5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита основных средств в Российской
Федерации ................................................................................................................ 8
1.1 Нормативно-правовые основы учета и аудита основных средств ............... 8
1.2. Особенности бухгалтерского учета основных средств .............................. 12
1.3 Методика аудита основных средств .............................................................. 27
Глава 2. Особенности бухгалтерского учета и аудиторской проверки учета
основных средств ООО «Фортуна Сервис»
подтвердил
....................................................... 35
2.1
Краткая характеристика организации ........................................................... 35
2.2 Первичный и синтетический учет основных средств в организации ........ 39
2.3 Порядок проведения аудита основных средств организации и оценки его
результатов ............................................................................................................. 48
Глава 3. Направления совершенствования учета и контроля основных средств
организации ........................................................................................................... 56
3.1 Оптимизация учета объектов основных средств в организации ................ 56
3.2 Совершенствование контроля состояния и движения основных средств 59
3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий ................... 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ ............................................ 72
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….…77
6
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства представляют собой наиболее значимую статью
активов большинства компаний, которые характеризуют долгосрочную
способность предприятий организовывать стабильный приток денежных
средств в дальнейшем, имеют свойство приносить экономические выгоды
компании за отчетный период времени и в будущем за весь период их
полезного использования.
Актуальность изучения формирования и использования основных средств
связана и с тем, что в результате производственного процесса, в котором
основные средства используются большое количество раз, они снашиваются и
переносят свою первоначальную стоимость на расходы производства на
протяжении нормативного срока их службы при помощи начисления
амортизации, которая влияет на величину налогооблагаемой прибыли.
Цель выпускной квалификационной работы – разработка направлений
совершенствования учета и контроля основных средств в ООО «Фортуна
Сервис».
В соответствии с целью работы ставятся и решаются следующие задачи:
- изучить нормативно-правовые основы учета и аудита основных средств;
- изучить особенности бухгалтерского учета основных средств;
- рассмотреть методику аудита основных средств;
- дать краткую характеристику исследуемого предприятия;
- рассмотреть первичный и синтетический учет основных средств в ООО
«Фортуна Сервис»;
- рассмотреть порядок проведения аудита основных средств и оценку его
результатов в ООО «Фортуна Сервис»;
- разработать пути оптимизации учета объектов основных средств;
- разработать мероприятия по совершенствованию контроля состояния и
движения основных средств;
- рассчитать экономическую эффективность предложенных мероприятий.
7
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
ООО «Фортуна Сервис».
Предметом исследования являются существующие подходы
бухгалтерского учета и аудита основных средств в ООО «Фортуна Сервис».
Методы, используемые при написании выпускной квалификационной
работы: метод монографического исследования, табличный метод, метод
оценки финансовых показателей и метод отклонений изучение нормативной
базы.
В первой главе основное внимание уделено теоретическим аспектам
учета и аудита основных средств, рассмотрены нормативные акты, а также
методика аудита основных средств.
Во второй главе дана экономическая характеристика ООО «Фортуна
Сервис», дана оценка учета основных средств.
В третьей главе разработана рабочая программа аудита, дана оценка
аудита, а также предложены мероприятия по совершенствованию системы
учета основных средств в ООО «Фортуна Сервис».
При выполнении выпускной квалификационной работы использованы
нормативно - правовые акты РФ, положение по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и др.
Теоретической базой исследования являются труды отечественных и
зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, финансов и анализа:
В.В. Гуккаева, А.З. Шеремет, Г.В. Савицкая, Ю.А. Бабаев и других.
Предложения и рекомендации могут быть применены в практической
деятельности на предприятии ООО «Фортуна Сервис».
8
Глава 1. Теоретические аспекты учета и аудита основных средств
в Российской Федерации
1.1 Нормативно-правовые основы учета и аудита основных средств
Нормативная база - это законодательные, нормативные и иные
документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению,
эксплуатации и выбытию поступления основных средств и налогообложению
операций, связанных с их движением. В России ведется четырех уровневая
система нормативно - правового регулирования бухгалтерского учета:
При ведении бухгалтерского учета на предприятии руководствуются
следующими основными нормативными документами:
- Гражданский кодекс РФ от 30ноября1994года N51-ФЗ (в ред. от
03.08.2018N 339-ФЗ) [1].
- Налоговый кодекс РФ от 31июля1998года N46-ФЗ. (в ред. от
06.06.2019N 125-ФЗ)[2].
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402- ФЗ от 6 декабря
2011 г. (в ред. от 26.07.2019 № 247-ФЗ)[4]
По классификации нормативного регулирования вышеперечисленные
документы относятся к первому уровню. Они излагают основные правила
ведения бухгалтерского учета, которые должны выполнять все хозяйствующие
субъекты, без исключения.
Ко второму уровню нормативного регулирования относятся положения
(отраслевые стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые
федеральными органами исполнительной власти и Правительством РФ. В
данном случае это:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России
от 29.07.1998 № 34н. (в ред. от 11.04.2018г.)[8].
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 N 106н (в ред.от 28.04.2017 № 69н) [10].
9
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01) от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2016г.)[9].
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99 от 06.05.1999г. № 33н (в ред. от 06.04.2015г.)[7].
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу
прибыль» ПБУ 18/02от 19.11.2002 № 114н (в ред. от 06.04.2015г.) [14]
Рекомендации по ведению бухгалтерского учета, такие как:
методические указания, инструкции, рекомендации и подобные документы
относятся к третьему уровню, их разрабатывают и утверждают федеральные
органы, министерства и другие органы исполнительной власти. По учету
основных средств мы обращаемся к таким рекомендациям, как:
- Методические указания по бухгалтерскому учету поступления
основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. в ред. от
24.12.2010 № 186н) [18]
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13.06.1995г. в ред. от 08.11.2010г.)
[19]
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом
МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г. в ред. от 08.11.2010г.) [13].
- Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-
2014(принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-
ст) (ред. от 08.05.2018) [16].
К четвертому уровню нормативного регулирования относятся
документы, которые разрабатываются хозяйствующим субъектом на основе
первых трех уровней. Это рабочие документы организаций, предназначенные
для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в
рамках принятой учетной политики. К ним относятся:
- Приказ об учетной политике организации.
- Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
10
- Должностные инструкции работников.
Источники информации, используемые при аудите основных средств,
зависят от принятой предприятием учетной политики.
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов,
содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, не являются обязательными к применению, но следует помнить,
что при любой форме учета операции по основным средствам должны
оформляться формами первичной учетной документации, по этому на
предприятии могут быть разработаны свои бланки первичных учетных
документов таких как:
- акт (накладная) приемки-передачи поступления основных средств;
- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов;
- акт на списание поступления основных средств;
- акт на списание автотранспортных средств:
- инвентарная карточка учета поступления основных средств
- акт о приемке оборудования;
- акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
- акт о выявленных дефектах оборудования.
Синтетический учет движения поступления основных средств и их
износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании
компьютерных информационных технологий — дебетовых и кредитовых
оборотов по счету 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных
средств».
Министерству финансов РФ пренадлежит ведущаяроль в контроле и
регулировании работы аудиторов. Непосредственно данной сферой
деятельности в Минфине России занимается департамент регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности,
бухгалтерского учета и отчетности (ст. 15 ФЗ «Об аудиторской деятельности»
от 30.12.2008 № 307-ФЗ).
11
Данное подразделение Минфина ведет:
- нормотворческую деятельность в рассматриваемой сфере;
- реестр аудиторов и их СРО и т. д.
Кроме того, функционирует Совет по аудиторской деятельности. Он
периодически (не реже раза в квартал) собирается при Минфине России.
Данный орган в большей степени выступает как эксперт и критик: изучает
проекты постановлений, вносит свои предложения и рекомендации, оценивает
контроль качества проведения аудита.
Для организации документооборота, в т. ч. вынесения решений, при
Совете по аудиторской деятельности создан рабочий орган.
В дополнение ко всему аудиторы организуют некоммерческую
саморегулируемую организацию (СРО).
Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в
РФ включает несколько уровней:
Основным правоустанавливающим документом является закон № 307-
ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности»[3].
Затем следуют Международные стандарты аудита, введенные с
01.01.2017 приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10.2016 №192н
(заменены приказом Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н). В стандартах описан
порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации,
составления аудиторского задания, подготовки отчетности.
Третий уровень включает методические рекомендации, разъяснения по
отдельным (частным) вопросам, одобренные Советом.
Правила, требования, разъяснения и другие нормативные акты,
устанавливаемые СРО и частными компаниями, оказывающими услуги аудита,
также учитываются аудиторами. Они находятся на четвертом уровне правового
регулирования деятельности аудиторов.
Технические моменты типа порядка ведения реестров (СРО или
аудиторов) либо правил проведения экзаменов на квалификацию зачастую
регулируются письмами Минфина России.
12
Таким образом, система нормативного регулирования аудиторской
деятельности в настоящее время приобрело законченные очертания,
осуществив интеграцию в международное право — переход к международным
стандартам аудита.
1.2. Особенности бухгалтерского учета основных средств
Производственно-хозяйственная работа предприятия обеспечивается не
исключительно за счет использования материальных, всевозможных трудовых
и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов компании – средств
деятельности и материальных условий хода деятельности. Они применяются
при выпуске продукции (выполнении работ, оказании различных видов услуг),
а так же для управленческих потребностей или для предоставления фирмой за
определенную оплату во временное владение и пользование.
В Положении по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств»
(далее по тексту – ПБУ) изложено уточненное определение объектов основных
средств компании: «Для того чтобы любой предмет был отнесен к составу
основных средств, требуется одновременное выполнение ряда условий:
─ применение в ходе производства, при выполнении работ или оказании
услуг, либо для управленческих потребностей компании;
─ применение на протяжении долгого периода времени, а конкретно,
срока полезного использования длительностью больше, чем 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;
─ компанией не предусматривается дальнейшая перепродажа указанных
активов (иначе, предметы должны учитываться в качестве товаров);
─ способность приносить компании экономические выгоды (доход) в
дальнейшем» [23, с. 113].
С 01 января 2016 г. имущество, изначальная стоимость которого свыше
100 тыс. руб. в налоговом учете признаѐтся амортизируемым.
13
На основные средства, введенные в эксплуатацию до 01 января 2016 г.
относятся предыдущие правила – амортизации подлежит имущество, стоимость
которых более 40 тыс. руб.
В бухгалтерском учете на сегодняшний момент действует предыдущее
правило по амортизации основных средств стоимость которых составляет
свыше 40 тыс. рублей (п. 5 ПБУ 6/01).
Земельные участки входят в состав основных средств даже тогда, когда
стоимость земельного участка составляет менее 40 000 руб., так как земля не
относится к потребляемым активам.
Главной целью бухгалтерского учета основных средств выступает такая
организация учета в компании, когда в любой момент времени есть
возможность получить данные о числе основных средств в фирме, их
состоянии, стоимости, присутствии и использовании [21, с.114].
Задачами учета основных средств выступают (рисунок 1).
Рисунок 1. Задачи учета основных средств
14
Основные сведения об элементах классификации, применяемые в
учѐтных целях, содержатся в нормативно-правовой документации и указах
Правительства РФ. Несмотря на установленную подробную структуру, часто
возникают сложности с определением принадлежности основных фондов [23,
с.115]. Классификация основных фондов - распределение основных средств на
группы по видам и назначению представлена на рисунке 2.
Рисунок 2. Классификация основных средств предприятия