15
кассу задолженность работников по подотчетным суммам, заработной плате,
недостачам, хищениям и др. (1251, 1252, 1253, 1254,1255).;
6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».
При выдаче денег из кассы кредитуется счет 1010 и дебетуются
следующие счета:
3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на суммы оплаты
труда и другие выплаты, выданные персоналу предприятия и должностным
лицам;
1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»» - на
суммы, выданные в подотчет работникам предприятия;
1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - на
суммы выручки и других сумм, сданных на текущий счет предприятия.
Учет денежных средств в кассе в иностранной валюте. Субъекты,
совершающие операции с валютой, открывают счет 1020 «Денежные средства в
кассе в валюте». Учет в валютной кассе ведется аналогично операциям в кассе
субъекта, с той лишь разницей, что в приходных, расходных кассовых ордерах и
кассовой книге указываются суммы средств в иностранных валютах и в
тенговом эквиваленте.
Для валютной кассы открывается отдельная кассовая книга.
При поступлении валюты дебетуют счет 1020 «Денежные средства в кассе
в валюте» и кредитуют следующие счета:
1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» - при
поступлении валюты с валютного счета;
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность» - на суммы валютной
выручки, полученной в кассу;
6250 «Доход от курсовой разницы» - на суммы курсовых разниц при
изменении курса тенге в сторону уменьшения по отношению к соответствующим
иностранным валютам;
1250«Краткосрочная дебиторская задолженность работников» - на суммы
валюты, сданные подотчетными лицами в кассу.
16
При выдаче валюты из валютной кассы кредитуют счет 1020 «Денежные
средства в кассе в валюте» и дебетуют следующие счета:
1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» - на суммы
иностранной валюты, выданные под отчет;
1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» - на
суммы валюты, сданные на валютный счет;
7430 «Расходы по курсовой разнице» - на суммы курсовых разниц,
образовавшихся в результате изменения курса тенге в сторону увеличения по
отношению к соответствующим валютам.
Учет денежных средств в операционной кассе субъекта.
Особенностью предприятий учета денежных средств в операционной кассе
является то, что основная часть выручки за реализованный товар представлена
наличными денежными средствами, поступающими от покупателей в
операционные кассы.
Операционные кассы, как правило, расположены в торговых залах. Прием
наличных денежных средств и их сдачу в этих кассах проводит кассир-
операционист. В соответствии с Постановлением правительства Республики
Казахстан №1034 от 6 августа 2001г. утверждены Правила применения контрольно-
кассовых машин фискальной памятью, согласно которым все хозяйствующие
субъекты, осуществляющие торговую деятельность и оказывающие услуги
посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков обязаны
проводить денежные расчеты с населением с использованием контрольно-кассовых
машин с фискальной памятью (ККМФП), допускаемых к применению в
соответствии с Государственным реестром моделей контрольно-кассовых машин с
фискальной памятью, используемых на территории Республики Казахстан.
Хозяйствующие субъекты, осуществляющие расчеты с помощью ККМФП,
обязаны выдавать покупателям вместе с покупкой (после оказания услуг)
отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек на покупку товара (услуги),
подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи
(оказания услуг) между покупателем продавцом. Кассовый чек - это чек,
17
выдаваемый потребителям при приобретении товаров (услуг), при печати
которого происходит изменение показаний в фискальной памяти контрольно-
кассовой машины.
При поступлении денежных средств в операционную кассу дебетуют счет
1010 и кредитуют следующие счета:
6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность» - на суммы,
полученные в кассу от покупателей и заказчиков.
Сдача выручки в кассу предприятия отражается по дебету счета 1010 и
кредиту счета 1010, субсчет «Наличность в операционной кассе».
Синтетический учет денежных средств в кассе ведется на счете 1010
«Денежные средства в кассе в тенге» (таблица 1.)
Та 1 цабли
Осно в Денежные средства«счету 1010 я понденцирреспоя ковна
»ссе в тенгека
№
Со йциперае онидержа
Д
К
1
По услуги ссу зав ка лоступи
1010
1210
2
По вдохох дочие проступлени
1010
1210
3
По лыатерима ссу зав ка лоступи
1010
1210
4
По нказ баи лучены деньги
1010
1040
5
Во вкотниботы рарплассу зат в казвра
1010
3350
6
Во тчетных суммдоссу пот в казвра
1010
1250
7
Выда кутниботчет радов по ны деньги
1250
1010
8
Выда яятилу предпринассы персоз каи тарплаза на
3350
1010
9
Во связи услуги т денег зазвра
1210
1010
10
Выда е ребенкаждениро е набисопо но
3540
1010
11
Опри денег, выявленные шкизлины ивадохо
ицизаринвентапри
1010
6280
12
Выявленна ссе приденег в ка частая недо
ицизаринвентаи
1250
1010
Аналитический учет по счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» ведется
в журнале-ордере № 1 по кредиту счета 1010 и ведомости к журналу-ордеру № 1 по
дебету счета 1010.
18
Записи в журнале-ордере и ведомости делаются на основании проверенных и
обработанных отчетов кассира. Каждому отчету кассира в журнале-ордере
отводится отдельная строка. Отдельной строкой записываются результаты
денежных средств в кассе. По окончании месяца в журнале-ордере и ведомости
подсчитываются итоги в разрезе корреспонденции счетов, делается сверка с
другими журналами-ордерами. По кредиту счета 1010 делают записи в главную книгу.
Кассир в установленные сроки сдает в бухгалтерию отчет с приложенными
документами. Бухгалтер принимает отчет, проверяет с четырех сторон: с
формальной, по существу совершенных операций, арифметически, делает
встречную сверку, затем на первичных документах бухгалтер проставляет
корреспондирующие счета, указывает эти же счета на отчете кассира в специальной
графе и при необходимости составляет группировку к отчету кассира (берут
одинаковые счета и группируют суммы). На основании группировки к отчету
кассира делаются записи в журнал-ордер № 1 и в ведомость.
1.3 Мето йциперавых оссока веркий прорскотоудия аведенипро кади
При проведении аудиторских проверок аудит кассовых операций в любом
случае осуществляется в обязательном порядке и сплошным методом. При
проверке правильности ведения кассовых операций и учета денежных средств
на предприятие пользуются разными методическими правилами, которые
включают в себя:
- проверку на соответствие данных бухгалтерского учета нормативно-
правовой базе;
- исследование и проверку документов;
- выявление и группировку недостатков, выявленных при аудите.
Эти методы достигаются с помощью следующих приемов:
- проверка арифметических расчетов;
- наблюдение или участие в инвентаризации;
19
- наблюдение за выполнением хозяйственных и бухгалтерских операций
по движению денежных средств на предприятие;
- получение письменных подтверждений от третьих лиц о совершении
хозяйственных или бухгалтерских операций;
- устный опрос;
- проверка документов от третьих лиц при совершении операций по
движению денежных средств;
- проверка документов на проверяемых операций по движению
денежных средств;
- проведение экономического анализа по использованию и движению
денежных средств.
Аудит денежных средств включает приемы документирования
результатов промежуточного контроля (инвентаризация кассовой наличности);
аналитической группировки данных первичного учета (кассовые книги и
аналитические отчеты); соответствие документов кассовому отчету;
юридическое обоснование выявленных недочетов или отклонений по учету
денежных средств на предприятие; группировка недостатков для аудиторского
отчета; подготовка принятия решений и разработка мероприятий по
улучшению ведения операций по учету денежных средств.
Аудит кассовых операций предполагает проверки разных кассовых
операций, которые можно разделить на следующие группы:
- выдача денежных средств на заработную плату;
- выдача денежных средств на социальные цели;
- выдача денежных средств на оплату административно-хозяйственных
расходов;
- выдача денежных средств подотчетным лицам;
- выдача денежных средств акционерам, учредителям.
Кроме выдачи денежных средств проверяются все операции по
поступлению денежных средств в кассу наличным деньгами (за реализацию, за
оказанные работы и услуги, за коммунальные платежи и общежитие, от
20
родителей за содержание детей в дошкольных учреждениях, возврат
подотчетных сумм, от сторонних организаций и юридических лиц). Операции
по движению денежных средств проверяются сплошным методом за весь год.
Аудитор проверяет соблюдение кассовой дисциплины и соответствие
ведения кассовых операций на предприятие инструкциям НБ по ведению
кассовых операций. Этапы проверки кассовых операций представлены на
рисунке 1
Ри йциперавых оссока веркипы прок 1. Этасуно
Проверка кассовых операций начинается с составления плана проверки,
которому предшествует анализ (оценка) операций текущего контроля кассовых
операций на предприятие. Оценка начинается с помощью составления
специальных тестов для оценки состояния внутреннего контроля за
соблюдением кассовой дисциплины. Входе тестирования необходимо выявить
все узкие места ведения кассовых операций, а также места, которые могут
привести к злоупотреблениям, при этом можно составить специальную
таблицу, в которой отражается вопрос, вариант ответа, информация или
документ, который следует запросить для подтверждения варианта ответа.
21
При составлении тестов проверяется наличие приказа руководителя о
проведении проверок кассовой наличности, существует ли приказ
руководителя о формировании комиссии по проведению инвентаризации
денежных средств, рабочие записи, акт инвентаризации кассы,
инвентаризационное расписание (наличие кассира), договор о материальной
ответственности, составлены ли акты при смене материально ответственных
лиц. Проверяется на наличие акты ежемесячной инвентаризации в течение
проверяемого года, квалификация кассира, порядок ведения кассовых операций
и отражения их в учетной политике предприятия. Выявляются расхождения
ведения кассовых операций от инструкций.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, должны учитываться на счетах
1010 «Денежные средства в кассе в тенге» и 1010/1 «Денежные средства в кассе
в валюте». В дебет этих счетов записывают поступление денежных средств в
кассу, а в кредит- выбытие денежных средств из кассы. Записи по этому счету
производятся на основании приходных и расходных ордеров.
Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем
направлениям: инвентаризация наличных денежных средств; проверка полноты
и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу;
исследования правильности списания денег на расход.
Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора
на место проверки. До ее проведения аудитор должен установить: имеется ли
на предприятии приказ руководителя о назначении постоянно действующей
комиссии для систематического проведения внезапных проверок наличия
денежных средств в кассе предприятия, выполняется ли этот приказ,
существуют ли акты внезапных проверок кассы и каково их содержание;
обслуживается ли проверяемое предприятие одним кассиром или несколькими
кассирами (или уполномоченными на то лицами); работает ли кассир только на
проверяемом предприятии или совмещает свои обязанности с обслуживанием
других организаций; имеется ли приказ о назначении кассира и договор об
индивидуальной материальной ответственности, заключенный кассиром с
22
администрацией предприятия, ознакомлен ли кассир с правилами ведения
кассовых операций.
Осуществляя проверку кассы, аудитор обязан соблюдать следующие
условия:
- проверка кассы производится в присутствии членов постоянно
действующей комиссии, назначенной руководителем предприятия, в состав
которой обязательно должны входить кассир и главный бухгалтер предприятия;
- во время проверки кассы доступ других лиц в кассу не разрешается;
- на время проверки кассы все кассовые операции прекращаются.
Порядок проведения инвентаризации кассы следующий:
1 При невозможности проверки кассы или при наличии нескольких касс
все они опечатываются аудитором, ключи остаются у кассира, а печать – у
аудитора. Это делается с целью предотвращения возможности покрытия
недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности из других касс.
2 Кассир в присутствии членов инвентаризационной комиссии
составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток
денег по кассовой книге и дает расписку в том, что все приходные и расходные
документы включены им в кассовый отчет и к моменту инвентаризации кассы
не оприходованных и несписанных денежных сумм не имеется. Эта расписка
включается в заголовочную часть формы акта инвентаризации кассы.
1 Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером предприятия.
2 Производится полный пересчет денег, независимо от того, находятся
ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке.
Осуществляя проверку денежных средств, аудитор одновременно
проверяет, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по
обеспечению сохранности денежных средств.
Результаты проверки фактического наличия денежных средств в
кассе оформляются актом инвентаризации, который подписывают все
члены комиссии. Он составляется в трех экземплярах: один передается в
бухгалтерию предприятия, второй остается у кассира, третий хранится у
23
аудитора. В конце акта приводится расписка кассира о том, что все
денежные средства, перечисленные в акте, находятся на его ответственном
хранении.
В соответствии с порядком ведения кассовых операций прием
наличных денег кассами предприятий производится по приходным
кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом,
уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя
предприятия.
Действенным методом контроля расчетов являются также проверка
регистрации приходных документов и сверка зарегистрированных
документов с документами оплаченными.
Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по
документам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь
период, подлежащий проверке
2
.
При проверке используются следующие формы учетной
документации по кассовым операциям: формы № КО-1 «Приходный ордер»
и № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и № КО-3а «Журнал
регистрации приходных и расходных кассовых документов», документы
без ордерного оформления приема и выдачи денег, форма № КО-4
«Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром
денег», учетные регистры (журнал-ордер № 1, ведомость № 1), Главная
книга, балансы на соответствующие даты и др. При этом необходимо
обращать внимание и на оформление кассовых документов: имеются ли на
каждом документе расписки получателей, погашаются ли кассовые
документы: приходные – штампом «получено», расходные – штампом
«оплачено» с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или
исправлений.
2
Алексеева, С.Г. Некоторые вопросы совершенствования учета и отчетности на предприятии / С.Г. Алексеева
// Аграрная Россия. – 2017. – №1 – с. 39.
24
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств
кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть прономерована,
прошнурована и опечатана сургучной печатью.
Количество листов в ней должно быть заверено подписями
руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир
подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток
денег в кассе на следующий день.
Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу
одновременно на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в
конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в
качестве отчета по кассовым операциям.
Вывод по первой главе: «Бухгалтерский учет и аудит кассовых
операций» определяется тем, что для максимально продуктивного
использования денежных средств, немаловажным фактором является
умение правильно планировать их поступление. Для того, чтобы была
возможность грамотного ведения учета кассовых операций, необходимо
владеть знаниями относительно огромного количества законодательных
норм, которые претерпевают постоянные изменения и дополнения, а также
знать правила и установленный порядок. Денежные средства являются
подвижными и легко реализуемыми активами. Наибольшую активность
имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством кассовых
операций.
Учет кассовых операций регулируется Законом Республики
Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007
года и другими нормативными и законодательными актами, а также
документами учетной политики предприятия.
Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе
устанавливается правилами ведения кассовых операций,
разрабатываемыми организациями самостоятельно в соответствии с
выбранной учетной политикой.