5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………........6
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита кассовых
операций на предприятии …………..……………………...……………..….….....9
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование их
учета и аудита …………………………………………………………………..…..9
1.2. Порядок организации учета кассовых операций ………………………...…14
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций …..…...18
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в организации ТОО
«ВостокАгроПродукт» …...…………...…………………………..……………...25
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия…..25
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии……………..……38
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на
предприятии………………………..……………..………………...……………..44
Глава 3. Основные направления совершенствования организации учета
кассовых операций в ТОО «ВостокАгроПродукт»………………………….….60
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых…………………………………………...………………………………60
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий..66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………….………………...71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………..….....73
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………..……………………….76
6
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе
управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения,
распределения и потребления, характеризует финансовое состояние
предприятия и служит основой для принятия управленческих решений.
В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих
принципов и положений, закрепленных в соответствии с НСФО, МСФО и
Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности субъектов, позволяющих организовать учет так, чтобы он
соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и
всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.
В ходе производственной и хозяйственной деятельности, предприятия
вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями,
учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. В основе
взаимоотношений такого рода, лежат различные денежные расчеты, которые
осуществляются в ходе заготовления, производства и реализации продукции,
работ или услуг.
При постоянно совершающимся кругообороте хозяйственных средств
непрерывно возобновляются многообразные расчёты. В случае правильной
организации расчетных операций, предоставляется гарантия обеспечения
устойчивости оборачиваемости средств предприятия, укрепляется договорная
и расчетная дисциплина и значительным образом улучшается финансовое
состояние.
На предприятиях, для денежных средств характерна форма наличных
денег в кассе. Хранение денежных средств на предприятии осуществляется в
банке на расчетных счетах, а также на специальных счетах по целевым
средствам, на особых счетах. Вместе с тем, денежные средства на предприятии
используются как аккредитивы, чековые книжки, депозиты и финансовые
вложения, осуществляемые в ценные бумаги.
7
Несмотря на относительную простоту учета денежных расчетов и, в
частности, кассовых операций, большинством практических работников могут
быть допущены грубые нарушения действующих правил учета и расчетов
наличными деньгами. В некоторых случаях, для предприятия, это может
обернуться существенными финансовыми потерями, которые могут
выражаться в виде штрафных санкций. В ходе проведения расчетных операций,
банки должны осуществлять контроль за соблюдением предприятиями
платежной и договорной дисциплины, а также оказывают определенного рода
содействие в применении максимально целесообразных форм расчетов.
Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной
работы «Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций» определяется тем, что
для максимально продуктивного использования денежных средств,
немаловажным фактором является умение правильно планировать их
поступление. Для того, чтобы была возможность грамотного ведения учета
кассовых операций, необходимо владеть знаниями относительно огромного
количества законодательных норм, которые претерпевают постоянные
изменения и дополнения, а также знать правила и установленный порядок.
Достижение желаемой эффективности хозяйственной деятельности, а также
достаточно устойчивого финансового состояния, возможно при условии,
которое предусматривает осуществление достаточного и согласованного
контроля за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций, выявление проблем в учете
и разработка предложений по совершенствованию учета кассовых операций.
В соответствии с выделенной целью в работе были поставлены
следующие задачи:
- раскрыть теоретические и методологические основы учета и аудита
кассовых операций на предприятии;
- исследовать бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в
организации;
8
- показать процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых
операций на предприятии;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета кассовых
операций на предприятии.
Объектом выпускной квалификационной работы является ТОО
«ВостокАгроПродукт».
Предметом работы будет являться бухгалтерский учет и аудит кассовых
операций ТОО «ВостокАгроПродукт».
Методологической и теоретической основой исследования при
написании выпускной квалификационной работы послужили нормативно-
правовые акты, научные труды отечественных и зарубежных ученых
экономистов, финансовая и бухгалтерская отчетность ТОО
«ВостокАгроПродукт».
Исследованиями бухгалтерского учета и аудита денежных средств и
кассовых операций занимались ведущие ученые, такие как Бабаев Ю.А.,
Кондраков Н.П., Шеремет А.Д., и другие авторы. В их научных трудах проведен
анализ проблем, которые касаются учета и аудита кассовых операций, которым
предназначено основное место по степени их важности для деятельности
предприятия в целом.
Научная новизна исследования заключается в разработке рекомендаций
по совершенствованию учета кассовых операций на предприятии ТОО
«ВостокАгроПродукт».
Практическая значимость работы заключается в том, что в работе
предложены теоретические рекомендации совершенствования деятельности
конкретного хозяйствующего субъекта в области организации учета кассовых
операций, что делает их возможными для непосредственного применения в
исследованной организации.
9
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и
аудита кассовых операций на предприятии
1.1 Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование
их учета и аудита
Денежные средства предприятия являются составной частью оборотных
активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с
поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет,
расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты,
премий и для осуществления других видов выплат.
Денежные средства представляют собой самые ликвидные активы.
Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства
любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного
времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои
обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом
1
.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных
денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах,
открытых особых счетах и др.
Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми
активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение
совершается посредством кассовых операций.
Учет кассовых операций регулируется Законом Республики Казахстан «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года и другими
нормативными и законодательными актами, а также документами учетной
политики предприятия.
Кроме Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, действуют стандарты
бухгалтерского учета, а для ряда предприятий – Международные стандарты
1
Финансы предприятий / Под ред. Колпиной Л.Г. - Мн.: Выш. шк., 2017. - с.101-102.
10
финансовой отчетности, призванные обеспечить единый подход и принципы к
формированию информационного обеспечения пользователей финансовой
отчетности.
Указанные стандарты предусматривают право предприятия
самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и
контроля, исходя из организационно-правовой формы хозяйствования,
отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности и т.д.
Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе
устанавливается правилами ведения кассовых операций, разрабатываемыми
организациями самостоятельно в соответствии с выбранной учетной
политикой.
При умножении денежных средств их правильное использование и
контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии
предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи
зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с
поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.
Бухгалтерский учет кассовых операций имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов и
кредитования в народном хозяйстве. Также учет кассовых операций имеет
значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном
использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен
контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и
эффективностью.
Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета кассовых
операций являются:
- проверка правильности оформления, законности документов,
- своевременное и полное отражение операций в учете.
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по
всем видам платежей;
11
- своевременное проведение инвентаризации наличных денежных
средств
и отражение ее результатов в учете;
- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в
кассе предприятия и других местах хранения;
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Таким образом, грамотный и своевременный учет кассовых операций
заключается:
- в обеспечении сохранности денежных средств в кассе в соответствии с
нормативно-законодательными актами;
- полном и своевременном документировании всех кассовых операций;
соблюдении расчетной и финансовой дисциплины;
- своевременном и достоверном ведении аналитического учета.
Рассмотренные выше задачи учета кассовых операций предприятия
решаются при ведении бухгалтерского учета посредством использования
различных способов и приемов, совокупность которых называется методом
бухгалтерского учета.
Он включает отдельные элементы, из которых главными являются:
документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность,
оценка и калькуляция.
Использование каждого из данных элементов оговорено в
соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утверждаемых в
установленном законодательством порядке.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает
проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки
- установление законности, достоверности и целесообразности совершения
операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в
учете.
12
Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения
предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной
наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.
В ходе проведения проверки аудитор руководствуется законодательством
Республики Казахстан и нормативными документами Министерства финансов
РК, Национального Банка Республики Казахстан.
В ходе аудита операций с денежными средствами в кассе решаются
следующие задачи:
- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и
других денежных документов в кассе;
- изучение фактического порядка документального оформления операций
по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета
кассовых операций;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и
полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк
сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов
наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в
кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по
чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);
- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным
договорам.
Источниками информации для проверки операций с денежными
средствами служат:
- кассовая книга,
- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные
и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.),
- чековые книжки,
- выписки банков,
- журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,
- платежных поручений и т.п.,
13
- учетные регистры (ведомости, журналы-ордера),
- Главная книга,
- Баланс,
- Отчет о движении денежных средств и др.
Таким образом денежные средства предприятия находятся в кассе в виде
наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных
аккредитивах, открытых особых счетах и др.
Денежные средства являются подвижными и легко реализуемыми
активами. Наибольшую активность имеют наличные деньги. Их движение
совершается посредством кассовых операций.
Учет кассовых операций регулируется Законом Республики Казахстан «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года и другими
нормативными и законодательными актами, а также документами учетной
политики предприятия.
Кроме Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, действуют стандарты
бухгалтерского учета, а для ряда предприятий – Международные стандарты
финансовой отчетности, призванные обеспечить единый подход и принципы к
формированию информационного обеспечения пользователей финансовой
отчетности.
Целью а я блюденисо веркай является проциперавых оссока ссы ика тауди
й я денежноненив сфере хра тельстваданокоза ем действующегоятипредпри
стью.чнолий най с денежноциперао учета я и, веденистичнолина
Следовательно, грамотный и своевременный учет кассовых операций
заключается: в обеспечении сохранности денежных средств в кассе в
соответствии с нормативно-законодательными актами; полном и
своевременном документировании всех кассовых операций; соблюдении
расчетной и финансовой дисциплины; своевременном и достоверном ведении
аналитического учета.
14
1.2 По йциперавых оссока учета ицизаниргак орядо
Согласно Правилам ведения кассовых операций указанных в приложении
к МСФО для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый
хозяйствующий субъект имеет кассу. Все кассовые операции осуществляются
кассиром, являющимся материально ответственным лицом.
После ознакомления с порядком ведения кассовых операций с ним
заключается договор о его полной индивидуальной материальной
ответственности.
Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по
письменному приказу руководителя предприятия другие лица, то с ними также
заключаются договора об их полной индивидуальной материальной
ответственности.
Учет денежных средств в кассе ведется на активных синтетических счетах
подраздела «Денежные средства»: 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и
1010/1 «Денежные средства в пути».
Учет денежных средств в кассе ведется по дебету и кредиту счета 1010
«Денежные средства в кассе в тенге». Записи в регистры производятся по мере
поступления в бухгалтерию отчетов кассира. При записи суммы с одинаковой
корреспонденцией счетов объединяются. На конец месяца в регистрах
выводится остаток на первое число следующего за отчетным месяца, который
должен соответствовать остатку по отчету кассира и в Главной книге по счету
1010.
Оприходование денег в кассу оформляется записью по дебету 1010
«Денежные средства в кассе в тенге» и кредиту следующих счетов:
1030/1 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - на
суммы, полученные в кассу с текущего счета;
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и
заказчиков» - на сумму полученной выручки от покупателей и заказчиков;
1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» - сдана в