5
Содержание
Введение……………………...………………………………………………………5
1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета материально-
производственных запасов…………………………………….……………………9
1.1 Экономическая сущность материально-производственных запасов и
задачи учета их движения………..…………………………………………….……9
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов……..……………………….………….14
1.3 Проблемы учета и аудита материально-производственных
запасов.………………………………………………………………………….......21
2 Организация бухгалтерского учета в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»……..…...28
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ТЛК ВЛ
Лоджистик»……………………………………………………………...………….28
2.2 Организация первичного учета материально-производственных
запасов………………………………………………………………………………35
2.3 Синтертический и аналитический учет материально-
производственных запасов....………………………………………………….…..39
3 Совершенствование бухгалтерского учета и аудита материально-
производственных запасов………………..………………..………………...……48
3.1 Аудит материально-производственных запасов………......………..48
3.2 Предложения по совершенствованию учета материально-
производственных запасов……………………………………………………...…53
Заключение……………………………………………………….…………………64
Список использованной литературы………………………………………...……68
Приложения
6
ВВЕДЕНИЕ
Коммерческие предприятия осуществляют свою деятельность с целью
получения экономических (или каких-либо иных) выгод. С целью определения
выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать
объем средств, израсходованных на производство продукта или услуги. Также,
немаловажное значение имеет информация о наличии остатков товаров или
материалов, необходимых для обеспечения бесперебойного производственного
процесса, а также функционирования предприятия в целом.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы в том, что
обеспечение своевременного поступления и эффективного использования
материально-производственных запасов является важной задачей любого
предприятия, так как обеспечивает бесперебойную, ритмичную работу и
улучшение финансовых результатов. Материально - производственные запасы
являются важным ресурсом каждого предприятия, от качества и эффективности
использования которого во многом зависят результаты деятельности
предприятия и его конкурентоспособность.
Исследовать материально - производственные запасы нужно потому, что
при помощи своевременного поступления и эффективного использования
материально-производственных запасов повышается эффективность
производства.
Таким образом, обсуждение проблем учета и аудита материально-
производственных запасов весьма своевременно. Актуальность выбранной
темы определяется также и тем, что в условиях реформированием
бухгалтерского учета путем приближения к международным стандартам, роль и
значение учета материально-производственных запасов трудно переоценить.
Целью работы является изучение особенностей ведения бухгалтерского
учета и аудита материально-производственных запасов в транспортных
компаниях, их отражение в бухгалтерском учете, а также перспективы развития
и рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета и внутреннего
7
контроля для конкретной компании – ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик». Исходя из
актуальности и цели исследования поставлены и решены следующие задачи:
- исследовать теоретические аспекты организации бухгалтерского учета и
аудита материально-производственных запасов;
- ознакомиться с организационно-экономической характеристикой ООО
«ТЛК ВЛ Лоджистик»;
- изучить особенности организации первичного, синтетического и
аналитического учета материально-производственных запасов;
- провести аудиторскую проверку за правильностью организации учета
материально-производственных запасов;
- разработать комплекс рекомендаций по совершенствованию учета
материально-производственных запасов.
Объект исследования работы - ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик».
Предметом проводимого исследования является организация учета и
аудит материально-производственных запасов на указанном объекте
исследования.
Период исследования: 2015-2017 г.г.
Теоретической основой послужили положения и требования
законодательных, нормативных и инструктивных материалов Министерства
финансов РФ, публикации ученых в области формирования учетной политики и
учета материальных запасов, материалы специальных периодических изданий
по исследуемой проблематике, а также национальные и международные
стандарты учета и отчетности, методическая и учебная литература.
Информационной базой исследования является первичная документация
и регистры бухгалтерского учета материально-производственных запасов,
годовая бухгалтерская отчетность ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик».
Для раскрытия темы исследования мы использовали общенаучные
методы: эмпирические (сравнение), эмпирическо-теоретические (анализ, синтез,
индукция и дедукция, логическая оценка явлений), расчетно-конструктивные, а
также специальные: экономико-статистические методы (табличный и
8
графический) и др.
Выпускная квалификационная работа выполнена на материалах
реального предприятия ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» и содержит рекомендации
по улучшению учета материально-производственных запасов на исследуемом
предприятии. Вышеназванное определило практическую ценность работы.
Структура работы выпускной квалификационной работы определена ее
общей концепцией, логикой исследования и поставленными задачами.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, библиографического списка.
В содержательной части работы изложены теоретические аспекты
проблемы, дающие представление о тех научных позициях, с которых ведется в
дальнейшем анализ, оценка и разработка предложений. В данной главе
раскрываются теоретические основы организации бухгалтерского учета
материалов во взаимодействии с их правовым регулированием.
Вторая глава посвящена вопросам организации бухгалтерского учета и
аудита материально-производственных запасов на исследуемом предприятия. В
данном разделе представлена организационно-экономическая характеристика
исследуемого предприятия. Также раскрыты: первичный, синтетический и
аналитический учет материально-производственных запасов. Кроме того,
данная глава содержит анализ состава, структуры и эффективности
использования материально-производственных запасов
Третья глава работы раскрывает основные направления по
совершенствованию организации бухгалтерского учета материально-
производственных запасов коммерческого предприятия, содержит
рекомендации по оптимизации системы внутреннего контроля за сохранностью
материально-производственных запасов.
В заключении обобщены основные выводы и предложения, вытекающие
из результатов проведенного в работе исследования.
9
1 Теоретические основы организации бухгалтерского учета
материально-производственных запасов
1.1 Экономическая сущность материально-производственных
запасов и задачи учета их движения
Ускорение социального и экономического развития страны ставит целью
повышение эффективности общественного производства, в основу которого
положена полная экономия материальных, денежных и трудовых ресурсов.
Реальным источником удовлетворения возрастущих потребностей общества
выступает политика ресурсосбережения. Для того, чтобы воплотить это в жизнь
возникает необходимость знать все особенности бухгалтерского учета наличия
и движения материально – производственных ценностей, составляющих основу
деятельности организации [20].
Запасы следует рассматривать, как активы предприятия, которые
предназначеные для продажи в рамках обычной деятельности или для
производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы,
которые используются в процессе производства. В составе материально-
производственных запасов в соответствии с положениями ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов» выделяют элементы, [6]
проиллюстрированные на рисунке 1.
Материально-производственные запасы
сырье, материалы и
другие активы,
используемые при
производстве продукции
в течении периода, не
превышающего 12
месяцев
активы предназначенные
для продажи (товары,
готовая продукция)
активы, используемые
для управленческих
нужд организации в
течении периода, не
превышающего 12
месяцев
Рисунок 1 – Состав материально-производственных запасов
согласно ПБУ 5/01
Таким образом, состав материально-производственных запасов
достаточно разнообразен. Материально-производственные запасы являются
важнейшей частью оборотных средств предприятия, необходимых для
10
реализации его хозяйственной деятельности. Важной задачей бухгалтерского
учета материально-производственных запасов является обеспечение
формирования полной и достоверной информации о таких ценностях, а также
осуществление надлежащего контроля за их наличием и движением [29].
По мнению Кондракова Н.П. [28] в составе материально
производственных запасов необходимо выделять следующие элементы: «сырье
и материалы, используемые в производственном процессе организаций;
материалы строительные; инструменты; топливо; запасные части; покупные
полуфабрикаты; тара и тарные материалы; спецодежда и специальная оснастка;
прочие материалы». Производственные запасы автор определяет, как
«различные вещественные элементы производства, которые используются в
качестве предметов труда в процессе производства».
Иванова В.Г. [26], считает, что материально производственные запасы –
это имущество предприятия, которое в процессе промышленного производства
при помощи средств труда, а также под воздействием живого труда работников
имеет свойство переходят в готовую продукцию. Источники поступления
материально-производственных запасов представлены на рисунке 2.
Источники поступления материально-производственных
запасов
приобретение
за плату у
поставщиков
изготовление
собственными
силами
внесение в
счет вклада
в уставной
капитал
поступление по
договорам,
предусматриваю
щим оплату
недежными
средствами
Поступление
безвозмездно
Рисунок 2 – Источники поступления материально-
производственных запасов
Таким образом, источники поступления материально-производственных
запасов в организацию различны. Задачи учета материально-производственных
запасов представлены на рисунке 3 [31].
11
Задачи учета материально-производственных запасов
своевремен-
ное и
правильное
оформление
документами
поступления
и
расходования
материальных
ценностей
систематичес
кий контроль
за
сохранностью
материальных
ценностей
путем учета
их по местам
хранения
лицам
постоянный
контроль за
использова-
нием средств
строго по
назначению и
в
соответствии
с
установленны
ми нормами
контроль за
наличием
материальных
ценностей
Периодичес-
кая сверка
данных
бухгалтерског
о учета с
фактическим
наличием
производстве
нных
ценностей в
местах их
хранения
Рисунок 3 – Задачи учета материально-производственных
запасов
Решение задач учета материально-производственных запасов,
представленных на рисунке 3, в первую очередь зависит от грамотной
организации системы складирования и товародвижения, от наличия грамотно
построенной системы первичных документов, регистров учета, отлаженного
документооборота; качества организации процесса подбора, отбора и
профессиональной компетенции материально ответственных лиц и
сотрудников, задействованных в учете; полного и достоверного отражения в
синтетическом и аналитическом учете информации о материальных ценностях
[32]. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в целом и
отдельные его элементы, в том числе оценка материалов, которые находятся на
предприятиях на праве собственности, оперативного управления или
хозяйственного ведения определяется рядом нормативно-правовых документах,
регулирующих бухгалтерский учет. В частности, ПБУ 5/01 определены четыре
способа оценки материалов, отпущенных в производство или выбывающих
иным образом: «по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материалов» (метод
ФИФО(FIFO – fjrst–in–fjrst–out: первый пришел – первый ушел)) [24].
Оценка материалов, отпущенных способом по себестоимости каждой
12
единицы применяется предприятием в том случае, если используемые
материальные ценности являются объектами особого учета (драгоценные
металлы, драгоценные камни, химические реактивы) или если данные ценности
не могут быть заменены обычным образом (особые детали для сборки изделий
и т.п.). При данном методе оценки в аналитическом учете бухгалтером
формируется информация о движении материальных ценностей по отдельным
показателям: виду, количеству, цене и остатку материалов по каждой отдельной
партионной группе. Указанный метод определяется повышенным уровнем
аналитичности информации об остатках материальных ценностей, их
поступлении и выбытии [27].
Далее в работе раскроем сущность способа списания материальных
ценностей по средней себестоимости. Методическими рекомендациями
предложено два способа при расчете средней цены:
1. Взвешенная оценка – расчитывается исходя из среднемесячной
фактической себестоимости (средневзвешенная определяется как отношение
сумма стоимости материальных ценностей на начало месяца и всех
поступлений за месяц на сумму количества материальных ценностей на начало
месяца и количества материальных ценностей, поступивших за месяц);
2. Исходя из средней стоимости материалов до даты их отпуска (среднюю
себестоимость рассчитывают частное от деления суммы стоимости
материальных ценностей на начало месяца и поступлений предшествующих
отпуску на сумму количества материальных ценностей на начало месяца и
количества материалов, которые поступили до даты отпуска) [38].
Метод ФИФО представляет собой относительно новый способ в
практической деятельности российского бухгалтерского учета. Данный метод
свойственен рыночной экономике и устанавливается положениями
международных стандартов учета. Посредством использования данного метода,
появляется возможность учитывать процессы инфляции, подвергающих
постоянным изменениям в течении отчетных периодов цены на приобретаемые
материальные ценности [35]. В соответствии с методом ФИФО оценку
13
материальных ценностей производят по ценам первых закупок. В основе
метода ФИФО лежит предположение, что материальные ценности, которые
первыми поступают в производство, следует оценивать по себестоимости
первых по времени их приобретения. Остатки материально-производственных
запасов на конец отчетных периодов определяют по себестоимости последних
по времени приобретения [13].
Многообразие материальных ценностей обуславливает необходимость их
классификации. Наиболее часто встречающаяся в экономической литературе
классификация материальных ценностей [19,23,30] представлена в таблице 1.
Таблица 1
Классификация материальных ценностей
Вид
материальных
ценностей
Описание
Основные
материалы и
сырье
Составляют вещественную основу готового продукта.
Сырье – продукт, ранее не подвергаемый обработке.
Основные материалы – продукт, полученный при обработке
Полуфабрикаты
собственного
производства
Являются продуктом незавершенного производства и не
являются материальными ценностями
Покупные
полуфабрикаты
Материальные ценностей, прошедшие обработку в других
организациях
Вспомогательные
материалы
Примером вспомогательных материалов являются: смазочный
материал, добавки, возвратные отходы
Тара
Является вспомогательным материалом, который
предназначен для хранения материальных ценностей и
готовой продукции, а также для их транспортировки
Топливо
Исходя из агрегатного состояния выделяют газообразное,
жидкое, твердое.
Исходя из целей использования: для хозяйственных нужд,
энергетическое, технологическое
Запасные части
В соответствии с их целевым назначением используются для
поддержания в рабочем состоянии механизмов, для
осуществления ремонта
Строительные
материалы
В соответствии с их целевым назначением используются для
строительства, ремонта зданий и сооружений
Хозяйственный
инвентарь и
принадлежности
Является средством труда, который не может относиться к
основному средству (примером может выступать расходный
материал и канцелярские принадлежности)
Приведенные в таблице классификации материально-производственных
запасов используют при построении синтетического и аналитического учета, а
также при составлении статистических отчетов об остатке, о поступлениях и
14
расходовании сырья и материальных ценностей в процессе производства
продукции [36].
Е. Затонская [25] уделяет внимание проблемам использования оценочных
значений при корректировке оценки материально-производственных запасов,
как в отечественной учетной практике, так и в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности.
Необходимость создания резерва под снижение стоимости материальных
ценностей обусловлена требованиями налоговых и бухгалтерских нормативно-
законодательных актов, кторые действуют на территории Российской
Федерации.
Следует отметить, что создание подобных резервов имеет ряд
немаловажных преимуществ для хозяйствующих субъектов, таких, как
предотвращение отвлечения денежных средств из хозяйственного оборота
организаций, обусловленных снижением стоимости материальных ценностей,
которые учитывали по их фактической себестоимости, улучшение показателей,
которые характеризуют финансово-хозяйственную деятельность предприятия.
Таким образом, отметим, что материально-производственные запасы
выступают важнейшей частью оборотных средств предприятия, которые
необходимы для реализации его хозяйственной деятельности. В процессе учета
материально-производственных запасов должно быть обеспечено
формирование полной и достоверной информации, а также организовано
проведение надлежащего контроля за их наличием и движением. Проблема
учета материальных ценностей является актуальной и обсуждаемой в
экономической литературе. Значительное внимание в экономической
литературе уделяется вопросам оптимизации материально-производственных
запасов.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов
Процесс ведения бухгалтерского учета материально-производственных
запасов осуществляют в соответствии с нормативно-правовыми документами
различного статуса. Система нормативно-правового регулирования