4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 7
1.1. Понятие и сущность материально-производственных запасов
как объекта учета и аудита 7
1.2. Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов 12
1.3. Проведение аудита материально-производственных запасов 27
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО
«ГРЕЙС» 35
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия 35
2.2. Организация бухгалтерского учета материально-
производственных запасов 40
2.3. Аудит материально-производственных запасов на предприятии 44
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «ГРЕЙС» 49
3.1. Совершенствование аудита учетной политики ООО
«ГРЕЙС» 49
3.2. Анализ состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля в организации 51
3.3. Управление запасами для получения максимальной прибыли
от удовлетворения спроса клиентов 57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 74
ПРИЛОЖЕНИЯ 77
5
ВВЕДЕНИЕ
Материально-производственные запасы – это в широком понимании
предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого
продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг
полностью после предварительной обработки в одном производственном
цикле.
Достаточность объема, структуры формирования материально-
производственных запасов (МПЗ) в составе оборотного капитала имеет
большое значение для обеспечения финансовой устойчивости и
платежеспособности, прибыли и рентабельности любого предприятия. К
тому же хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с
повышенным уровнем риска в связи с частыми хищениями и порчей данного
вида активов. В связи с этим основными целями внутреннего аудита МПЗ на
предприятиях является проверка сохранности, правильности ведения учета и
отражения их в отчетности, организации хранения и эффективности
использования.
Все выше изложенное подтверждает актуальность выбранной темы
выпускной квалификационной работы.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
теоретических и практических аспектов учета и аудита материально-
производственных запасов, а также разработка рекомендаций по повышению
эффективности их использования на предприятии.
Задачи работы:
- изучить теоретические аспекты учета и аудита материально-
производственных запасов;
- рассмотреть финансово-экономическую характеристику предприятия;
- представить особенности учета и аудита материально-
производственных запасов на предприятии;
6
- разработать рекомендации по повышениюб эффективности
использования материально-производственных запасов.
Предметом исследования в работе является организация
бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО
«Грейс». Объектом исследования выступает ООО «Грейс».
Выпускная квалификационная работа имеет традиционную структуру и
состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной
литературы, приложений.
В первой части выпускной квалификационной работы освещается учет
операций с материально – производственными запасами на предприятии.
Важными элементами является экономическая сущность и классификация
материально – производственных запасов, также аудит операций с
материально – производственными запасами.
Вторая часть включает в себя анализ финансово – хозяйственной
деятельности ООО «ГРЕЙС». Также проведение анализа основных
экономических показателей, анализ материально – производственных
запасов и финансовый анализ деятельности предприятия.
Заключительная часть выпускной квалификационной работы
посвящена аудиту системы учета и внутреннего контроля операций с
материально – производственными запасами, предложения по ее
совершенствованию и мероприятия по повышению эффективность
деятельности ООО «ГРЕЙС».
Методологическую основу исследования составили общенаучные
методы – наблюдение, сравнение, анализ, синтез; специальные методы -
исторический, формально-логический, статистический. Теоретическую базу
исследования составили работы отечественных учетных, и др. материалы
периодической печати, статистические материалы. Информационно-
эмпирической базой исследования послужили информационные ресурсы.
Internet, первичная и финансовая отчетность ООО "Грейс", материалы,
опубликованные в периодических и научных изданиях.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1 Понятие и сущность материально-производственных запасов как
объекта учета и аудита
Потребляемые материальные ресурсы на предприятиях делятся на
оборудование, требующее монтажа и материалы. Материалы в свою очередь,
в зависимости от определенных характеристик, классифицируются по
группам.
В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-
производственных запасов в ряде организаций достигает несколько тысяч
наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую
сложность представляют оперативный учет и контроль за использованием
материалов в производстве.
В их реализации важную роль играет классификация материально –
производственные запасы, (классификация материалов – это группировка
материалов по их видам, применяемая одновременно в планировании, учете
и отчетности), которая осуществляется по следующим признакам
1
:
1. Экономическое содержание. Выделяются следующие группы,
позволяющие определить место этих запасов в производственном процессе:
- сырье и основные материалы;
- вспомогательные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- топливо;
- запасные части;
- тара и тарные материалы;
- отходы производства;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности.
1
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:
ИНФРА – М, 2016. – 512с. – (Высшее образование).
8
Под сырьем понимается продукция добывающих отраслей и сельского
хозяйства. Сырье – это предметы труда, являющиеся продуктами
добывающих отраслей (уголь, руда, нерудные материалы, зерно и др.) Сырье
в процессе производства играет роль основных материалов.
Материалы – это различные вещественные элементы, используемые в
качестве предметов труда для изготовления продукции или обслуживания
производства.
Материалы подразделяются на основные (образующие материально-
вещественную основу готовой продукции) и вспомогательные (используемые
при производстве продукции, но не образующие вещественного содержания
(краски, тарные материалы, обтирочные и т.п.).
Основные материалы – это предметы труда, образующие
материальную основу изготовляемой продукции. К основным материалам
относятся сырьевые материалы – продукция обрабатывающих отраслей – не
прошедшие первичной обработки в данном производстве.
Вспомогательные материалы – это предметы труда, не составляющие
основ изготовляемого продукта, а содействующие производственному
процессу (красители, смазочные, обтирочные и др.).
Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и
основные материалы, для придания продукту определенных потребительских
свойств (специи, ингредиенты), сохранности от окружающей среды (краски,
грунтовки), или для обслуживания и ухода за орудиями труда (смазочные),
всевозможные металлические изделия, проволока, монтажные болты и др.
Вспомогательные материалы занимают, обычно, небольшую часть в составе
конечного продукта.
Исходные материалы, прошедшие небольшую степень обработки или
предварительно смонтированные детали, составляющие значительную часть
конечного продукта относят к категории полуфабрикатов.
Полуфабрикат – это результат обработки сырья (материалов) в
определенном цехе (производстве) с дальнейшей обработкой в других цехах
9
(производствах)данного предприятия или на других предприятиях. Учет
полуфабрикатов ведется аналогично учету материалов. Запасные части – это
предметы труда (материалы), предназначенные для ремонта основных
средств и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Тара – это предметы, предназначенные для упаковки продукции
(ящики, бочки, мешки, бутылки и т.п.).
Инвентарь – это совокупность различных предметов хозяйственного
обихода и производственного назначения.
Износ инвентаря и хозяйственных принадлежностей – это постепенная
потеря первоначальных качеств предметов в процессе их эксплуатации, то
есть снашивание указанных предметов. По таким предметам амортизации не
начисляется, и в учете отражается только их износ.
Сырье давальческое – сырье, принадлежащее заказчику и переданное в
промышленную переработку другому предприятию для изготовления из него
продукции в соответствии с заключенным соглашением.
Принятое выше деление материалов в бухгалтерском учете условно, но
оно помогает в реальных условиях быстрее ориентироваться.
Всё поступающие сырье, основные и вспомогательные материалы
учитываются (приход и хранение) на счете 10 «Материалы». Материальные
ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на
забалансовом счете 002 «материально – производственные запасы, принятые
на ответственное хранение», а сырье и материалы заказчика, принятые в
переработку (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003
«Материалы, принятые в переработку»
2
.
2. Физико – химический состав – твердые (уголь, метал), жидкие
(краска, горючее), газообразные (газ), мягкие (ткань, кожа, резина).
3. Техническое содержание.
2
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. 6-изд., перераб. и доп. – М.: ИКЦ
«Март»; Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2017.
10
Классификация материально – производственных запасов представлена
на рисунке 1.
Рисунок 1 - Классификация материально-производственных
запасов
При применении метода ФИФО оценка остатков на складе на конец
месяца производится по себестоимости последних по времени приобретений.
При этом методе аналитический учет материалов организуется раздельно по
каждой партии поставки.
- по средневзвешенным ценам закупки (приобретения). Метод оценки
по средним фактическим ценам закупки состоит в определении средней
взвешенной цены. Для этого по конкретному наименованию берется
количество, и его стоимость на начало первого месяца плюс количество и
Физико-химический состав Экономическое сод-е Техническое содер-е
Сырье и осн
-
е материалы
Покупные полуфабрикаты
Топливо
Тара и тарные мат
-
лы
Запасные части
Прочие материалы
Мат
-
лы, перед.
-
е в перераб.
Строительны
е материлы
Тверд.
Жидк.
Газообраз.
Мягкие
Счет
Наименование материал.
Марка
Сорт
Размер
Артикул
Код
Материально-производственные запасы
Инвентарь и хоз. принадл.
Средства спец. назначения
Единица измерения
11
стоимость вех поступивших за первый месяц партий идентичного материала.
Общую сумму делят на общее количество и получают новую
(средневзвешенную) цену.
Этот способ расчета средневзвешенных цен эффективен только при
условии ежемесячного пересчета цен.
- по учетным (плановым) ценам. При такой системе на складе могут
оказаться две или несколько партий однородного материала, но по разным
ценам, что приводит к искажению исчисления стоимости изготовляемой на
одном предприятии продукции, при использовании разно ценных
материалов.
Этот метод применим в очень больших предприятиях при выполнении
взаиморасчетов между цехами по сквозной технологической цепочке
изготовления продукции.
- по себестоимости каждой единицы. По данному методу оцениваются
материально – производственные запасы, используемые в особом порядке
(инвентарь, хозяйственные принадлежности, драгоценные камни,
драгоценные металлы), которые не могут обычным образом заменять друг
друга.
Оценка материалов определяет изменение величины издержек
производства, а, следовательно, величины балансовой прибыли. Избрав один
из методов оценки материальных ценностей, предприятие должно ему
неизменно следовать.
Для изменения метода оценки должны быть существенные причины,
понятные на предприятии и налоговыми органами. Лишь периодически, по
причине инфляции учитываемые ценности переоцениваются с учетом уровня
рыночных цен
3
.
Использование компьютерных технологий при расчете себестоимости
материально – производственных запасов, направляемых в производство,
3
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. 6-изд., перераб. и доп. – М.: ИКЦ
«Март»; Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2017.
12
предъявляет жесткие требования к правильному, последовательному вводу в
ЭВМ первичных учетных документов по движению указанных запасов.
Программа «1С: Предприятие» позволяет задним числом
откорректировать систему в части неправильно введенной информации с
точки зрения последовательности формирования и ввода документов в
компьютер начиная с того документа, который эту последовательность
нарушил.
1.2 Нормативно-правовая база и особенности учета материально-
производственных запасов
Основные нормативные документы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1, 2, 3).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации – часть первая от 31 июля
1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
3. Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении
изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах».
4. Постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814 «О
порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей».
5. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об
утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость».
6. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н «Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкции по его применению».
13
7. Приказ Минфина РФ от 31 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от
9 июня 2001 г. № 44к).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 21/08.
10. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов» (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.).
11. Методические указания по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды. Приказ Министерства финансов РФ от 26 декабря 2002
г. № 135н.
12. Методические рекомендации по разработке норм естественной
убыли. Приказ Министерства экономического развития и торговли РФ от 31
марта 2003 г. №95.
Организация учета движения ТМЦ в бухгалтерии.
В зависимости от количества учетных объектов на складе и количества
ежедневно совершаемых операций бухгалтер составляет график частоты
получения документов со склада.
К установленному сроку материально-ответственное лицо (кладовщик)
составляет материальный отчет, прикладывает к нему все приходные и
расходные документы (реестр первичных документов– приходные фактуры,
приходные складские ордера, требования, накладные) и сдает в бухгалтерию.
В бухгалтерии учет по материально-ответственным лицам ведется по
складским (цена приобретения) ценам, а накладные на отпуск (для
реализации) выписывают по розничным ценам.