25
Современный этап развития отечественного бухгалтерского учета
характеризуется наличием различного рода изменений в отношении стандартов
бухгалтерского учета. Активную работу по разъяснению требований
бухгалтерского учета в российской практике продолжается и в настоящее
время. Об этом свидетельствуют многочисленные проекты нормативных актов.
Например, на сайте Министерства финансов РФ опубликован проект ПБУ
«Учет запасов», который должен заменить действующее ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов. Проект ПБУ «Учет запасов»
устанавливает правила формирования информации о запасах юридических лиц
в соответствии с законодательством Российской Федерации в сфере
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (за исключением кредитных
организаций и бюджетных учреждений). Проект нового ПБУ также
максимально приближен к требованиям МСФО [31].
В таблице 4 представлено сравнение требований ПБУ 5/01 с проектом
нового ПБУ и МСФО (IAS) 2 «Запасы». Как видно из таблицы, в первую
очередь, действие документа расширилось. Помимо сырья и материалов, а
также активов, предназначенных для реализации в ходе основной деятельности
организации, в проекте ПБУ активы, находящиеся в процессе производства для
последующей реализации при осуществлении основной деятельности
организации, то есть незавершенного производства, включаются в резервы [16].
Таблица 4
Сравнительная характеристика международного и российских
стандартов по учету запасов
Элемент
сравнения
ПБУ 5/01
«Учет
материально-
производствен
ных запасов»
Проект нового ПБУ «Учет
запасов»
МСФО 2 (IAS)
«Запасы»
1. Состав
запасов
а) сырье и
материалы;
б) готовая
продукция;
в) товары
а) сырье и материалы;
б) готовая продукция;
в) товары;
г) полуфабрикаты
собственного производства;
д) незавершенное
производство;
а) сырье и
материалы;
б) готовая
продукция;
в) товары;
г)
незавершенное
производство;
26
Окончание таблицы 4
Элемент
сравнения
ПБУ 5/01
«Учет
материально-
производствен
ных запасов»
Проект нового ПБУ «Учет
запасов»
МСФО 2 (IAS)
«Запасы»
е) объекты
интеллектуальной
собственности для продажи;
ж) объекты недвижимого
имущества для продажи или
перепродажи
д) земля и
другое
имущество для
перепродажи
2. Единица
бухгалтерског
о учета
запасов
а)
номенклатурны
й номер;
б) партия;
в) однородная
группа
а) номенклатурный номер;
б) партия;
в) однородная группа;
г) индивидуальный объект
или его часть.
Не отмечено.
3. Момент
принятия
запасов к
бухгалтерско
му учету
Не отмечено.
В момент перехода к
организации экономических
рисков, связанных с
использованием запасов.
Не отмечено.
5. Оценка
запасов при
поступлении
а) по
фактической
себестоимости
(по сумме
фактических
затрат).
а) по себестоимости (по
сумме фактических затрат,
по нормативным затратам
или по ценам реализации).
а) по
себестоимости;
б) по чистой
цене продажи.
6. Текущая
оценка
запасов
Не
предусматривае
т изменение
фактической
себестоимости.
а) по себестоимости
(определенной
первоначально);
б) по чистой цене продажи.
а) по
себестоимости;
б) по чистой
цене продажи.
7. Оценка
запасов при
отпуске в
производство
и ином
выбытии
а) по
себестоимости
каждой
единицы;
б) по средней
себестоимости;
в) по
себестоимости
первых по
времени
приобретения
(способ ФИФО).
а) по стоимости каждой
единицы;
б) по средневзвешенной
себестоимости;
в) по себестоимости первых
по времени приобретения
(способ ФИФО).
а) по
специфической
идентификации
конкретных
затрат;
б) по
средневзвешенн
ой
себестоимости;
в) ФИФО
Важно отметить, что действующее ПБУ 5/01 учет незавершенного
производства не предусматривает [44].
27
С. Титова [49] отмечает, что «капитализация указанных расходов в
стоимости запасов возможна, только если актив идентифицируется как
инвестиционный, то есть требующий длительного срока создания,
производства, приобретения».
В заключении необходимо отметить, что проект нового ПБУ «Запасы»
доказывает, что российский бухгалтерский учет еще более стал приближен к
МСФО. Однако, не раскрытыми остаются некоторые вопросы учета. Например,
из проекта ПБУ не понятно, в какой оценке необходимо отражать
незавершенное производство в учете и отчетности или как правильно
определить состав общехозяйственных расходов, исключаемых из
себестоимости запасов. Изменение ПБУ вызывает необходимость разработки
дополнительных нормативных документов для более детального разъяснения
порядка ведения бухгалтерского учета запасов.
Подводя итог раздела, следует отметить, что проблема учета
материальных запасов является актуальной и обсуждаемой в экономической
литературе.
28
2 Организация бухгалтерского учета в ООО «ТЛК ВЛ
Лоджистик»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ТЛК ВЛ
Лоджистик»
Транспортная компания ВЛ Лоджистик - это более чем 18-летняя история
успеха на рынке логистических услуг. Компания имеет представительства в
Москве, Санкт-Петербурге, Иркутске, Новосибирске, Владивостоке,
Хабаровске, Екатеринбурге, Братске, Южно-Сахалинске, Петропавловске-
Камчатском, Краснодаре и других городах России.
Организация общество с ограниченной ответственностью «ТЛК ВЛ
Лоджистик» зарегистрирована 28 сентября 2004 года по адресу 690091,
Приморский край, г. Владивосток, Океанский проспект, дом 52А. Компании
был присвоен ОГРН 1047796718750 и выдан ИНН 7708538014. Основным
видом деятельности является деятельность вспомогательная прочая, связанная
с перевозками.
Основные реквизиты организации проиллюстрированы в таблице 5.
Таблица 5
Основные реквизиты ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
Показатель
Наименование
Краткое наименование:
ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
Полное наименование:
Общество с ограниченной ответственностью
«ТЛК ВЛ Лоджистик»
Дата внесения в реестр:
28.09.2004
Юридический адрес:
690091, Приморский край, г. Владивосток,
Океанский проспект, дом 52А
ИНН:
7708538014
ОКПО:
74454805
ОГРН:
1047796718750
ОКФС:
16
ОКОГУ:
4210014
ОКОПФ:
12300
ОКТМО:
05701000001
ОКВЭД 2:
52.29
Учредительным документом выступает устав, представленный в
Приложении А.
В ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» применяется линейно-функциональная
структура управления, предусматривающая создание при основных звеньях
29
линейной структуры функциональных подразделений.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности (таблица 6).
Таблица 6
Основных экономических показателей деятельности ООО
«ТЛК ВЛ Лоджистик» за 2015 – 2017 гг.
Показатели
2015г.
2016 г.
2017
г.
Абсолютное
отклонение (+,-)
Изменение в %
2017 г.
к 2015
г.
2017 г.
к 2016
г.
2017 г.
к 2015
г.
2017 г.
к 2016
г.
Уставный
капитал,
тыс. руб.
10
20
5000
4 990
4 980
500 раз
250 раз
Выручка от
реализации,
тыс. руб.
40 235
633 942
2 130
052
2 089 817
1 496
110
52,94
раз
3,36 раз
Себестоимос
ть
продукции,
тыс. руб.
38 946
608 025
20 024
272
19 985 326
19 416
247
514,15
раз
32,93
раз
Прибыль от
продаж,
тыс. руб.
1 289
10 418
57 043
55 754
46 625
44,25
раз
54,8 раз
Прибыль до
налогообло
жения, тыс.
руб.
1 034
7 594
29 115
28 081
21 521
28,16
раз
3,83 раз
Чистая
прибыль,
тыс. руб.
527
6 233
21 764
21 237
15 531
41,3 раз
3,49 раз
Рентабельно
сть
предприятия
, %
1,35
1,03
0,11
-1,24
-0,92
8,03
10,60
Стоимость
активов,
тыс. руб.
18 379
288 654
433 049
414 670
144 395
23,56
раз
150,02
Рентабельно
сть активов,
%
2,87
2,16
5,03
2,16
2,87
175,27
2,33 раз
Таким образом, по данным таблицы 6 можно сделать следующие выводы.
Величина уставного капитала за период 2015-2017 гг. увеличилась в 50 раз и
составила 5 000 тыс. руб.
Положительным моментом в работе предприятия является значительное
улучшение финансовых результатов. В 2017 г. величина чистой прибыли
30
составила 21 764 тыс. руб., что на 21 237 тыс. руб. выше уровня 2015 г.
В рамках данного раздела, основываясь на данных рассмотренных
методик в теоретической части выпускной квалификационной работы,
проведем анализ материально-производственных запасов ООО «ТЛК ВЛ
Лоджистик». Наличие МПЗ, имеющихся в распоряжении того или иного
предприятия, может быть рассчитано как по состоянию на определенную дату,
так и в среднем за истекший отчетный период. Наличие МПЗ по состоянию на
отчетную дату определяется непосредственно по данным бухгалтерского
баланса или более детально – по данным синтетического и аналитического
учета. Состав и структура МПЗ ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» представлены в
таблице 7.
Таблица 7
Состав и структура материально-производственных запасов
Показатели
2015
2016
2017
2017 в
% к
2015
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Сырье и
материалы
1 057
87,21
1 410
87,90
1 286
89,18
121,67
Товары
15
1,24
10
0,62
14
0,97
93,33
Прочие запасы
140
11,55
184
11,48
142
9,85
101,43
Итого
1 212
100
1 604
100
1442
100
118,98
По данным таблицы 7 сделаем выводы о том, что на исследуемом
предприятии в анализируемом периоде наблюдается тенденция увеличения
практически всех анализируемы статей.
Увеличение таких показателей как «Сырье, материалы» и «Прочие
запасы» произошел за счет дополнительного приобретения ресурсов.
Увеличение данных статей в 2017 г. по сравнению с 2015 г. составило 21,67 и
1,43 % соответственно.
Наибольший удельный вес в структуре МПЗ ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик»
занимают Сырье и материалы, на их долю в 2017 г. приходится 63,85 % в
общей структуре МПЗ.
Тенденция роста остатков готовой продукции свидетельствует о
затаваривании на складах.
31
Таким образом предприятию, необходимо проводить маркетинговую
политику, направленную на увеличение объемов продаж.
Учитывая, что оборотные средства – это часть активов предприятия,
особенно важно проанализировать в динамике структуру активов предприятия,
которая характеризует уровень мобильности имущества предприятия, а также
позволяет определить, за счет каких элементов эта мобильность
обеспечивается, снижается или повышается. В таблице 8 представлены данные
о структуре имущества предприятия.
Таблица 8
Состав и структура имущества ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» за 2015-
2017 гг.
Показатели
2015
2016
2017
2017
в % к
2015
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Внеоборотны
е активы
66 912
10,94
61 347
12,24
69 449
13,08
103,79
Оборотные
активы всего,
в т.ч.
544 437
89,06
439 703
87,76
461 376
86,92
84,74
Запасы
182 535
29,86
161 910
32,31
158 503
29,86
86,83
НДС
1 279
0,21
180
0,04
1 279
0,24
100,00
Дебиторская
задолженност
ь
349 309
57,14
266 548
53,20
289 197
54,48
82,79
Финансовые
вложения
10 382
1,70
10 382
2,07
10 382
1,96
100,00
Денежные
средства
745
0,12
310
0,06
2 694
0,51
361,61
Прочие
оборотные
активы
187
0,03
373
0,07
386
0,07
206,42
Всего
имущества
611 349
100,00
501 050
100,00
530 825
100,00
86,83
По анализируемым данным сделаем вывод о том, что в структуре
имущества предприятия наибольшим удельным весом обладают оборотные
активы. На их долю в 2017 г. приходится 86,92 % в общей структуре
имущества. Удельный вес внеоборотных активов в 2017 г. составил 13,08 %. В
составе оборотных активов наибольшим удельным весом обладают показатели
дебиторская задолженность и запасы.
32
На долю запасов в 2017 г. приходится 29,86 % в общей структуре
имущества предприятия. Наблюдается тенденция снижения данного показателя
с 182 535 тыс. руб. в 2015 г. до 158 503 тыс. руб. в 2017 г., т.е. на 13,17 %.
Положительным моментом изменения в составе оборотных активов
является снижение показателя «Дебиторская задолженность» в 2017 году по
отношению к 2015 году на 17,21 %. Данное снижение произошло в результате
того, что руководство предприятия стало больше обращать внимание на
управление отношениями со своими клиентами.
Оборачиваемость МПЗ предприятия определяет систематическое
превращение предметов труда в готовую продукцию, реализацию последней и
приобретение новых запасов, необходимых для продолжения процесса
производства. Чем быстрее оборачиваются оборотные средства, тем меньше их
требуется в запасе для обеспечения того же объема выпуска. Результаты
анализа оборачиваемости МПЗ в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» обобщены в
таблице 9.
Таблица 9
Оборачиваемость МПЗ в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015
2016
2017
2017 к 2015
+/-
%
Выручка от реализации
продукции (работ, услуг),
тыс. руб.
818 173
924 089
1 008 398
190 225
123,25
Среднегодовая сумма
МПЗ, тыс. руб.
170 468,5
172 223
160 206,5
-10 262
93,98
Коэффициент
оборачиваемости МПЗ
4,80
5,37
6,29
1,49
131,14
Продолжительность
оборота МПЗ
76,05
68,03
57,99
-18,06
76,25
Коэффициент
закрепления запасов
0,21
0,19
0,16
-0,05
76,25
По данным таблицы 9 сделаем следующие выводы: как нами отмечалось
ранее показатель «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)» в 2017
году имеет положительную динамику к увеличению по отношению к 2015 на
190 225 тыс. руб. или на 23,25 %.
Снижение среднегодовой стоимости запасов и увеличение выручки от
реализации обусловили увеличение коэффициента оборачиваемости на 1,49.
33
Таким образом, срок оборота материально-производственных запасов снизился
с 76 дней в 2015 г. до 58 дней в 2017 г., т.е. на 18 дней, что является
положительной тенденцией в работе предприятия.
Таким образом, ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» необходимо проводить
дальнейшую политику, направленную на ускорение оборачиваемости МПЗ.
Далее проведем анализ эффективности использования материальных
ресурсов в ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик». Результаты расчетов обобщим в
таблице 10.
Таблица 10
Анализ эффективности использования материальных ресурсов в
ООО «ТЛК ВЛ Лоджистик» в 2015-2017 годы
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
2017 г. к
2015 г.
(+/-)
Темп
роста,
%, раз
Выручка от продажи
продукции, тыс. руб.
818 173
924 089
1 008 398
190 225
123,25
Себестоимость
проданной продукции,
тыс. руб.
676 568
772419
874 428
197 860
129,24
Материальные
затраты, тыс. руб.
422 110
526867
593 911
171 801
140,70
Материалоемкость,
руб.
0,52
0,57
0,59
0,07
114,16
Материалоотдача,
руб.
1,94
1,75
1,70
-0,24
87,60
Удельный вес
материальных затрат
в себестоимости
продукции, %
62,39
68,21
67,92
5,53
108,86
По данным таблицы 10 можно сделать следующие выводы. Превышение
темпов роста величины материальных затрат над темпами роста выручки от
реализации обусловили увеличение материалоемкости с 0,52 руб. в 2015 г. до
0,59 руб. в 2017 г., т.е. на 0,07 руб. или на 14,16 %. Сложившаяся ситуация
является негативной тенденцией в работе предприятия. В свою очередь,
снижение материалоотдачи происходит с 1,94 руб. в 2015 г. до 1,70 руб. в 2017
г., т.е. на 0,24 руб. Превышение темпов роста величины материальных затрат
над темпами роста себестоимости обусловили увеличение показателя
удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции. Так, если в
34
2015 г. на долю материальных затрат в структуре себестоимости реализованной
продукции приходится 62,39 %, то в 2017 г. данная величина составила уже
67,92 %, т.е. увеличение произошло на 5,53 процентных пункта.
В заключении проведем факторный анализ оборачиваемости
материально-производственных запасов. Исходные данные представлены в
таблице 11.
Таблица 11
Исходные данные для факторного анализа оборачиваемости МПЗ
Показатели
Базисный
год
Отчетный
год
Изменение
(+/-)
Выручка от реализации продукции
(работ, услуг), тыс. руб.
818 173
1 008 398
190 225
Среднегодовая сумма МПЗ, тыс. руб.
170 468,5
160 206,5
-10 262
Коэффициент оборачиваемости МПЗ
4,80
6,29
1,49
Продолжительность оборота МПЗ
76,05
57,99
-18,06
Коэффициент закрепления запасов
0,21
0,16
-0,05
С целью оценки влияния отдельных факторов на изменение
оборачиваемости материально-производственных запасов произведем
необходимые расчеты:
Т
мпз0
= ТА
0
х Д / В
0
= 76,05 дн.
Т
мпзусл
= ТА
0
х Д / В
1
= 365 х 170 468,5 / 1 008 398 = 61,7 дн.
Т
мпз1
= ТА
1
х Д / В
1
= 57,99 дн.
Выявим влияние изменения выручки от реализации (Т
мпзВ
) на величину
продолжительности оборота:
Т
мпзВ
= Т
мпзусл
х Т
мпз0
= 61,7 – 76,05 = -14,35 дн.
Выявим влияние изменения средней стоимости материально-
производственных запасов (Т
мпзТА
) на величину продолжительности оборота:
Т
мпзТА
= Т
об1
– Т
мпзусл
= 57,99 – 61,7 = -3,71 дн.
Сумма факторных отклонений дает общее изменение продолжительности
одного оборота за анализируемый период:
⩟Т
мпз
= Т
мпзВ
+ Т
мпзТА
= (-14,35) + (-3,71) = - 18,06 дн.
Основываясь на результатах факторного анализа, можно сделать вывод,