6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................................7
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ....9
1.1 Сущность бухгалтерского учёта нематериальных активов…………………...9
1.2 Поступление нематериальных активов…………………………………...…..20
1.3 Выбытие нематериальных активов…………………………………………....27
1.4 Амортизация нематериальных активов…………………………………….....32
ГЛАВА 2. АУДИТ И АНАЛИЗ УЧЁТА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИ-
АЛЬНЫХ АКТИВОВ В ООО «PUERTO»…………………...………..……….37
2.1 Аудит нематериальных активов предприятия………………………………..37
2.2 Анализ существующего состояния использования нематериальных активов
ООО «Puerto» и пути его совершенствования…………………………...…….....44
ГЛАВА 3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ………………………………………….….54
3.1 Объекты, оценка и документальное оформление нематериальных активов.54
3.2 Инвентаризация имущества и финансовых обязательств…...........................62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………….…..73
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………….………….76
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. С развитием рыночных отношений
становится все более очевидным, что материальные активы не являются един-
ственным фактором обеспечения доходности организации, так как существуют
и другие факторы позволяющие получить прибыль.
Хозяйствующему субъекту любой фирмы собственности необходимо
уметь грамотно анализировать ситуацию на рынке продукции (услуг), вести
учет тенденций спроса на свои разработки или продукцию (услуги), закреплять
за собой рыночную «нишу» и быть серьезно подготовленным в области пред-
принимательской деятельности, маркетинга, знать правовые, юридические ос-
новы отношений с партнерами. Тактика игнорирования подобных действий
неизбежно обернется для предприятий в будущем полной потерей конкурент-
ной способности их продукции на внешних и внутренних рынках.
В условиях рыночной экономики нематериальные активы являются
неотъемлемым фактором в хозяйственной деятельности предприятия. Практи-
ческое же использование нематериальных активов в экономическом обороте
предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оцен-
ки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает
возможность современному предприятию (фирме): изменить структуру своего
производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов
в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет
определенное значение для повышения конкурентной способности продукции
и услуг; экономически эффективно и рационально использовать нематериаль-
ные активы, которыми все еще располагают многие предприятия.
Степень разработанности проблемы. В выпускной квалификационной
работе сделана попытка провести учет и анализ использования нематериальных
активов предприятия, изложить их прогрессивную методику, которая нашла
широкое применение на практике в странах с развитой рыночной экономики.
8
Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов
бухгалтерского учета, появившимся в её теории и практике на этапе становле-
ния и развития рыночных отношений в стране. В экономической науке опреде-
ленное место занимают вопросы состояния и совершенствования учета немате-
риальных активов на предприятии. Вопросами учета и использования немате-
риальных активов посвящены работы таких экономистов как Кондраков Н.П.,
Кравченко Г.И., Комарджанова Н.А., Любушин Н.П., Москов Н.М., Чечевицы-
на Л.Н., Чуева Л.Н., и других.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является
ООО «Puerto», расположенного в городе Волгоград, а предметом исследования
анализ использования нематериальных активов и пути их совершенствования
на этом предприятии.
Цель и задачи исследования. Цель данной работы является бухгалтер-
ский учет и аудит нематериальных активов на предприятии. Исходя, из цели
исследования была поставлена задача провести учет и анализ используемых
нематериальных активов на предприятии. Основными задачами данной работы
являлось: изучение сущности бухгалтерского учета, поступления и выбытия,
амортизация нематериальных активов; провести анализ аудита и учета немате-
риальных активов в ООО «Puerto».
Методы исследования. При проведении анализа учета нематериальных
активов, были использованы аналитический метод, сравнительный анализ, ана-
лиз относительных показателей и горизонтальный анализ.
Практическая значимость. Выводы и рекомендации, содержащиеся в
работе, могут найти применение при проведении учета и анализа нематериаль-
ных активов на данном и аналогичных предприятиях.
9
ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ
1.1 Сущность бухгалтерского учёта нематериальных активов
Под нематериальными активами понимаются объекты, не обладающие
материальным видом и формой, но обеспечивающие возможность получения в
течение длительного времени дополнительной прибыли. К ним относятся: па-
тенты, лицензии, права пользования товарным знаком, торговой маркой, про-
граммные продукты, ноу-хау, гудвил, организационные расходы и т.д. Основ-
ными критериями признания активов в качестве нематериальных являются сле-
дующие:
- отсутствие материально–вещественной структуры;
- способность нематериальных активов приносить предприятию эконо-
мические выгоды (доход) в будущем;
- использование в течении длительного времени, более 12 месяцев. То
есть, исключительное право на объекты интеллектуальной собственности, срок
использования которых в финансово - хозяйственной деятельности предприя-
тия меньше 12 месяцев, не может включаться в состав нематериальных акти-
вов;
- предприятие не планирует последующие перепродажи данного актива.
В обратном случае затраты на его создание следует учитывать на счёте 20
«Основное производство»;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия. Доказательством
использования нематериальных активов в процессе производства продукции
(работ, слуг) могут являться технологические документ, сметы, иные учетные
документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции с этими
нематериальными активами;
- возможность идентификации (выделения, отделения) предприятием от
другого имущества. Основным признаком, по которому один инвентарный объ-
10
ект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной
функции в производстве продукции, выполнении работ либо использовании
для управленческих нужд предприятия;
- наличие оформленных документов, подтверждающих существование
самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интел-
лектуальной деятельности (патенты, лицензии, свидетельства, другие охран-
ные документы).
Отражение в бухгалтерском учёте предприятия операций, связанных
с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллекту-
альной собственности, осуществляется на основании заключенных между пра-
вообладателем и пользователем лицензионных, авторских и других аналогич-
ных договоров.
Но при этом только исключительные права на результаты интеллекту-
альной деятельности признаются в бухгалтерском учёте в качестве нематери-
альных активов, расходы, на приобретение которых подлежат капитализации и
возмещении через механизм амортизации.
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения ин-
формации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих
предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к немате-
риальным активам и их состав регулируются законодательными другими нор-
мативными актами. [29]
Нематериальные активы учитываются на счёте 04 «Нематериальные ак-
тивы» в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
- внесённых учредителями в счёте их вкладов в уставный капитал пред-
приятия – по договорённости сторон;
- приобретённых за плату у других предприятий и лиц – исходя из фак-
тически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние го-
товности этих объектов;
- полученных от других предприятий и лиц безвозмездно – экспертным
путём.
11
Амортизация нематериальных активов учитывается на счёте 05 «Амор-
тизации нематериальных активов», кроме объектов, по которым начисленные
суммы амортизационных отчислений списываются непос-редственно в кредит
счёта 04 «Нематериальные активы». [29,30]
Оприходование нематериальных активов, внесённых учредителями в
счёт их вкладов в уставный капитал предприятия, отражается по дебету счёта
04 «Нематериальные активы» и кредиту счёта 46 «задолженность учредителей
по вкладам в уставный капитал».
Объекты нематериальных активов, приобретённые за плату у других
предприятий и лиц приходуются по дебету счёта «Нематериальные активы» и
кредиту счетов учёта денежных средств.
Оприходование нематериальных активов, полученных от других пред-
приятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного
органа отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспон-
денции со счётом 91-1 «Прочие доходы». При выбытии нематериальных акти-
вов (продаже, списание, и др.) дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 04 «Нема-
териальные активы» - списана сумма накопленной амортизации при его выбы-
тии.
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных
активов» (ПБУ 14/2007) к нематериальным активам относятся:
- «Патенты, лицензии и ноу-хау»;
- «Торговые марки, товарные знаки и промышленные образцы»;
- «Программное обеспечение»;
- «Права пользования землёй природными ресурсами»;
- «Организационные расходы»;
- «Ноу - Хау»;
- «Франчайз»;
- «Авторские права»;
- «Гудвилл»;
- «Прочие нематериальные активы».
12
В случая создания нематериального актива самим предприятием и при
возможности определения точной суммы затрат на его создание, нематериаль-
ный актив отражается по фактической себестоимости. При невозможности
определения фактической себестоимости нематериального актива эти затраты
отражаются как расходы по НИР или НИОКР.
Корреспонденция по счетам учёта нематериальных активов (04) по но-
вому Плану счетов ведётся по видам и отдельным объектам.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является ин-
вентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается
совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора
уступки прав и т.п.
Основным признаком, по которому один инвентарный объект иденти-
фицируется от другого, служит выполнением им самостоятельной функции в
производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо исполь-
зовании для управленческих нужд предприятия. [21,32]
Оприходование нематериальных активов производится на основании
таких документов, как:
- свидетельства на право пользования,
- патентов,
- авторского или лицензионного договора,
- договоров уступки,
- актов приёма-передачи нематериальных активов,
- актов приёмки работ по разработке программного обеспечения,
- программ научно-исследовательских разработок,
- проектно- сметной документации,
- учредительных договоров и протоколов о внесении активов и согласо-
вании их стоимости,
- договоров о безвозмездной передаче нематериальных активов и др.
На каждый приходуемый объект нематериальных активов на основании
акта приема – передачи открывается инвентарная карточка формы № НМА-1.
13
Инвентарную карточку ведут в бухгалтерии предприятия в одном экзем-
пляре. [14,23]
В карточке указывается сумма амортизации, которая исчисляется еже-
месячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и сро-
ка полезного использования.
В зависимости от причин выбытия (списание) нематериальных активов в
бухгалтерском учёте отражается по-разному. Первичные документы должны
содержать данные о количестве и стоимости выбывающих активов, причинах
выбытия с их обоснованием.
Первичными документами по выбыванию (списанию) нематериальных
активов, на основании которых производятся соответствующие записи в бух-
галтерском учёте, являются:
- при продаже – об уступке прав, счёт-фактура, заключение независимо-
го оценщика об оценке стоимости уступки прав, приёма-передачи, акт о выбы-
тии (списании);
- при истечении срока полезного использования или непригодности –
акт о списании;
- при передаче в уставный фонд других предприятий – учредительные
документы, договор об уступке прав, заключение независимого оценщика об
оценки стоимости уступки прав акт приёма-передачи, акт о выбытии;
- при безвозмездной передаче – договор об уступке прав, акт приёма-
передачи, акт о выбытии.
На основании вышеперечисленных документов бухгалтерия предприя-
тия заносит в инвентарную карточку учёта формы № НМА-1 отметку о выбы-
тии актива.
Наиболее часто в деятельности хозяйствующих субъектов встречаются
две группы нематериальных активов:
- объекты интеллектуальной собственности;
- прочие нематериальные активы.
В соответствии со ст. 1031 Гражданского кодекса к объектам интелле-
14
ктуальной собственности относится:
1) результаты интеллектуальной деятельности:
- произведение науки, литературы и искусство;
- исполнения фонограммы и передачи организации вещания;
- программы для электронных вычислительных машин и базы данных;
- изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
- селекционные достижения;
- нераскрытая информация, в том числе секреты производства (ноу-хау).
2) средства индивидуализации участников гражданского оборота, това-
ров, работ и услуг:
- фирменные наименования;
- товарные знаки (знаки обслуживания);
- наименования мест прохождения товаров.
3) другие результаты интеллектуальной деятельности и средства инди-
видуализации участников предпринимательства, товаров, работ и услуг в слу-
чаях, предусмотренных ГК или иными законами. [20,31]
Обладателю имущественных прав на объекты интеллектуальной дея-
тельности или средство индивидуализации принадлежит исключительное пра-
вомерного использования этого объекта интеллектуальной собственности по
своему усмотрению в любой форме и любым способом.
Использование другими лицами объектов интеллектуальной собствен-
ности в отношении которых их правообладателю принадлежит исключитель-
ное право, возможно только с согласия правообладателя.
Обладатель исключительного права на объект интеллектуальной соб-
ственности вправе передать это право другому лицу полностью или частично,
разрешить другому лицу использовать объект интеллектуальной собственности
и вправе распорядится им иным образом.
То есть объектом интеллектуальной собственности, учитываемым в со-
ставе нематериальных активов, относятся исключительные права их использо-
вания. В соответствии с этим критерием к нематериальным активам должны
15
быть отнесены:
- объекты интеллектуальной собственности
- исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности;
- исключительные права средства индивидуализации участников граж-
данского оборота, товаров, работ и услуг;
- исключительные права на другие результаты интеллектуальной дея-
тельности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, то-
варов, работ и услуг.
К нематериальным активам [2,14,21] можно отнести:
Патент – исключительное право, признанное и зарегистрированное
юридически. Патентное право закрепляет исключительное право пользования,
производства, продажи и контроля определённого вида продукции, специфиче-
ского процесса, деятельности, на которые распространяется патент, при невме-
шательстве со стороны других лиц в течение срока действия патента.
Патентные права могут приобретаться за плату, включающую и побочные рас-
ходы на оплату консультационных юридических услуг, печатание и размноже-
ние документов.
Ноу-хау – «секреты производства», полностью или частично конфиден-
циальные знания, опыт, навыки, включающие сведения технического, экономи-
ческого, административного, финансового и иного характера. Ноу-хау могут
быть не запатентованные знания и процессы, практический опыт, методы, спо-
собы и навыки по проектированию, расчётом, строительству и производству
изделий, проведению научных исследований и разработок, состав и рецепты
материалов, веществ и др., а также опыт в области дизайна, маркетинга, управ-
ления, экономики, финансов. Ноу-хау могут вноситься учредительными пред-
приятия в счёт вклада в уставный капитал предприятия по стоимости, опреде-
лённой соглашениями участников или учредителей предприятия. Коммерческая
передача ноу-хау оформляется лицензионными отношениями .
Торговая марка – зарегистрированный символ или название с правом
использовать его идентификации компаний, производимых товаров или услуг.