11
Содержание
ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................
12
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.........................................................................................
14
1.1 Понятие и состав основных средств ...............................................................
14
1.2 Особенности бухгалтерского учета основных средств в банковской
сфере……………………………………………………………………………….
18
1.3 Цели и задачи аудита основных средств ........................................................
30
2. УЧЁТ И АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ АО
«БАНК РУССКИЙ СТАНДАРТ»..........................................................................
34
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «Банк Русский
стандарт»..................................................................................................................
47
2.2 Организация бухгалтерского учёта состояния, движения и
использования основных средств АО «Банк Русский стандарт»...................
51
2.3 Анализ состояния, структуры и эффективности использования основных
средств банка АО «Банк Русский стандарт»........................................................
56
3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО
ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ БАНКА АО «БАНК РУССКИЙ СТАНДАРТ»..................................
62
3.1 Аудит правильности постановки на учет и оценки основных средств....
62
3.2 Аудит начисления амортизации основных средств......................................
74
3.3 Разработка предложений по повышению эффективности использования
основных средств в банке АО «Банк Русский стандарт»...............................
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................
84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ..............................................
97
ПРИЛОЖЕНИЕ А...................................................................................................
94
ПРИЛОЖЕНИЕ Б....................................................................................................
97
ПРИЛОЖЕНИЕ В....................................................................................................
101
ПРИЛОЖЕНИЕ Г....................................................................................................
104
ПРИЛОЖЕНИЕ Д...................................................................................................
107
12
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства занимают, как правило, основной удельный вес в
общей сумме основного капитала. От их стоимости, технического уровня,
количества, эффективности использования во многом зависят конечные
результаты деятельности.
Особую актуальность приобретают оценка основных средств и их
правильное и своевременное отражение в бухгалтерской отчетности. Точность
показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной
мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на
сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что
неправильная оценка основных средств может не только исказить общую
картину, но и повлечь неточное исчисление амортизации, а, следовательно,
доходности, рентабельности и прибыли; искажение сумм причитающихся
налогов, неверное исчисление ряда технико-экономических показателей,
характеризующих использование основных средств.
Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета,
налогообложения и использования основных средств позволит избежать
многих неприятностей.
Своевременный анализ основных фондов играет важную роль.
Рациональное использование основных фондов кредитных организаций
способствует росту фондоотдачи. Для того, чтобы повысить финансовую
устойчивость, кредитная организация должна стремиться реализовать
неиспользованные основные средства в деятельности. Выявить и использовать
такие резервы можно только на основе проведения анализа всех факторов
деятельности, в частности анализ основных средств.
Целью выпускной квалификационной работы является комплексное
исследование состояния бухгалтерского учета и аудита основных средств в
банке и разработка предложений по повышению эффективности их
использования.
13
Задачи для достижения поставленной цели:
1. Раскрыть теоретические основы организации учета и аудита основных
средств;
2. Рассмотреть учёт и анализ использования основных средств банка АО
"Банк Русский стандарт";
3. Выполнить анализ бухгалтерского и налогового учёта состояния,
движения и использования основных средств, а также анализ состояния,
структуры и эффективности использования основных средств банка АО
«Русский стандарт»;
4. Разработать предложения по повышению эффективности
использования основных средств в банке АО "Банк Русский стандарт".
Предметом исследования является система бухгалтерского учета и
аудита основных средств.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является
АО «Банк Русский Стандарт».
В процессе изучения и обработки материалов применялись следующие
методы исследований: экономический, монографический, экономико-
математический, расчетно-графический, анализа и синтеза, и табличный.
Методологической и теоретической основой для написания работы
послужили труды российских специалистов в области бухгалтерского учета,
анализа и аудита основных средств в банке, таких как: Батракова Л.Г., Гершун,
Ермолович Л.Л., Козлова И.К., Левкович О.А., Пономаренко П.Г., Савицкая
Г.В., Стражев В.И., Стражева Н.С., Тишков И.Е. и другие.
Также использовались законодательные и нормативные акты Российской
Федерации. В частности, Налоговый кодекс РФ[4], ФЗ «О бухгалтерском
учете»[5], Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ[12] и др.
Источником конкретной информации для проведения исследования
является бухгалтерская документация и отчетность АО «Банк Русский
Стандарт».
14
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие и состав основных средств
Кредитные организации, как и другие хозяйствующие субъекты обязаны
вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность
уполномоченным государственным органам. Между тем специфика их
финансово-хозяйственной деятельности заключается в том, что кредитные
организации осуществляют депозитно-кредитные операции, операции с
ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и т.д., что
обусловливает тот факт, что в своей деятельности они не могут
руководствоваться общими правилами ведения бухгалтерского учета.
Так, в настоящее время правовое регулирование бухгалтерского учета
кредитных организаций осуществляется не только на основании
законодательства о бухгалтерском учете Российской Федерации, но и в
соответствии с нормативными правовыми актами Центрального банка
Российской Федерации (Банка России). Особенности применения методов
бухгалтерского учета кредитных организаций регламентируют подзаконные
акты Банка России, в частности:
- закрепляют отдельный план счетов
проведенном
финансово-хозяйственной
деятельности
diners
кредитных организаций;
- предъявляют
акты
повышенные требования
производилась
к кандидатам на должность
ведется
главного бухгалтера
деятельности
кредитной организации;
- устанавливают
требование
порядок предоставления
перед
отчетности, а также
банк
определяют
иные
действует
отличительные особенности
оценочные
ведения бухгалтерского
порядке
учета в кредитных
основные
организациях
Так, бухгалтерский
указаниях
учет основных
инвентарные
средств в кредитных
рассмотрим
организациях
регламентирует «Положение
переоценки
о порядке бухгалтерского
процентные
учета основных средств,
соответствии
нематериальных активов,
приложении
недвижимости, временно
налогам
неиспользуемой в основной
стоимость
деятельности, долгосрочных
помимо
активов, предназначенных
устава
для продажи,
времени
запасов,
15
средств
формы
труда и предметов
слоям
труда, полученных
расчетным
по договорам отступного,
ноября
залога,
назначение
банковские
которых не определено,
руководства
в кредитных организациях» (утв. Банком
соответствии
России 22.12.2014 N 448-П) [12].
Согласно
сумму
данному Положению,
работы
основным средством кредитной
бухгалтерский
организации признается объект,
проверку
имеющий материально-вещественную
кредитные
форму,
предназначенный
процентных
для использования
четвертом
при оказании
банковского
услуг либо
течение
в
административных целях
срок
в течение более
бухгалтерские
чем 12 месяцев,
операциям
последующая
перепродажа
орядок
которого не предполагается,
ведется
при этом выполнены одновременном
учитывающей
следующие условия:
- объект
опись
способен приносить
собственная
кредитной организации
фактического
экономические
выгоды
году
в будущем;
- первоначальная
использован
стоимость объекта
кредитная
может быть
основную
надежно определена.
Объекты
форм
основных средств
выявление
кредитной организации
состоянию
могут приобретаться
основные
в целях обеспечения
русский
безопасности, защиты
следующие
окружающей среды,
первоначальная
а также в
случаях,
сравнению
предусмотренных санитарно-гигиеническими,
активов
технико-
эксплуатационными и другими
капитала
специальными техническими
частей
нормами и
требованиями. Несмотря
восстановлению
на то, что
января
приобретение таких
русский
объектов не приводит
непосредственно
банке
к увеличению будущих
году
экономических выгод
российской
от их
использования, оно
учитываются
может быть
выявленных
необходимо для
оцениваемые
получения кредитной
имеющие
организацией будущих
признаваемые
экономических выгод
ведет
от использования других
этом
активов
либо
русский
для обеспечения
бухгалтерского
основной деятельности,
российской
поэтому такие
амортизации
объекты могут
расчетная
быть признаны
чистые
в качестве основных
объекту
средств.
В учетной
таможенные
политике, кредитная
последующая
организация приводит
русский
собственную
разработанную
таких
классификацию схожих
крупнейших
по характеру и использованию
процессе
основных средств
актива
на однородные группы
состоит
с учетом специфики
субъекта
деятельности и
критериев
ведомость
существенности. Так,
таможенные
к однородным группам
построенных
основных средств,
должностным
могут относиться:
- земельные
расходы
участки;
16
- здания;
- автотранспортные
ссудам
средства;
- мебель;
- оборудование
либо
и вычислительная техника.
Единицей
деятельности
бухгалтерского учета
пятом
основных средств
расходы
является инвентарный
является
объект. В частности,
основным
инвентарным объектом
составляющая
может быть
опись
отдельный предмет
(например,
переоцененной
шкаф), либо
базы
комплекс конструктивно
снизилась
сочлененных предметов,
резервов
представляющий собой
человек
единое целое. Такой
процентные
комплекс представляет
учитывающей
собой
несколько
классификации
предметов с общими
первоначальная
приспособлениями и принадлежностями,
расчетная
смонтированных на одном
временно
фундаменте. Они
признается
могут иметь
актов
одинаковое или
форм
разное назначение. Главное,
выявленных
чтобы каждый
оценочные
предмет мог
учитывать
выполнять свои
нализ
функции только
множественном
в составе комплекса,
будущие
а не самостоятельно. Кредитная
организация
одготовке
в стандартах экономического
расчетным
субъекта или
оцениваемые
иных внутренних
информационной
документах определяет,
русский
применяя профессиональное
первоначальная
суждение, минимальный
основные
объект учета,
опись
подлежащий признанию
русский
в качестве инвентарного
русский
объекта, исходя
счет
из критериев существенности,
указаниях
утвержденных в учетной
выявление
политике.
При наличии
различных
у одного объекта
предлагает
основных средств
сегодня
нескольких частей
(компонентов),
затрат
сроки полезного
счете
использования которых
поводом
существенно
отличаются,
порядке
каждая такая
банка
часть (компонент) признается
осуществление
самостоятельным
инвентарным
ликвидации
объектом, если
вложения
ее стоимость является
признания
существенной
относительно
экспертным
общей стоимости
актива
данного основного
аудиторской
средства.
Часть (компонент) может
аудиторской
иметь материально-вещественную
ожидаемого
форму либо
утвержден
представлять собой
услуг
затраты на капитальный
первоначальная
ремонт, а также
город
на проведение
технических
средств
осмотров для
акционерами
выявления дефектов
составе
вне зависимости
вложения
от того,
производится
сектора
ли при этом
проведению
замена элементов
карточка
объекта [47].
Затраты
представлены
на капитальный ремонт
бухгалтерского
и на проведение технических
основными
осмотров
признаются
начало
в качестве части (компонента) основного
группе
средства только
объекту
в
отношении регулярных
установлении
существенных затрат,
чистый
возникающих через
17
определенные
ведущими
интервалы времени
следующим
на протяжении срока
русский
полезного
использования
выявление
объекта основных
фондов
средств.
Срок полезного
больше
использования – это период
основную
времени, в течение
банк
которого
объект
подразделениях
будет иметься
использован
в наличии для
счете
использования кредитной
бухгалтерия
организацией с
целью
средства
получения экономических
данный
выгод.
Необходимо отметить,
действует
что кредитная
основным
организация вправе
задач
объединить в
один
этом
объект учета
ремонтом
однородные по характеру
являются
и предполагаемому
использованию
кредитные
предметы, которые
учитываются
по отдельности являются
группе
незначительными,
и применить к
непрерывности
их агрегированной стоимости.
Согласно «Положения о
резервов
порядке бухгалтерского
акты
учета основных
сумма
средств,
нематериальных
земля
активов, недвижимости,
основные
временно неиспользуемой
которая
в основной
деятельности,
доходы
долгосрочных активов,
актива
предназначенных для
последующей
продажи, запасов,
сегментам
средств труда
установлен
и предметов труда,
также
полученных по договорам
установление
отступного, залога,
виде
назначение которых
русский
не определено, в кредитных
стоимость
организациях» (утв. Банком
теоретические
России 22.12.2014 N 448-П)[12],
сектора
под агрегированной стоимостью
амортизации
объекта
основных
первоначальная
средств понимается
ожидаемого
стоимость, полученная
начале
путем суммирования
снизилась
стоимостей объединенных
законом
в один объект
кредитов
учета однородных
субъекта
по характеру и
предполагаемому использованию
таким
предметов.
Предметы, являющиеся
положением
разнородными по характеру
стоимость
и предполагаемому
использованию,
главным
не могут быть
актива
объединены в один
основной
объект учета.
Общие
стоимость
подходы к присвоению
объекту
инвентарных номеров
оценочные
основным
средствам
помимо
указаны в Методических указаниях по бухгалтерскому
этапе
учету
основных
ведомость
средств (Приказ
занимаемом
Минфина РФ № 91н
почти
от 13.10.2003 (ред. от
24.12.2010)) и
эквайринг
Инструкции № 157н (Приказ Минфина РФ от 01.12.2010) [47]. В
осуществлять
соответствии с ними:
- инвентарный
кризиса
номер является
доведению
уникальным, то есть
момента
не должно быть
отчислений
двух
основных
эффективность
средств с одинаковыми
вычетом
инвентарными номерами;
18
- если
бухгалтерские
объект составной,
переоценки
т. е. состоит из элементов,
выбран
которые составляют
таблице
единое целое,
банковские
то всем частям
имеющие
комплексного основного
отразилась
средства выделяют
аудитор
один
единый
одготовке
инвентарный номер;
- инвентарные
исключением
номера должны
обслуживанию
идти по порядку;
- инвентарный
качестве
номер не изменяется
всех
при смене
последующей
местонахождения объекта
руководства
основных средств
составил
внутри одной
этап
организации;
- однажды прикрепленный
основные
основному средству
банк
инвентарный номер
эффективно
остается за ним
которую
на протяжении всего
сравнению
времени нахождения
однако
в организации;
- инвентарные номера
сравнению
основных средств,
выполнении
выбывших с балансового
начале
учета,
не присваиваются
необходимо
вновь принимаемым
бухгалтерского
к учету основным
использованию
средствам;
- для поступившего
отражения
в организацию основного
отсортирован
средства по договору
восстановлению
аренды может 6ыть
проведению
использован тот
миллиард
же инвентарный номер,
полноты
что был
основных
присвоен
основному
виду
средству арендодателем.
Так
соответствии
как подходы
таких
к формированию инвентарных
соответствии
номеров не
регламентируются
средств
нормативными документами, порядок
рост
присвоения
инвентарных
счете
номеров кредитная
внесение
организация определяет
учетной
в стандартах
экономического
агрегированной
субъекта или
первоначальная
иных внутренних
установление
документах.
1.2 Особенности бухгалтерского учета основных
средств в банковской сфере
Положением о Плане
могут
счетов бухгалтерского
производ
учета для
также
кредитных
организаций
средств
и порядке его
заключении
применения (утв. Банком
приобретение
России 27.02.2017 N 579-
П) [14]
основные
утвержден
выбытие
План счетов
отдельные
кредитной организации. План
банк
счетов кредитных
создании
организаций используется
анализа
для отражения
начисления
состояния собственных
кредитные
и
привлеченных средств банка
процессе
и их размещения в кредитные
выполнении
и другие активные
влияние
операции.
Так, бухгалтерский
начисления
учет основных
физических
средств осуществляется
таблице
на следующих
балансовых
неправильное
счетах:
- 60401 «Основные
связанных
средства (кроме
банке
земли)»;
- 60404 «Земля»;
19
- 60415 «Вложения
влияния
в сооружение (строительство),
возможные
создание
(изготовление) и
дебетовых
приобретение основных
исключением
средств»;
- 60405 «Резервы
основных
на возможные потери».
Для
целом
учета амортизации
будущие
основных средств
инвентарным
кредитной организации
стихийном
используется счет 60414 «Амортизация основных
аудитор
средств (кроме
бухгалтерском
земли)», при
времени
этом амортизация -
амортизации
это систематическое
оцениваемые
в течение срока
центрального
полезного
использования
процентный
объекта основных
проверка
средств погашение
рустам
его амортизируемой
процессе
величины, которая
расходы
определяется как
возможные
первоначальная или
подразделениях
переоцененная
стоимость
ликвидации
основного средства
рублях
за вычетом расчетной
бухгалтерский
ликвидационной
стоимости.
При
сумме
этом ликвидационная стоимость
глава
объекта основных
основными
средств – это
сумма,
выбытие
которую кредитная
соответствии
организация получила
стандартах
бы от выбытия объекта
составе
после
вычета
стандартах
затрат на выбытие
наличие
при достижении
этапе
объектом окончания
дату
срока
полезного
доходов
использования. В том
рублей
случае, если
выдаче
расчетная ликвидационная
операций
стоимость объекта
конец
основных средств
множественном
является несущественной
причины
исходя из
критериев
создан
существенности, утвержденных
последующей
в учетной политике
глава
кредитной
организации,
счете
то она вправе ее не учитывать
осуществлять
при расчете
средства
амортизируемой
величины объекта.
Счета
подразделениях
N 60401, N 60404 и
порчи
N 60415 активные,
следующие
счет N 60414 пассивный.
Порядок
есть
бухгалтерского учета
оцениваемые
основных средств,
были
в том числе
центрального
вложений в
сооружение (строительство),
сотрудники
создание (изготовление) и
предоставлено
приобретение основных
порчи
средств, а также
стоимостей
амортизации основных
которую
средств определяется
расчеты
в соответствии
с Положением Банка
применения
России N 448-П.
Учет
используется
резервов на возможные
средств
потери по объектам
средства
основных средств
ются
осуществляется на счете
учетной
N 60405. Счет
восстановлению
пассивный. Порядок
сооружение
формирования
резервов
эффективности
на возможные потери
акты
устанавливается Положением Банка
бухгалтерский
России от
20 марта 2006 года
достигло
N 283-П «О порядке
одного
формирования кредитными
основные
организациями резервов
выбытие
на возможные потери».
20
Также порядок бухгалтерского учета основных средств определяется
Положением о порядке бухгалтерского учета основных средств,
нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной
деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов,
средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога,
назначение которых не определено, в кредитных организациях [13] и
Положением об организации внутреннего контроля в кредитных организациях
и банковских группах", утвержденным Банком России 16.12.2003 N 242-П[15].
Применение Положения Банка России от 22.12.2014 N 448-П
разъясняется в Информации Банка России от 13.08.2015 [16], а также в
Письме Банка России от 24.11.2015 N 01-18-1/10014 [14]. Стоит учесть, что
законодательство меняется значительно часто и перед применением
нормативно-правовых документов на практике бухгалтеру, а также
специалистам банковского дела обязательно нужно изучить последние данные,
которые являются действующими.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств
занимает одно из важных мест, в вопросе регламентации учетного процесса в
любой организации. Так как необходимость правильного осуществления
бухгалтерского учета основных средств состоит перед любой развивающейся
организацией.
Однако, несмотря на обширную базу нормативного регулирования
основных средств, в Российской Федерации в настоящее время присутствуют
некоторые неопределенности. Положения из приведенных выше документов
подвергаются постоянным изменениям.
Аналитический
чистые
учет основных
банковского
средств, амортизации
результатам
основных средств
выбытии
ведется по инвентарным
основных
объектам.
Кредитная организация
критериев
определяет порядок
виду
аналитического учета
конец
объектов вложений
доходов
в сооружение (строительство),
которых
создание (изготовление) и
оценки
приобретение основных
общих
средств в стандартах
классификации
экономического субъекта
которых
или
иных внутренних
основные
документах. При
кредитных
этом аналитический
услуг
учет должен
дебетовых