45
отражает в индивидуальной карточке информацию о проведенных ремонтах,
модернизации и переоборудовании основных средств, суммах амортизации,
переоценки и другие сведения, которые относятся к этому объекту.
Оформление выбытия основных средств производится актом (форма №
ОС-1), который заполняется в двух экземплярах и оформляется работником
соответствующего отдела ООО «Браус» и утверждается руководителем. Второй
экземпляр этого акта отдается предприятию, а первый с отметкой представителя
экономического субъекта-сдатчика отдается в бухгалтерию ООО «Браус».
Договором купли-продажи на основании Гражданского кодекса РФ
оформляется сделка по продаже основных средств. Информация по приемке и
выбытию объекта основных средств предприятия отражаются в инвентарной
карточке учета объектов основных средств (форма № ОС-6).
Для ведения синтетического учета по всем операциям, связанным с
учетом объектов основных средств согласно Плану счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 «94н) в рабочем
плане счетов ООО «Браус» предусмотрено открытие и ведение следующих
счетов бухгалтерского учета:
− счет 01 «Основные средства», с открытыми к нему субсчетами;
− счет 02 «Амортизация, основных средств», который используется для
целей учета амортизационных отчислений по основным средствам;
− счет 07 «Монтаж оборудования», который используется для учета
оборудования, требующего монтажа;
− счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который необходим для
целей учета капитальных вложений в основные средства, с открытыми к нему
субсчетами.
Счет 01 «Основные средства» в бухгалтерском учете и другие субсчета
предполагают ведение инвентарных карточек. Документ отражает активы в
разрезе мест их нахождения, групп амортизации. Карточка 01 счета, образец
которой представлен унифицированной формой ОС-06, заводится в ООО
46
«Браус» и ведется на каждый актив отдельно, включая арендованные объекты.
Основная информация вносится из актов приема-передачи и технической
документации.
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в ООО «Браус» с
использованием счета 01 «Основные средства» в первоначальной оценке. Объект
основных средств, который находится в собственности нескольких
экономических субъектов, отражен каждым предприятием на счете 01
«Основные средства». Синтетический учет объектов основных средств
производится по регистрам бухгалтерского учета, рекомендованных
Министерством финансов Российской Федерации. Синтетический учет по счету
01 ведут по кредиту счета 01 на основании актов на списание (форма ОС-4) и
актов приемки-передачи основных средств (форма ОС-1).
Бухгалтерские проводки по отражению в учете поступления основных
средств приведены в таблице 6.
Таблица 6
Отражение хозяйственных операций по учету поступления
основных средств в ООО «Браус»
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1
Представлена стоимость основного
средства, внесенного учредителями в
счет вклада в уставный капитал
08.4
75.1
47 580
2
Отражена стоимость приобретенного
объекта основного средства
08.4
60.1
518 644
3
Оприходованы приобретенные основные
средства
01.1
08.4
518 644
4
Приняты безвозмездно поступившие
основные средства
08.4
98.2
44 700
В 2019 г. ООО «Браус» было приобретено оборудование стоимостью 45 370 руб.,
в т.ч. НДС – 6920,85 руб. За доставку оборудования был выставлен счет
организацией – перевозчиком на сумму 3540 руб., в т.ч. НДС 18% 540 руб.
Оборудование было установлено и за установку был получен счет сторонней
организации на сумму 2950 руб., в т.ч. НДС 18% 450 руб.
47
Бухгалтерские проводки, отражающие учет приобретения основных
средств в ООО «Браус», представлены в таблице 7.
Таблица 7
Отражение хозяйственных операций по учету приобретения и
установки торгового оборудования в ООО «Браус»
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дт
Кт
1
Отражена стоимость
оборудования, требующего
монтажа
07.1
60
38 449,15
2
НДС начислен
19.1
60
6 920,85
3
Отражена стоимость доставки
оборудования
07.1
60
3 000
4
НДС начислен
19.1
60
540
5
Отражена стоимость установки
оборудования
08.4
60
2 500
6
НДС начислен
19.1
60
450
7
Отражена стоимость
установленного оборудования.
08.4
07.1
43 949,15
8
Объект введен в эксплуатацию
01
08.4
43 949,15
Основные средства, поступившие в ООО «Браус» от других организаций
и лиц безвозмездно, отражают в учете на основании сопроводительных
документов и акта поступления основного средства. Так, 20 ноября 2019 г. в
адрес ООО «Браус» передано основное средство от ООО «Тейт» стоимостью
122 564 руб. В сопроводительных документах отражена сумма начисленной
амортизации за время эксплуатации - 7895 руб.
В учете ООО «Браус» данная операция отражена бухгалтерскими
проводками, представленными в таблице 8.
Согласно учетной политике, ООО «Браус» применяет линейной метод
амортизации. Годовая сумма амортизации определяется на основе
первоначальной стоимости (текущей (замещающей)) стоимости (в случае
переоценки) основного средства и нормы амортизации, рассчитанной на основе
срока полезного использования данного объекта.
Амортизационные отчисления в ООО «Браус» отражаются на счете 02
«Амортизация основных средств». Данный счет предназначен для накопления
информации о начисленной амортизации, накопленной при эксплуатации
48
основных средств.
Таблица 8
Отражение хозяйственных операций по учету безвозмездного
поступления основных средств в ООО «Браус»
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дт
Кт
1
Поступление основного
средства безвозмездно
08.4
98.2
122 564
2
Объект введен в эксплуатацию
01.1
08.4
122 564
3
Начислена амортизация
44
02
2 459
4
Списание начисленной
амортизации за 13 месяцев
эксплуатации и указанной в
сопроводительных документах
98.2
91.1
7 895
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в
бухгалтерских записях ООО «Браус» по кредиту счета 02 «Амортизация
основных средств» в соответствии со счетами расходов.
Бухгалтерские проводки по отражению начисленной амортизации
представлены в таблице 9.
Таблица 9
Отражение хозяйственных операций по учету амортизации
основных средств в ООО «Браус»
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дт
Кт
1
Начислена амортизация основных
средств за январь 2019 года
44
02
2 349
2
Начислена амортизация основных
средств за февраль 2019 года
44
02
2 349
3
Начислена амортизация основных
средств за март 2019 года
44
02
2 349
4
Начислена амортизация основных
средств за апрель 2019 года
44
02
2 349
5
Начислена амортизация основных
средств за май 2019 года
44
02
2 349
6
Списана амортизация
02
01.2
11 745
ООО «Браус» реализовало основное средство по цене 40 000 руб., включая
НДС. Первоначальная стоимость объекта – 50 000 руб. Остаточная стоимость
реализованного средства составляет 35 981 руб., а начисленная амортизация – 14
49
019 руб. В бухгалтерском учете операция по выбытию отражена проводками,
представленными в таблице 10.
Таблица 10
Отражение хозяйственных операций по учету операций по
реализации основного средства в ООО «Браус»
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма, руб.
Дт
Кт
1
Отражается первоначальная
стоимость основного средства
01.2
01.1
50 000
2
Отражается накопленная
амортизация
02
01.2
14 019
3
Выставлен счет покупателю
62
91.1
40 000
4
Начислен НДС с реализации
основных средств
91.2
01.2
35 981
Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в ООО «Браус»
формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно
этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и
убытки».
Таким образом, ООО «Браус» использует в своей хозяйственной
деятельности различные объекты основных средств. Бухгалтерский учет
основных средств осуществляется экономическим субъектом на основании
Положениям по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Положения
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
2.3. Результаты проведения аудиторской проверки основных средств
Международный стандарт аудита (МСА) 300 «Планирование аудита
финансовой отчетности» устанавливает единые требования по планированию
аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Главной целью в работе аудитора является выражение собственного
мнения о достоверности финансовой отчетности и правильности ведения
бухгалтерии. Но для составления обоснованного мнения необходимо обладать
точной и объемной информацией и уметь на ее основе делать правильные
50
выводы. Важным подготовительным этапом аудита является определение
уровня существенности. Порядок определения существенности регулируется
МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».
При определении существенности аудиторами определяется совокупный
уровень существенности который затем распределяется между значимыми
статьями финансовой (бухгалтерской) отчетности (таблица 11).
Таблица 11
Расчет уровня существенности ООО «Браус»
Наименование базового
показателя
Значение
базового
показателя,
тыс. руб.
Доля от
базового
показателя
Значение,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Прибыль организации до
налогообложения
392
5
19,6
Объем продаж без НДС
700
2
14
Валюта баланса
1290
2
25,8
Общие расходы организации
305
2
6,1
Собственный капитал
374
10
37,4
Отбросим значения сильно отличающиеся в большую и (или) меньшую
сторону от остальных. На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю
величину существенности = (19,6+14+25,8+6,1+36,4)/3= 20,58 тыс. руб.
С целью установить уровень внутрихозяйственного ООО «Браус» было
проведено тестирование системы бухгалтерского учета, полученные данные
сведены в таблицу 12.
По данным тестирования системы бухгалтерского учета, ее надежность
можно оценить равную:
12 вопросов -100%; Да-9; Нет- 3.
(9*100)/12=75% – внутрихозяйственный аудиторский риск.
51
Таблица 12
Тестирование системы бухгалтерского учета ООО «Браус»
Вопрос
Да
Нет
Разработана и утверждена схема организационной структуры
подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского
учета с указанием управленческих связей, подчиненности
исполнителей
*
Имеется утвержденный разработанный график
документооборота
*
Разделение функций между работниками, выполняющими
операции на определенном участке с возможностью контроля
над ведением учета на участке в целом, оптимально
*
Имеются должностные инструкции для работников
бухгалтерских служб с определением ответственности и
установлением пределов полномочий в соответствии с
занимаемой должностью
*
Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи
первичных документов
*
Назначены приказом материально ответственные лица, с ними
заключены договора о полной материальной ответственности
*
Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных
средств
*
В целях контроля за сохранностью документации, все
документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы
*
Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных,
специально оборудованных помещениях
*
Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы
*
В соответствии с учетной политикой проводится
инвентаризация склада на предмет фактического наличия
ТМЦ, ОС, НМА, кредитов, заемных средств
*
Кадровая политика
Проводятся мероприятия по обучению и повышению
квалификации кадров
*
По результатам аудита можно сказать, что организация системы
бухгалтерского учета, в целом, соответствует требованиям эффективности и
надежности и составляет 75%.
По результатам проверки внутреннего контроля видно, что организация
внутреннего контроля в ООО «Браус» недостаточна, в частности, отсутствует
утвержденный график документооборота.
Одним из подготовительных этапов аудита основных средств является
тестирование системы внутреннего контроля организации. На основании
тестирования аудитор делает вывод о надежности СВК. Величина аудиторского
риска зависит от того, насколько надежен внутренний контроль в организации.
52
Чтобы оценить надежность СВК, аудитор готовит анкету. Вопросы,
которые должны быть заданы аудитору руководством экономического субъекта
при планировании программы проведения аудита основных средств в
приложении 3.
По данным тестирования внутреннего контроля ее надежность можно
оценить равную как:
16-100%, из них Да – 12 и Нет- 4
(12*100)/16=75% - внутрихозяйственный аудиторский риск.
Таким образом, в ООО «Браус» внутренний контроль свыше 60% а это
значит что он находится на высоком уровне.
Аудиторский риск = риск не обнаружения* внутрихозяйственный риск*
риск средств контроля.
Аудиторский риск -5%, Риск не обнаружения –Х
Внутрихозяйственный риск (тест оценки системы БУ) – 77%
Риск средств контроля (тест оценки системы внутреннего
контроля) – 75%
5%=Х*75%*75%
Х=5/(5625)=0,00088 или 8%
Риск не обнаружения = 8%
Таким образом, риск не обнаружения равен 8 % что значит что
вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и собранные
доказательства не позволят обнаружить реально существующие ошибки,
превышающие допустимую величину равны 8%.
Программа аудита представляет собой перечень процедур, необходимых
для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной
инструкцией и является средством контроля качества работы.
Таблица 13
Общий план аудита
Проверяемая организация ООО «Браус»
Период аудита 01.03.2020 – 30.03.2020 гг.
Проверяемый период 01.01.2019– 01.01.2020
Количество человеко-часов 328
53
Руководитель аудиторской группы Щетинина Е.В
Состав аудиторской группы Щетинин Д. В, Батенев И.С
Планируемый уровень существенности 20,58 тыс. руб.
№
п/п
Планируемый вид работ
Период
проведения
Исполнитель
1
Проверка наличия и сохранности
основных средств
01.03.2020 -
03.03.2020
Щетинина Э.В,
Щетинин Д,В
2
Проверка поступления основных
средств
04.03.2020 -
05.03.2020
Щетинина Э.В,
Щетинин Д,В
3
Проверка движения основных
средств
06.03.2020 -
08.03.2020
Щетинина Э.В,
Щетинин Д,В,
Батенев И.С
4
Проверка выбытия основных
средств
09.03.2020
Щетинина Э.В,
Щетинин Д,В
5
Проверка правильности
начисления амортизации
10.03.2020 -
14.03.2020
Щетинина Э.В,
Батенев И.С
6
Аудит инвентаризации с целью
переоценки основных средств
15.03.2020
Щетинина Э.В,
Щетинин Д,В
7
Проверка правильности
налогообложения по основным
средствам
16.03.2020 -
22.03.2020
Щетинина Э.В,
Щетинин Д,В,
Батенев И.С
8
Оформление результатов проверки
23.03.2020 -
30.03.2020
Щетинина Э.В,
Батенев И.С
В процессе аудита основных средств следует выяснить:
− исполняются ли при вводе и выбытии объектов в бухгалтерском учете
выполнение необходимых требований, сформулированных в ПБУ 6/01;
− производится ли контроль наличия и сохранности основных средств;
− обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь
поступившим основным средствам;
− соблюдается ли график документооборота по движению основных
средств.
В первую очередь изучается состав и структура основных средств по
данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных
средств, ведомостей, машинограмм и др.). В процессе такого изучения
устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным
средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов
основных средств по данным первичных учетных документов.
Результаты проверки фиксируются в рабочих документах аудитора, как
представлено в таблице 14.
54
Таблица 14
Рабочий документ «Проверка наличия и сохранности основных
средств»
Подразделение
Объекты основных
средств по данным
учета
Объекты основных
средств по данным
аудитора
Бухгалтерия
10 объектов,
Инв. № 1, 3, 9,11,14,
15,16,17,19,20.
10 объектов,
Инв. № 1, 3, 9,11,14,
15,16,17,19,20.
Отдел продаж
5 объектов, №
10,12,13,53,54
5 объектов, №
10,12,13,53,54
При проверке аудиторам предоставляется информация обо всех объектах,
с помощью специализированной программы формируются необходимые
справочники. При проверке правильности основных средств определяется,
соблюдаются ли единовременно при принятии к бухгалтерскому учету активов
в качестве основных средств условия, предусмотренные Положением по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).В ходе аудита
правильности оценки основных средств по каждому объекту составляется расчет
формирования первоначальной стоимости основного средства, как представлено
в таблице 15.
Таблица 15
Рабочий документ аудитора «Формирование первоначальной
стоимости основного средства»
№ п/п
Наименование
Сумма
Основание
1
Стоимость согласно
фактуры
41300
Фактура №25 от 14.11.2019
2
Дополнительный
профиль
2100
Фактура №25 от 14.11.2019
3
Установка
оборудования
1800
Фактура №25 от 14.11.2019
Итого первоначальная стоимость
45200
Инвентарная карточка №11
от 14.11.2019
Выводы аудитора
Проведенный расчет соответствует
учетной стоимости объекта
В ходе проверки устанавливается правильность корреспонденции счетов
поступления основных средств, как представлено в таблице 16.