65
год
Пятый год
1869492
186949,2
934746
934746
Шестой год
1869492
186949,2
1121695,2
747796,8
Седьмой год
1869492
186949,2
1308644,2
560847,6
Восьмой год
1869492
186949,2
1495593,6
373898,4
Девятый год
1869492
186949,2
1682542,8
186949,2
Десятый год
1869492
186949,2
1869492
0
По данным таблицы видно, что в течение всех 10 лет амортизационные
начисления одинаковые, накопление амортизации увеличивается равномерно,
остаточная стоимость уменьшается равномерно.
Самое главное достоинство этого метода его простота. Рассчитывается
элементарно, достаточно знать первоначальную стоимость объекта основных
средств, один раз рассчитать коэффициент амортизации, опираясь на срок
полезного использования основных средств.
Используя линейный метод амортизации, компания подходит не очень
серьезно к износу имущества. Так как этот метод подразумевает равномерной
износ объекта основных средств в течение всего срока работы и не учитывает
интенсивность использования, сезонность и прочие факторы.
Линейный метод больше подходит для амортизации таких объектов, как
здания и сооружения. В ООО «Фортуна Сервис» в качестве основных средств
больше присутствует оборудование для складирования товарной продукции,
соответственно здесь играет большую роль сезонность и степень износа. Со
временем производительность падает, оборудование чаще начинает ломаться
требуется ремонт и запасные детали, соответственно финансовые затраты
возрастают и их уже не спишешь за счет увеличения амортизации.
Для финансовой экономии организации выгодно как можно быстрее
списать балансовую стоимость объекта основных средств. Для этой цели
целесообразно применять к учету не линейный метод амортизации, а метод
суммы чисел лет срока полезного использования. Рассмотрим его выгоды на
примере.
Расчет амортизационных начислений данным способом состоит в том,
что на каждый год использования амортизация определяется умножением
66
первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Величина коэффициента
определяется для каждого года эксплуатации как отношение числа лет
остающихся до конца срока службы объекта к сумме чисел лет полезного
использования:
А=ПНС х m/M (4)
где, ПНС - первоначальная стоимость объекта;
m - количество лет, оставшихся до конца срока службы имущества;
M - сумма чисел всех лет срока полезного использования.
Предполагаемый срок полезного использования объекта основных
средств 10 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования равна:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55.
Коэффициент составит: в первый год – 10/55; во второй год – 9/55; в
третий год – 8/55, в четвертый год 7/55 и т.д. Первоначальная стоимость
объекта составляет 1 869 492 руб.
Отразим в таблице 17 начисление амортизации способом суммы чисел
лет срока полезного использования.
Таблица 17
Расчет амортизационных начислений по сумме чисел лет
срока полезного использования
Количеств
о ,лет
Первоначал
ьная
стоимость,
руб.
Годовая сумма
амортизации, руб.
Накопленная
сумма
амортизации
, руб.
Остаточна
я
стоимость,
руб.
Первый
год
1869492
1869492*10/55
339908
339908
1529584
Второй год
1869492
1869492*9/55
305917
645825
1223667
Третий год
1869492
1869492*8/55
271926
917751
951741
Четвертый
год
1869492
1869492*7/55
237935
1155686
713806
Пятый год
1869492
1869492*6/55
203945
1359631
509861
Шестой год
1869492
1869492*5/55
169954
1529585
339908
Седьмой
год
1869492
1869492*4/55
135963
1665548
203944
Восьмой
год
1869492
1869492*3/55
101972
1767520
101972
Девятый
год
1869492
1869492*2/55
67982
1835502
33990
Десятый
год
1869492
1869492*1/55
33990
1869492
0
67
Исходя из данных таблицы видно, что самая высокая амортизация
начисляется в первый год и с каждым годом становится значительно меньше,
пока не будет списана вся начальная стоимость объекта основных средств.
Накопленная сумма амортизации с каждым годом возрастает, а остаточная
стоимость уменьшается.
Таким образом, было выявлено, что использовать данный метод
экономически выгоден, т.к. позволяет увеличить сумму амортизационных
отчислений в первые годы срока полезного использования и уменьшить
налоговую нагрузку.
Следующий момент, на который хотелось бы обратить внимание это
проведение инвентаризации.
Согласно учетной политике ООО «Фортуна Сервис», инвентаризация
объектов основных средств проводится один раз в три года. Это максимальный
период из возможных, поэтому с целью усиления контроля и улучшения
качества ведения бухгалтерского учета и аудита основных средств
целесообразно проводить их инвентаризацию ежегодно.
Инвентаризация проводится в целях определения фактического наличия
имущества и контроля сохранности основных средств. Благодаря
инвентаризации более правильно определяются затраты на выполненные
работы и оказанные услуги, сокращаются потери товарно-материальных
ценностей, возможно даже предупреждение хищений имущества, аварий и т.п.
01-1-2 «Первоначальная стоимость не амортизируемого имущества»
02-1-1 «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете»;
02-1-2 «Начислено амортизационная премия в налоговом учете».
Этих данных будет достаточно для проверки фактического наличия
объектов, при этом подобный документ облегчит материально-ответственным
лицам подготовку к инвентаризации и позволит быстрее сверить данные
бухгалтерского учета и имеющихся в наличии основных средств. Пользоваться
подобным документом проще, чем проверять наличие по инвентарным
68
карточкам, которые в большинстве своем заводятся на каждый отдельный
объект основных средств.
При подготовке общего плана аудита была определена
последовательность действий, составлен общий план работ, регламентирующий
объекты, определены сроки проведения проверки, календарный график работ,
который в дальнейшем прилагается к договору на проведение аудиторской
проверки.
Была составлена, а также документально оформлена программа аудита,
дозволяющего определить характер, временные ограничения и размер
запланированных аудиторских процедур.
Было проверено соответствие организации системы бухгалтерского
учѐта предприятия действующим нормативным документам Российской
Федерации и отражены случаи отклонения от них.
В ООО «Фортуна Сервис» организация системы внутреннего контроля
основных средств оценивается как эффективная. А еѐ надѐжность высокая.
Уровень существенности составил 17800 тыс. руб. Эта сумма
применялась для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а
также для выражения профессионального мнения о степени достоверности
финансовой отчетности.
Подводя итоги, можно сказать, что поступление, наличие и внутреннее
перемещение основных средств, начисление амортизации основных средств
отражены в учете правильно и достоверно.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Цели и задачи, поставленные при написании дипломной работы,
достигнуты и описаны в трѐх главах.
В первой главе данной работы были рассмотрены теоретические
аспекты бухгалтерского учета и аудита движения основных средств на
предприятии.
Рассмотрев различные подходы авторов к определению понятия
основных средств, можно сделать вывод, что основные средства - это средства,
которые участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время и
изнашиваются постепенно, принимаются к бухгалтерскому учѐту по
первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости.
К объектам основных средств относится имущество, которое предназначено
для использования в течение длительного периода времени более 12 месяцев и
по стоимости свыше 40 000 рублей.
Так же в первой главе было рассмотрено нормативно – правовое
регулирование бухгалтерского учета и аудита основных средств.
Во второй главе данной выпускной квалификационной работы было
изучено ведение бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО
«Фортуна Сервис». При проведении исследования были изучены документы и
порядок их оформления при движении основных средств на предприятии и
отражении их в бухгалтерском учете.
Было выявлено, что основные средства на предприятии принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и учитываются на счете 01
«Основные средства».
По основным средствам начисляется амортизация линейным методом в
соответствии со сроком полезного использования, который определяется
исходя из принадлежности к амортизационной группе основного объекта. В
ООО «Фортуна Сервис» не производится переоценка основных средств.
70
Срок полезного использования определяется исходя из классификации
сроков полезного использования основных средств.
В третьей главе дипломной работы была проведена аудиторская
проверка учета основных средств на предприятии ООО «Фортуна Сервис» и
предложены мероприятия по совершенствованию их учета.
При подготовке к аудиторской проверке было проведено знакомство с
деятельностью аудируемого предприятия, была изучена система
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проведена оценка возможности
проведения аудита и разработан общий план аудита с целью снижения
аудиторского риска.
При подготовке общего плана аудита была определена
последовательность действий аудитора, составлен общий план работ,
определены сроки проведения проверки, календарный график работ.
В ходе работы проведено знакомство с внутренними документами ООО
«Фортуна Сервис», касающимися организации бухгалтерского учѐта. Также
было выявлено, что риск существенного искажения информации составил 75%.
В работе была дана оценка системы внутреннего контроля ООО
«Фортуна Сервис». Эффективность системы внутреннего контроля была
оценены как средняя. На основе проведенной оценки был рассчитан
аудиторский риск, его величина составила 1%. Уровень существенности за 2018
г. составил 17800 тыс. руб.
В ходе аудиторской проверки было выявлено неверное определение
срока полезного использования объекта основных средств и обнаружено
отсутствие обязательных реквизитов в счет фактуре по приобретению
основных средств.
Для совершенствования ведения учета основных средств в ООО
«Фортуна Сервис» было предложено заменить линейный метод начисления
амортизации на метод по сумме чисел лет срока полезного использования, т.к.
этот метод позволяет увеличить сумму амортизационных отчислений в первые
годы срока полезного использования и уменьшить налоговую нагрузку.
71
Для повышения результативности ведения налогового и бухгалтерского
учета, и начисления амортизации, целесообразно открыть к счету 02
«Амортизация основных средств» дополнительный субсчет «Амортизация для
целей налогообложения».
Также необходимо ввести вторую группу аналитических счетов,
которые позволят формировать информацию о первоначальной стоимости
основных средств амортизируемых и не амортизируемых основных средств.
Согласно учетной политике ООО «Фортуна Сервис», инвентаризация
объектов основных средств проводится один раз в три года. Это максимальный
период из возможных, поэтому с целью усиления контроля и улучшения
качества ведения бухгалтерского учета и аудита основных средств
целесообразно проводить их инвентаризацию ежегодно.
С целью упрощения проведения инвентаризации, как для комиссии, так
и для материально-ответственных лиц, а так же для правильного определения
классификационной группы основного средства срока полезного использования
был разработан бухгалтерский регистр информации о местонахождении
объекта основных средств.
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от
18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. от 03.07.2016, с изм. от 13.12.2016) (с изм. и доп., от
27.12.2018 №549-ФЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ (ред. от 03.07.2019 № 162-ФЗ)
3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об
аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 23.04.2018 №112-ФЗ)
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018 № 444-
ФЗ) «О бухгалтерском учете»
5. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от
28.04.2018) «О Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы»
6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019 №
61н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в
Минюсте России 02.08.2010 № 18023)
7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99"
8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от
11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в
Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по
бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)
(Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522)
9. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689)
73
10. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с
«Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 №
12522)
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791)
12. Международный стандарт контроля качества 1 "Контроль качества в
аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки
финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания,
обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина
России от 09.01.2019 N 2н)
13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению»
14. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций" ПБУ 18/02"
15. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций
(одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол N 6)
(ред. от 27.06.2018)
16. ОК 013-2014. Общероссийский классификатор основных фондов
введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от
08.05.2018)
17 Методические указания по бухгалтерскому учету поступления
основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. в ред. от
24.12.2010 № 186н)
74
18 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13.06.1995г. в ред. от 08.11.2010г.)
19. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности / О.А.
Агеева, А Л . Ребизова: Учебник. - М.: Юрайт, 2015. -4 4 7 с .
20. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник / В.П.
Астахов. - М.: Юрайт, 2015. - 928 с.
21. Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. – М.: Окей-книга, 2014. – 126
с.
22. Аудит. Теория и практика. Учебник/Под ред. Н.А. Казаковой. – М.:
Юрайт, 2014. — 400 с.
23. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И.Бережной,
Г.Г.Суспицына, О.Б.Бигдай и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с
24. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Бахолдина И. В.,
Голышева Н. И. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 320 с.
25. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное
пособие / Погорелова М.Я. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 331 с.
26. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - 3-e
изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 448 с.
27. Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных обязательств:
Монография / Л.А. Мельникова, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник: НИЦ
ИНФРА-М, 2015. - 96 с.
28. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н.
Самохвалова. - 6-e изд., испр. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 232
с.
29. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие/Андреев В. Д.,
Лисихина И. В. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 193 c.
30. Герасимова Л.Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и
аудиторов. Учебник/Л.Н. Герасимова. – М.: Юрайт, 2014. — 318 с.
31. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М.
Дмитриева. – М.: Юрайт, 2014. — 306 с.