении определенной суммы с
собственного расчетного счета на счет получателя именуется платежным
поручением. [26, с. 82]
Платежным поручением является распоряжение владельца счета
(плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным
документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя
средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение
исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более
короткий срок, если это установлено договором банковского счета.
Платежными поручениями могут производиться:
- перечисления денежных средств за поставленные товары,
выполненные работы, оказанные услуги;
- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во
внебюджетные фонды;
- перечисления денежных средств в целях возврата (размещения)
кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;
- перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу
физических лиц (в том числе без открытия счета);
- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных
законодательством или договором.
Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетном счете
являются руководитель организации и главный бухгалтер. Поступление
денежных средств на расчетный счет и их списание производится двумя
способами:
27
- наличным;
- безналичным.
При наличной форме расчета используются:
- объявление на взнос наличными;
- денежные чеки из чековой книжки.
При безналичной форме расчета используются:
- платежное поручение;
- платежное требование;
- расчетные чеки;
- инкассовое поручение.
Для учета операций по расчетным счетам в плане счетов выделен счет
51 «Расчетные счета» — активный. [34, с. 243]
Начальное сальдо (по дебету) — наличие денежных средств на
расчетном счете на начало отчетного периода.
Дебетовый оборот — поступление денежных средств на расчетный счет.
Кредитовый оборот — расход денежных средств с расчетного счета.
Конечное сальдо (по дебету) — остаток денежных средств на расчетном
счете на конец отчетного периода.
Синтетический учет по счету 51 «Расчётные счета» ведут в журнале-
ордере № 2 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот). Записи
производится на основании выписок банка с приложенными
соответствующими документами, где ведется аналитический учет.
При осуществлении хозяйственной деятельности организации могут
выдавать наличные денежные средства своим работникам на
командировочные расходы, на операционные и хозяйственные расходы. [24,
с.64]
Указанные денежные средства выдаются из кассы под отчет работникам
организации, т. е. работники в последующем должны представить отчет об
израсходованных суммах с приложением оправдательных документов.
Работники, получающие денежные средства под отчет, называются
28
подотчетными лицами.
Основанием для выдачи подотчетных сумм являются приказы
руководителя предприятия о назначении подотчетных лиц или
командировочные удостоверения. [24, с. 65]
Подотчетные суммы выдаются работникам в размерах и на сроки,
определяемые руководителем организации.
Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех
рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня
возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации
отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного
отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому
лицу запрещается.
Выдача подотчетных сумм из кассы организации производится по
расходным кассовым ордерам, в которых должно быть указано целевое
назначение подотчетной суммы. [30, с. 122]
Расходование подотчетных сумм на иные, не указанные цели не
допускается.
По истечении срока, на который были выданы подотчетные суммы,
подотчетные лица обязаны представить в бухгалтерию авансовый отчет
приложением всех оправдательных документов, подтверждающих факт
расходования и целевого использования денежных средств.
Авансовый отчет подается по установленной унифицированной форме
№ АО-1 «Авансовый отчет», проверяется бухгалтерией и утверждается
руководителем организации.
На основании данных, отраженных в авансовом отчете, бухгалтерия
списывает с подотчетного лица, фактически израсходованные денежные
средства.
Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом суммы,
29
подлежат возврату в кассу организации, что оформляется приходным
кассовым ордером.
В случае перерасхода (когда работник истратил сумму, большую, чем
полученный аванс) работнику выплачивается разница между фактически
потраченной суммой и суммой аванса, что оформляется расходным кассовым
ордером.
Учет расходов с подотчётными лицами ведется на активно-пассивном
счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Выдача подотчетных сумм работникам отражается по дебету счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с кредитом счетов по
учету денежных средств.
На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами учета
затрат и учета приобретенных ценностей или другими счетами в зависимости
от характера произведенных расходов.
К счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» могут быть открыты
следующие субсчета:
- 71-2 «Расчеты по командировочным расходам». На этом субсчете
учитываются денежные средства, выданные на командировочные расходы.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работником расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий
налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии
с законодательством РФ 100 руб.
Деньги, выданные под отчет, не переходят в собственность работника,
даже если он не отчитался в положенный срок. У организации эти деньги
числятся в составе задолженности за сотрудником. Кроме того, у предприятия
всегда есть возможность ее истребовать, например, путем удержания из
заработной платы.
Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том,
что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики
30
динамична.
От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только
внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На
практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств
обеспечивает строгое соблюдение законодательства.
1.3 Аудит денежных средств
Аудитом называют проверку независимым экспертом достоверности
учетно-отчетной информации, бухгалтерской отчетности предприятий с
целью подтверждения соответствия стандартам бухгалтерского учета и
действующего законодательства [29, с.18].
В соответствии с федеральным Законом РФ от 30.12.2008 №307 аудит -
это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономического субъекта, осуществляемая аудиторской организацией или
независимым аудитором.
Аудит денежных средств осуществляется на базе следующих
нормативных документов:
1. Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 03.02.2015)
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте
России 23.05.2014 №32404);
2. Указание Банка России от 07.10.2013 №3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014
№32079);
3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»;
4. Постановление от 18 августа 1998 г. №88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
31
операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановлений
Госкомстата РФ от 27.03.2000 №26, от 03.05.2000 №36);
5. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах
хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в
кредитных организациях на территории Российской Федерации» (утв. Банком
России 24.04.2008 №318-П) (ред. от 16.02.2015) (Зарегистрировано в Минюсте
России 26.05.2008 №11751);
6. Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
7. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 №359 (ред. от
15.04.2014) «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-
кассовой техники»;
8. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» принят государственной думой 25 апреля
2003 года;
9. Положение Банка России №383-П от 19.06.2012 «О правилах
осуществления перевода денежных средств»;
10. Федеральный закон №173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном
регулировании и валютном контроле»;
11. Федеральный закон №173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном
регулировании и валютном контроле»;
12. Инструкция Банка России №111-И от 30.03.2004 «Об обязательной
продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской
Федерации» [14].
Источниками информации для проверки служат кассовая книга, отчеты
кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации
кассовых документов; журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты,
32
журнал регистрации платежных ведомостей; платежные поручения и
требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы, выписки банка.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителя. Главного бухгалтера и кассира. Аудитор должен
опросить каждого из них.
Составляется вопросник аудитора для составления плана и программы
проверки.
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап
аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые
операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты.
Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться,
соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств
порядку, установленному соответствующими нормативными документами.
При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие
установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно
хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных
расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.
Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех
рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия,
пособий по временной нетрудоспособности и премий. [30, с.27].
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств
кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,
прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней
должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного
бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог
операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи
в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух
листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми
приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым
операциям.
33
По желанию аудитора или директора предприятия можно провести
инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и
главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При
инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о
назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной
индивидуальной материальной ответственности установленной формы;
соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению
сохранности денежных средств, по технической укрепленности и
оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.
В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки
в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные
марки, оплаченные авиабилеты и другие документы.
Аудитору необходимо проверить:
− правильность учета денежных документов (поступление и списание
денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными
документами и отражается в книге по движению денежных документов;
кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его
главному бухгалтеру);
− правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3
«Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных
документов. [38, с.74].
Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:
1. Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или
замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое
хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы
путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется
расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты,
совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности
работниками счетного аппарата;
2. Не оприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из
34
банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам,
от различных юридических лиц по доверенности). Не оприходование денег по
кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы
или сокрытием приходных операций.
3. Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних
и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и
отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог
в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний);
4. Расчеты суммами наличных денежных средств, которые превышают
предельную величину (с другими юридическими лицами и
предпринимателями, действующими без образования юридического лица;
поступающими в кассу проверяемого предприятия);
5. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах
синтетического учета.
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских
выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен
проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке,
соответствующими первичными документами. [38, с.75].
При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить
внимание на следующее:
− соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в
приложенных к ним первичных документах;
− правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк
наличными;
− правильность отражения конвертации рубля;
− наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к
выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится
встречная проверка в банке);
− обоснованность перечисления денежных средств акцептованными
платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также
35
достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты,
алиментов и т.п.);
− правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в
банке;
− полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним
(остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету
должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).
В соответствии с действующим законодательством основными формами
расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата,
инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет.
Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:
− как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных
операций при внешнеэкономической деятельности;
− законно ли открыты валютные счета;
− соответствуют ли сумм по выпискам банка суммам, отраженным в
первичных документах;
− правильно ли применялись формы расчетов при
внешнеэкономической деятельности;
− своевременно ли предоставлялись платежные поручения на продажу
выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
− правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие
валютных счетов;
− правильно ли отражены в учете операции по покупке и продажи
валюты. [30, с.75].
Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву,
по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные
счета в банках».
Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору
необходимо проверить: