56
Глава 3 Повышение экономической эффективности организации
на основе аудита основных средств
3.1 Аудит основных средств организации
Аудиторская организация выбирается на основании проводимого тендера и
последние несколько лет этой организацией является ООО «Аудит-Дело», далее
(Аудитор), в соответствии с Договором на оказание аудиторских работ № 7 от 01
февраля 2016 года был проведен аудит ООО «Альфа» за 2015 год.
План аудита представлен в таблице 10.
Таблица 10
План аудита в ООО «Альфа»
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
1
Аудит наличия и сохранности
основных средств
В течение
отчетного года
Дохина
А.П, аудитор
,руководитель проверки
2
Аудит
движения
основных
средств (проверка операций
поступления, создания,
списания,
продажи и прочего
выбытия основных средств)
Ежеквартально
Пуховская Н.А, специалист
3
Аудит
правильности
начисления
амортизации
Квартал
Карелина М.В ,специалист,
4
Проверка правильности
налогообложения по основным
средствам
Квартал
Дохина
А.П,аудитор
,
руководитель проверки
5
Проверка оформления
договоров купли-продажи ОС
Квартал
Бабин Р.Е юрист
Одним из важнейших моментов аудита основных средств является проверка
операций, связанных с их движением.
Аудит операций по учету движения основных средств проводился с
проверки документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского
учета поступления и выбытия основных средств, а также их ремонта.
При аудиторской проверке операций по поступлению основных средств
были выполнены следующие процедуры:
1. Получен от экономической службы организации список, в котором
отражены все приобретенные объекты основных средств по направлениям их
приобретения. Далее полученная информация была сверена с прочими
57
источниками данных, такими как оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01
«Основные средства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и прочими.
2. Проверено наличие и содержание первичных документов по
приобретению и фактическому наличию объектов основных средств.
3. Определено, правомерно ли произведена оценка основных средств в
зависимости от направления приобретения и правильности отражения данных
операций на счетах бухгалтерского учета.
4. Определено, соблюдаются ли положения налогового
законодательства. Если объекты основных средств были приобретены за плату,
аудитору необходимо убедиться в правильности определения суммы основного
средства и отражения налога на добавленную стоимость на счетах бухгалтерского
учета.
При этом, основными источниками информации для аудитора будут
являться такие документы, как договора купли-продажи, счета-фактуры,
документы поставщиков и т.д.
Также, аудитор в ходе документальной проверки должен был определить
цели приобретения объектов основных средств.
Проверка достоверности формирования первоначальной стоимости
приобретенных объектов также является одним из важных аспектов аудита
основных средств. Можно сказать, что данная процедура одна из ключевых,
поскольку первоначальная стоимость является базой для исчислений налога на
имущество. Неправильная оценка приводит к искажению суммы амортизации и
остаточной стоимости основных средств, что в свою очередь напрямую влияет на
сумму налога на имущество.
Основные средства могут быть приобретены: – за плату. В этом случае их
первоначальная стоимость представляет собой сумму фактических затрат на их
приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; – в счет вклада
в уставный капитал. Первоначальная стоимость при этом определяется как
денежная оценка, согласованная учредителями; – по договору дарения или
безвозмездно. При этом первоначальная стоимость объектов основных средств
58
представляет собой текущую рыночную стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету; – по договору мены. Первоначальная стоимость в данном
случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости переданных взамен
объектов. В случае выбытия основных средств аудитору необходимо установить
причину, по которой объекты были списаны, целесообразность и законность
операций по выбытию, а также правильность их отражения в учете. Аудитору для
этих целей в обязательном порядке необходимо проверить наличие договоров на
продажу, актов на списание основных средств, актов приема-передачи, данных
синтетического и аналитического учета. При проверке операций по учету
выбытия основных средств следует учитывать направления выбытия.
В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудиторами
осуществлялась проверка правильности начисления амортизации по отдельным
объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период. Для этого
аудиторам необходимо было получить перечень объектов основных средств, по
которым применяются особые условия начисления амортизации или ее
прекращения, в частности:
с истекшими нормативными сроками эксплуатации;
по которым амортизация не начисляется;
находящихся на консервации;
по которым начисление амортизации приостановлено;
по которым применяется ускоренная амортизация;
непроизводственного назначения;
используемых организацией по договору аренды;
переданных организацией в аренду.
Аудиторами была подтверждена правильность применяемых норм и сумм
начисленной амортизации.
На завершающих этапах аудиторской проверки проводился углубленный
анализ использования объектов основных средств. Он был проведен, используя
различные методы статистического анализа.
59
На основании результатов анализа, аудитором были сделаны определенные
выводы, в частности, выводы о влиянии степени использования основных фондов
на объем производимой продукции, загрузке производственных мощностей, о
возможных резервах повышения эффективности использования объектов
основных средств.
Также на заключительном этапе аудиторской проверки аудитором были
сделаны выводы о наличии нарушений и несоответствий бухгалтерской
отчетности действующим нормативным документам, определены, насколько они
существенны.
Таким образом, в процессе аудиторской проверки было установлено:
оприходование основных средств отражено своевременно;
определение первоначальной стоимости объектов основных средств произведено
без ошибок;
реконструкция (модернизация) основных средств отражается, но выявлено
замечание 1.
По отдельному объекту амортизация исчисляется исходя из первоначальной
стоимости основного средства, увеличенной на сумму модернизации, начиная с
того месяца, когда произошло данное увеличение.
Например:
Модернизация технологического трубопровода для слива и перевалки
метанола на сумму 13474 руб. 58 коп. произошла 02.04.15 года, сумма
амортизации в бухгалтерском и налоговом учете в этом же месяце (апреле)
увеличилась на 187 руб. 15 коп.
Последствия: Незначительное завышение суммы амортизации. Завышение
расходов учитываемых при расчете налога на прибыль.
Рекомендации:
Проинвентаризировать объекты основного средства, которое подлежало
модернизации в проверяемом периоде и пересчитать сумму амортизации
основного средства.
60
начисление износа по полностью амортизированным объектам
основных средств не производится;
дефектные акты и сметы на проведение капитального ремонта
правильно оформлены и в наличии на каждый вид ремонта;
корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и
выбытию основных средств корректна;
исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов
основных средств произведено без ошибок;
начисление амортизации производится ежемесячно (не нарушается
принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности)
начисление амортизации по объектам, стоимость которых полностью
самортизирована не производится;
в определении сроков начала и окончания начисления
амортизационных отчислений соблюдается точность;
договора на капитальный ремонт основных средств и первичных
документов в соответствии;
порядок документирования хозяйственных операций с основными
средствами соблюдается;
амортизация производственной сферы учитывается на счете 20
«Основное производство»;
учет в составе основных средств объектов недвижимости,
подлежащих обязательной государственной регистрации в соответствии с
Законом РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок и ним», но не прошедших ее не производится;
нарушения порядка оформления имущества, подлежащего переводу
на консервацию не обнаружено;
материальные ресурсы, остающихся при ликвидации «объектов
основных средств своевременно принимаются к учету;
61
налог на доходы физических лиц при покупке основных средств у
физических лиц удерживается в полном объеме.
Аудиторское заключение по проверке учета основных средств
1. На ООО «Альфа» проведен аудит фирмой ООО «Аудит-дело» учета
основных средств за 2015 год. Данные в бухгалтерской отчетности подготовлены
бухгалтерской службой исходя из положения о бухгалтерском учете и отчетности
в Российской Федерации.
2. Аудиторская фирма признает работу ООО «Альфа»
удовлетворительной, с соблюдением требований нормативных актов по ведению
бухгалтерского учета и выдан меморандум по результатам аудита годовой
отчетности за 2015 год.
3.2 Совершенствование внутреннего контроля за наличием и движением
основных средств
Системе внутреннего контроля необходимо состоять из надлежащей
системы бухучета, контрольной среды и отдельных средств контроля. Исследуя
систему бухучета на предприятии следует изучить, проанализировать и оценить
основные принципы ведения бухучета и учетной политики, порядок отражения
хоз. операций в регистрах бухучета, роли и места вычислительной техники в
осуществлении учета, а также других сторон деятельности предприятия.
Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля,
которая затрагивает учет основных средств, следует, в первую очередь, выяснить
кем и в какой форме ведется учет на фирме. Если учет основных средств ведется
под непосредственным руководством главного бухгалтера, операции по
поступлению, выбытию, восстановлению, начислению амортизации ведутся
амортизированным способом, то вероятность арифметических ошибок сводится к
минимуму
14
.
Для исключения необоснованного завышения трат на ремонт, следует
производить ремонт основных средств на основании норм, которые утверждены
14
Шлычкова О.А. Переоценка основных средств / О. А. Шлычкова // Аудит: практика бухгалтерской и
аудиторской деятельности. - 2015.– №2. - С. 48
62
специалистами планового отдела. Выбытие ОС, включая передачу в аренду,
должно происходить на основании письменного разрешения руководителя при
непосредственном участии оценочной комиссии. Приемка объектов основных
средств также должна осуществляться с участием утвержденной руководством
комиссии. Все принимаемые комиссией решения должны быть документально
подтверждены.
Проведение инвентаризации основных средств является также
обязательным условием контроля и для выявления отклонения фактического
наличия основных средств от учетных данных.
На многих организациях нет должности внутреннего контролера, а его
функции распределяются между управленческим персоналом и бухгалтерской
службой. Лишь в крупных организациях ряд функций службы внутреннего
контроля (внутреннего контролера) выполняет ревизионная комиссия,
наблюдательный совет или иная отдельная служба внутрихозяйственного
контроля
15
.
Больше внимания в хозяйственной деятельности следует уделить и
проведению инвентаризации основных средств, которая является одним из
важных этапов контроля, поскольку с помощью инвентаризации контролируется
работа материально-ответственных лиц за сохранностью инвентарных объектов.
Так, ревизионной комиссии в первую очередь необходимо позаботиться о
проведении не только полных, но и при необходимости частичных контрольных
или выборочных инвентаризаций объектов основных средств.
Для эффективного проведения инвентаризации основных средств требуется
подобрать и укомплектовать инвентаризационные комиссии опытными
специалистами, именно по учету объектов основных средств (агрономами,
инженерами, работниками бухгалтерской службы, представителями
исполнительной власти).
15
Яковенко А.В. Учет основных средств в соответствии с МСФО / А.В. Яковенко, Е.С. Чепец //Актуальные
проблемы аграрной экономики. Материалы Международной научно-практической конференции студентов,
аспирантов и молодых ученых. п. Персиановский. - 2014. – № 1. - С. 176.
63
В настоящее время в организациях отсутствуют организационно-
методические обеспечение контроля по основным средствам. Для более
эффективной организации работы контрольного аппарата необходимо
использовать разработанные контрольно-аналитические таблицы.
В организациях осуществляется постоянный внутренний контроль за
наличием и движением основных средств. Но при осуществлении контроля очень
много недостатков, которые решаются на внутреннем уровне и никак не
регулируются нормативными документами. Поэтому важно определить основные
пути по совершенствованию контроля за наличием и использования основных
средств.
При контроле за наличием основных средств, то есть в процессе
инвентаризации, целесообразно отдельно проводить проверку соответствия
данных аналитического и синтетического учета и фактического наличия
ценностей по результатам инвентаризации.
При проведении контроля изучить разрешения на строительство,
свидетельства о регистрации прав, другие документы, подтверждающие права на
недвижимое имущество. Если существуют ограничения прав собственности, то
существенная информация о таких ограничениях должна быть раскрыта в
приложениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Провести контроль своевременности отражения в учете операций с
основными средствами (поступление, перемещение, выбытие). Провести
проверку достоверности и непротиворечивости данных аналитического и
синтетического учета основных средств. Провести контроль на соответствие
принятых способов оценки и переоценки основных средств учетной политике.
Убедиться в правильности оформления движения основных средств
(договоры, акты приема-передачи, протоколы на оценку стоимости передаваемых
в аренду объектов основных средств).
Провести контроль приобретения основных средств на наличие в
первичных документах указаний о первоначальной стоимости объектов основных
средств, их износе и цене продажи, а также расшифровки комплектности.
64
Провести контроль продажи объекта основных средств на наличие указаний
на рыночную цену и величину НДС. Убедиться, что при списании основных
средств соблюдается порядок списания, утвержденный руководством, а также
полнота оприходования материалов, оставшихся после ликвидации основных
средств.
К формированию информационной базы внутреннего контроля
воспроизводства ОС, необходимо подходить комплексно в разрезе аудиторских
процедур и источников аудиторских доказательств (первичных документов,
регистров учета и финансовой и налоговой отчетности) (рисунок 3).
Рисунок 3. Комплексная модель информационного обеспечения
внутреннего контроля воспроизводства основных средств
Существенным видом внутреннего контроля служит внутренний контроль
воспроизводства ОС в контексте предупреждения их негативного влияния на
окружающую среду, предусматривающий эффективный надзор за материально-
технической базой организации, ее своевременным обновлением,
воспроизводством и улучшением с учетом экологических норм и критериев с
целью повышения экологической культуры организации, предупреждение уплаты
65
штрафных санкций в силу превышения лимитов вредных выбросов, небрежного
хранения, утилизации вредных веществ
16
.
В ходе исследования раскрыты особенности внутреннего контроля
основных средств, что позволит организациям эффективнее восстанавливать и
улучшать первоначальный ресурс основных средств.
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности использования основных средств
Качественная и максимально грамотная организация бухгалтерского учета
основных средств способствует эффективности не только учетных процессов, но
и финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.
В ООО «Альфа» многие участки учета основных средств не
автоматизированы. Наиболее трудоемкие участки учета на предприятии ведутся
вручную, что снижает оперативность и точность учета. Инвентарные карты
ведутся вручную при достаточно большом количестве инвентарных объектов.
Бухгалтерский учет в ООО «Альфа» ведется с помощью бухгалтерской
программы «1С-Бухгалтерия». Однако с помощью этой программы не решаются
многие задачи по учету основных средств, таким образом, предприятию следует
полностью автоматизировать данный участок учета, внедрив такое программное
обеспечение, как «1С: Бухгалтерия 8. Основные средства».
Для установки новой программы по учету основных средств, предприятию
необходимы определенные затраты по приобретению и установки программы, а
также по обучению персонала.
Установив программу по учету основных средств, предприятие сможет
сократить штатную единицу 1 бухгалтера по учету основных средств и перевести
его на другой участок учета. При сокращении штатной единицы бухгалтера
предприятие будет иметь экономию по заработной плате.
16
Гудкова О.В. Учетно-аналитические аспекты управления оборотным капиталом. В сборнике: Развитие
современной науки: теоретические и прикладные аспекты сборник статей студентов, магистрантов, аспирантов,
молодых ученых и преподавателей (29 марта, 2016 г.). - Пермь, 2016.- С. 84.