35
целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета
основных средств в нормативных актах.
Основные нарушения выявленные в ходе инспектирования заключаются
когда:
− у фирмы недостает определенное количество нужной документации
согласно пункту 3 приказа Министерства Финансов РФ о№67. Который гласит,
что годовые отчеты бухгалтеров должны состоять не меньше чем из шести актов.
Это бухгалтерские формы (1,2,3,4,5) и сопроводительное письмо;
− в бухгалтерских отчетах не совпадают поступившие остатки с
исходящими за отчетный период прошедшего года;
− нарушение Закона №129-ФЗ, когда отсутствует одна из подписей
(руководителя или главного бухгалтера фирмы) на бухгалтерском документе;
− в документах не правильно начислена первоначальная цена
поступившего объекта;
− в отчетах отсутствует информация оприходования полученных
предметов основных фондов;
− не правильно указана счетная корреспонденция;
− отсутствие инвентарных номеров и их фиксация в специальном акте;
− игнорирование предприятием оплаты НДС;
− отсутствие в организации разработанных правил внутреннего
трудового распорядка и других положений и договоров;
− неправильность заполнения налоговых документов;
− неправильность применения ставок для уплаты налога;
− несвоевременная уплата налогов;
− умышленная искаженность данных при составлении отчетов;
− правильность заполнения деклараций для отчета в налоговых
учреждениях.
Таким образом, отличительной характеристикой основных средств
является неоднократное их применение в хозяйственной деятельности во время
36
долгосрочного времени. В течение осуществления основной деятельности такие
объекты постепенно переносят установленную при приобретении
первоначальную стоимость на расходы предприятия в течение
эксплуатационного периода. Бухгалтерский учет основных средств является
основой аккумулирования информации об объектах внеоборотных активов на
предприятии. Для соответствия критериям качества и точности бухгалтерского
учета основных производственных фондов предназначена система нормативного
регулирования. аудит операций с основными средствами позволяет проверить
полноту и правильность отражения в учете их движения, а также ремонта и
модернизации. Кроме того, проверяется начисление амортизации и обеспечение
сохранности объектов ОС. По запросу проверяемой организации в рамках аудита
ОС также может быть проведен анализ эффективности их использования.
Методика аудита основных средств и нематериальных активов во многом
аналогична, с поправкой на особенности НМА, вытекающие из их
невещественной природы.
37
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «БРАУС»
2.1.Организационно - экономическая характеристика ООО «Браус»
ООО «Браус» действует с 29.11.2014 зарегистрирована по адресу: 123242,
город Москва, переулок Капранова, дом 3 строение 2. Директор - Баласанян
Светлана Вячеславовна. Основным видом экономической деятельности
является «торговля розничная одеждой в специализированных магазинах». ООО
«Браус» присвоен ИНН 7703580051, КПП 770301001, ОГРН 1067746250164,
ОКПО 93321197.
Для обеспечения эффективной и отраслевой деятельности
ООО «Браус» на предприятии действует организационная структура,
представленная на рисунке 2.
Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Браус»
Генеральный директор
Отдел продаж
Бухгалтерия
Коммерческий директор
Заместитель генерального
директора
Начальник отдела
Менеджеры
Консультанты
Главный бухгалтер
Заместитель
главного бухгалтера
Кассир
Фактуровщики
38
Генеральный директор координирует работу управляющих менеджеров,
под руководством которых функционируют основные подразделения
организации.
Бухгалтерия предприятия формирует финансовые потоки. Главный
бухгалтер обеспечивает аккумулирование информации о финансовой
деятельности в системе учета и отчетности ООО «Браус». Бухгалтерский учет в
ООО «Браус» осуществляется бухгалтерией под руководством главного
бухгалтера в соответствии с приказом об учетной политике предприятия,
который определяет порядок ведения бухгалтерского и налогового учета.
Бухгалтерия ООО «Браус» решает следующие задачи:
− формирует систему информации об активах, обязательствах, доходах,
затратах, о фактах хозяйственной и экономической деятельности, учитывая
требования достоверности, полноты, систематизации и актуальности;
− оперативно предоставляет отчетность и информацию, важную для
принятия решений;
− сдает финансовую отчетность в соответствии с требованиями
законодательства.
В ООО «Браус» используются типовые формы первичных документов. В
первичных документах регистрируются данные для целей бухгалтерского учета
и целей налогообложения.
Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным
законом «О бухгалтерском учете», Положением о ведении бухгалтерского учета
и отчетности в Российской Федерации и другими действующими нормативными
документами, а также должностными инструкциями, внутренними приказами и
распоряжениями.
Главный бухгалтер несет полную ответственность за ведение
бухгалтерского учета, полное, своевременное и достоверное представление
финансовой отчетности. К должностным обязанностям главного бухгалтера
относятся: осуществление общего управления организацией бухгалтерского
учета и финансовой отчетности. Учетная политика ООО «Браус» оформляется
39
приказом организации, формируется главным бухгалтером и утверждается
Генеральным директором. Учетная политика ООО «Браус» содержит основные
правила ведения бухгалтерского и налогового учета. Являясь внутренним
документом, учетная политика ООО «Браус» определяет совокупность методов
ведения бухгалтерского (финансового) учёта в Обществе, а конкретно:
первичное наблюдение (инвентаризация, документация), стоимостное
измерение (калькулирование и оценка), текущая группировка (двойная запись и
счета) и итоговое обобщение (отчетность и баланс) фактов хозяйственной
деятельности предприятия, регламентированных российским
законодательством.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет
руководитель организации, обеспечивая, чтобы все работники, участвующие в
учете, отвечали требованиям главного бухгалтера в порядке оформления и
представления для учета документов и информации в полном объеме.
Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах
бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций,
осуществляемых предприятием, своевременное составление финансовой и
бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Браус» ведется с
использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы
1С «Бухгалтерия 8.2» .
Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Браус»
представлен в таблице 5.
По данным анализа в таблице 5, видно что, выручка в ООО «Браус» в
2018 году сокращается на 18,24 %, что в денежном выражении составило 192
тыс. руб., это связано с сокращением товарооборота услуг. В 2019 году в ООО
«Браус» выручка также имеет негативную тенденцию к сокращению на 18,70 %,
что в денежном выражении составило 161 тыс. руб.
40
Таблица 5
Анализ основных технико-экономических показателей
ООО «Браус» за 2017 -2019 гг.
Показатели
Годы
Изменение,
абс.
Темп
прироста, %
2017
2018
2019
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
1053
861
700
-192
-161
-18,24
-18,70
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
910
365
305
-545
-60
-60
-16,44
Валовая прибыль,
тыс. руб.
143
496
395
353
-101
246,85
-20,37
Управленческие
расходы, тыс.руб.
9
-
-
-9
-
-
-
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
134
496
395
362
-101
270,14
-20,37
Прочие доходы,
тыс. руб.
-
-
42
-
42
-
-
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
134
496
437
362
-59
270,14
-11,90
Текущий налог на
прибыль, тыс.руб.
72
52
45
-20
-7
-27,78
-13,47
Чистая прибыль,
тыс. руб.
378
444
392
66
-52
17,46
-11,72
Рентабельность
деятельности, %
0,41
1,21
1,28
0,80
0,06
192,84
5,65
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
113
188
290
75
102
66,37
54,26
Фондоотдача,
руб./руб.
9,32
4,58
2,41
-4,74
-2,17
-50,85
-47,29
Среднегодовая
стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
203
628
1000
425
372
209,36
59,24
Время обращения
оборотных средств,
дни
69,40
262,58
514,29
193,18
251,71
278,35
95,86
Скорость обращения
оборотных средств,
число оборотов
5,26
1,39
0,71
-3,87
-0,68
-73,57
-48,94
Среднесписочная
чис-ть, чел.
10
12
9
2
-3
-99,88
-25,00
Расходы на оплату
труда,
тыс. руб.
2380
2880
1820
500
-1060
21,01
-36,81
41
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
8
Среднемесячная
заработная плата,
руб.
19833
20000
16851
167
-3149
0,84
-15,75
Производительность
труда,
тыс. руб./чел.
105,3
71,75
77,78
-33,55
6,03
-31,86
8,40
Себестоимость в ООО «Браус» в 2018 году также сокращается на 59,90
%, что в денежном выражении составило 545 тыс. руб., и к 2019 году аналогично
сокращается на 16,44 %, что в денежном выражении составило 60 тыс. руб.
Данное увеличение произошло не за счет сокращения затрат, а за счет
сокращения товарооборота услуг.
Валовая прибыль в ООО «Браус» в 2018 году возрастает на 246,85 %, что
в денежном выражении составило 353 тыс. руб. В 2019 году валовая прибыль
значительно сокращается на 20,37 %, что в денежном выражении составило 101
тыс. руб.
Управленческие расходы в ООО «Браус» имели место только в 2017 году
и составили 9 тыс.рублей. По состоянию на 2018 -2019 гг. ООО «Браус»
управленческих расходов не имела.
Прибыль от продаж в ООО «Браус» также в 2018 году возрастает на
260,14 %, что в денежном выражении составило 362 тыс. руб. В 2019 году
прибыль от продаж значительно сократилась на 20,37 %, что в денежном
выражении составило 101 тыс. рублей. Прочие доходы в ООО «Браус» имели
место только в 2019 году и составили 42 тыс. руб. По состоянию на 2017 -2019
гг., ООО «Браус» прочих доходов не имела.
Прибыль до налогообложения в ООО «Браус» за временной период 2017
– 2019 гг. значительно меняется, так в 2018 году она возросла на 260,14 %, и в
2019 году сократилась на 11,90%. Чистая прибыль аналогично в ООО «Браус» за
временной период 2017 – 2019 гг. значительно меняется, так в 2018 году она
возросла на 17,46 %, и в 2019 году сократилась на 11,72 %, и на конец 2019 года
42
составила 392 тыс. руб. Рентабельность деятельности ООО «Браус» в 2018 году
возрастает на 192,84 %, и в 2019 году снова возрастает на 5,65 %.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в ООО
«Браус» в 2018 году сильно возрастает на 66,37 %, что в денежном выражении
составило 75 тыс. рублей. В 2019 также идет увеличение на 54,26 %, что в
денежном выражении на 102 тыс. рублей.
Фондоотдача в ООО «Браус» за временной период 2017 – 2019 гг. имеет
тенденции к сокращению в 2018 году на 50,85 %, и далее к сокращению 47,29 %
в 2019 году. Среднегодовая стоимость оборотных средств в ООО «Браус» за
временной период 2017 – 2019 гг. постоянно возрастает, так в 2018 году
увеличение произошло на 209,36 %, далее в 2019 году на 59,24 %. Время
обращения оборотных средств в днях в ООО «Браус» за временной период 2017
– 2019 гг. значительно изменяется, так в 2018 году оно увеличилось на 278,35 %.
В 2019 году также возрастает на 95,86 %, что в днях 251,71 дней, это можно
отметить как негативную тенденцию для организации. Скорость обращения в
ООО «Браус» в 2018 году сокращается на 73,57 %, и к 2019 году снова
сокращается на 48,94 %.
Среднесписочная численность работников в ООО «Браус» за временной
период 2017 – 2019 гг. значительно меняется. Так в 2018 году произошло
увеличение численности на 2 человека, за счет увеличения штатных единиц. Но
в 2019 году снова резко сократилось на 25%, и численность составила 9 человек.
Расходы на оплату труда в ООО «Браус» за временной период 2017 –
2019 гг. изменяются в зависимости от численности работников. Так ФОТ в 2017
увеличился на 500 тыс.рублей, но в 2019 году сократился на 37,80% (или 1060
тыс. руб.) и составил 1820 тыс. рублей. Среднемесячная заработная плата 1
работника в ООО «Браус» за временной период 2017 – 2019 гг. также изменилась
в 2018 году в сторону увеличения 167 тыс. рублей (0,84%) , затем в 2019 году
сократилась на 15,74 % (или 3149 тыс. рублей). Производительность труда в
ООО «Браус» за временной период 2017 – 2019 гг. имеет положительную
тенденцию к увеличению в 2019 году на 8,40 % или на 6,03тыс. рублей.
43
Анализ проведен на основе данных бухгалтерской отчетности:
Бухгалтерский баланс ООО «Браус» за 2017 – 2019 гг. (Приложение 1), Отчет о
финансовых результатах ООО «Браус» за 2017 – 2019 гг. (Приложение 2).
2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Браус»
Направление движения основных средств в ООО «Браус» определено
особенностями деятельности и осуществлением фактов хозяйственной жизни.
Все операции по объектам основных производственных фондов, которые
проводятся экономическим субъектом, подтверждаются первичной учетной
документацией, на основании п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отменено обязательное
применение унифицированных форм, но в ООО «Браус» для оформления
операций с основными средствами применяются унифицированные формы,
утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской
Федерации по статистике от 21 января 2003 №7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств».
Приобретенные для ООО «Браус» объекты основных средств принимает
комиссия, которая утверждена руководителем фирмы. Для проведения приемки
комиссия заполняет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи
основных средств по форме ОС-1 на каждый объект в отдельности.
Поступающее на склад оборудование для установки в ООО «Браус» оформляют
актом о приемке оборудования по форме ОС-14. В акте прописывают название
оборудования, его тип, артикул, количество оборудования, цену, возможные
недоработки и общую стоимость. Составление Акта производится в количестве
двух экземпляров и заверяется всеми, кто входит в приемную комиссию.
Передача для монтажа специализированным предприятиям оформляется
актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15) с отражением в
44
этом акте наименования переданного в монтаж оборудования, его стоимости,
комплектации и обнаруженных при беглом осмотре оборудования недочетах.
Акт заверяется представителями заказчика и специализированным монтажным
предприятием, а также лицом, которое приняло соответствующее оборудование
на хранение.
Приемка выполненных работ по ремонту объекта основных средств
оформляется актом приемки отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (форма ОС-3). Акт генерирует информацию об
изменениях технических характеристик и первоначальной стоимости средств,
произошедших в результате реконструкции и модернизации. Акт заверяется
работником, который уполномочен принимать основные средства, а также
представителем производственного подразделения, которое осуществляет
реконструкцию и модернизацию. Затем акт передается в бухгалтерию компании,
сотрудник которой вносит необходимые записи в инвентарную карточку для
учета основных средств.
При передвижении объектов основных средств между своими
подразделениями в ООО «Браус» оформляется акт (накладная) на внутренне
перемещение объектов основных средств по форме ОС-2. Акт (накладная)
выписывается в двух экземплярах работником подразделения-сдатчика.
При вводе в эксплуатацию все объекты основных средств записываются
в инвентарную карточку основных средств по форме № ОС-6. В соответствии с
технической документацией и по данным приходных документов в инвентарных
карточках представлены: название и назначение объекта основных
производственных фондов, название производственного предприятия,
изготовившего объект, модель, артикул, марка оборудования, инвентарный,
заводской номер и номер технического паспорта средства, год производства
объекта, норма установленной амортизации, дата и номер акта о вводе в
эксплуатацию. Обратная сторона карточки содержит информацию о краткой
индивидуальной характеристике объекта (количество и названия составных
частей объекта, элементы и его характеристика). Затем бухгалтер предприятия