55
В ходе проверки устанавливается правильность корреспонденции счетов
поступления основных средств, как представлено в таблице 16.
Таблица 16
Рабочий документ аудитора «Бухгалтерские проводки по учету
поступления основных средств»
№
п/п
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов по данным
учета
Корреспонденция
счетов по данным
аудитора
Дт
Кт
Дт
Кт
1
2
3
4
5
6
1
Представлена стоимость
основного средства,
внесенного
учредителями в счет
вклада в уставный
капитал
08.4
75.1
08.4
75.1
2
Отражена стоимость
приобретенного объекта
основного средства
08.4
60.1
08.4
60.1
3
Оприходованы
приобретенные
основные средства
01.1
08.4
01.1
08.4
4
Приняты безвозмездно
поступившие основные
средства
08.4
98.2
08.4
98.2
5
Отражена стоимость
оборудования,
требующего монтажа
07.1
60
07.1
60
6
НДС начислен
19.1
60
19.1
60
7
Отражена стоимость
доставки оборудования
07.1
60
07.1
60
8
НДС начислен
19.1
60
19.1
60
9
Отражена стоимость
установки оборудования
08.4
60
08.4
60
10
НДС начислен
19.1
60
19.1
60
11
Отражена стоимость
установленного
оборудования.
08.4
07.1
08.4
07.1
12
Объект введен в
эксплуатацию
01
08.4
01
08.4
При проверке выбытия подтверждается правильность бухгалтерских
проводок, как представлено в таблице 17.
56
Таблица 17
Рабочий документ аудитора «Бухгалтерские проводки по учету
выбытия основных средств»
№
п/п
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов по данным
учета
Корреспонденция
счетов по данным
аудитора
Дт
Кт
Дт
Кт
1
Отражение основного средства за непригодностью
2
Отражение
первоначальной цены
01-2
01
01-2
01
3
Отражение амортизации
02
01-2
02
01-2
4
Отражение остаточной
цены
91
01-2
91
01-2
5
Продажа имущества
6
Отражение
первоначальной цены
01-2
01
01-2
01
7
Отражение амортизации
02
01-2
02
01-2
8
Отражение остаточной
цены
91
01-2
91
01-2
9
Получена выручка от
продажи
62
91
62
91
10
Учтен НДС от продажи
91
68
91
68
При проведении аудита проверяется правильность начисления
амортизации. Для подтверждения правильности начисления амортизации
составляются специальные расчеты, как представлено в таблице 18.
Таблица 18
Рабочий документ аудитора «Расчет амортизационных
отчислений»
Год с
начала
эксплуатац
ии
Оста-
точная
стои-
мость на
начало
года,
руб.
Годовая
норма
аморти-
зации,
%
Годовая
норма
амортиз
ации,
руб.
Размер
амортизаци
онных
отчислений
в месяц,
руб.
Остаточная
стоимость
на конец
года, руб.
1
119641
10
11964,1
997,008
107676,9
2
107676,9
10
11964,1
997,008
95712,8
3
95712,8
10
11964,1
997,008
83748,7
4
83748,7
10
11964,1
997,008
71784,6
5
71784,6
10
11964,1
997,008
59820,5
6
59820,5
10
11964,1
997,008
47856,4
7
47856,4
10
11964,1
997,008
35892,3
8
35892,3
10
11964,1
997,008
23928,2
9
23928,2
10
11964,1
997,008
11964,1
10
11964,1
10
11964,1
997,008
0
57
Следовательно, с помощью амортизационных отчислений происходит
постепенный перенос стоимости основных средств на оказываемых услуг и
выполненных работ в ООО «Мируар».
В ходе сбора аудиторских доказательств составлены рабочие документы
аудитора подтверждающие правильность расчетов и бухгалтерских записей в
отношении учета операций с основными средствами ООО «Мируар». Так же
отметим, что в ходе аудиторской проверки были проведены следующие
аудиторские процедуры:
проверка правильности организации учета основных средств;
проверка на основе выборки, правильности учета движения основных
средств;
выборка основных средств и проверка правильности начисления
амортизации;
ознакомление с результатами инвентаризации основных средств,
проверка своевременности ее проведения;
проверка бухгалтерских проводок по учету основных средств и
начислению амортизации.
Следует отметить, что аудит проводился на выборочной основе. И
включал в себя изучение на основе тестирования доказательств,
подтверждающих значение и раскрытие информации об основных средства
ООО «Мируар».
58
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ООО «МИРУАР»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета
основных средств
Бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведётся с
использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.2». Первичные
документы, которые являются основанием для отражения в бухгалтерском учете
результатов хозяйственных операций, составляют на бумажных носителях. На
основании первичной учетной документации формируется информация для
справочника «Основные средства и Нематериальные активы».
В конфигурации обеспечено ведение учета основных средств в
соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Операции по учету основных
средств - поступление, принятие к учету, модернизация, передача, списание —
регистрируются соответствующими документами.
Конфигурация содержит справочную информацию, необходимую для
начисления амортизации — единые нормы амортизации.
Амортизация по всем основным средствам выполняется в конце каждого
месяца автоматизированной регламентной операцией.
Формирование информации о движении основных средств в ООО
«Мируар» осуществляется в соответствующих документах программы.
Документ «Поступление ОС и НА» предназначен для оприходования
внеоборотных активов на счет 08.
Документ «Ввод в эксплуатацию основного средства» отражает
операцию принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Он находится в
меню Документы -> Учет ОС -> Ввод в эксплуатацию ОС.
Документ «Начисление амортизации и погашение стоимости» - это так
называемый регламентный документ, работать с которым нужно один раз в
59
месяц, начисляя с его помощью амортизацию за отчетный период. Документ
является универсальным, так как он начисляет амортизацию и формирует со-
ответствующие проводки не только по основным средствам, но и по
нематериальным активам, по основным средствам и нематериальным активам по
налоговому учету, а также списание расходов НИОКР и погашение стоимости
спецодежды и спецоснастки. На правильное начисление амортизации влияет
полнота и правильность заполнения свойств основного средства и
нематериального актива, касающихся начисления амортизации.
ООО «Мируар» для совершенствования учета основных средств в
бухгалтерии и формирования аналитической информации можно предложить
переход на ERP-систему, а в частности программу «1С: Предприятие 8.3». ERP
– информационная система для идентификации и планирования всех ресурсов
организации, которые необходимы для осуществления продаж, производства,
закупок и учета в процессе выполнения клиентских заказов.
При том, что объёмы реализации услуг возрастают, а учет основных
средств составляет значительную часть учетной работы, предприятию
рекомендовано перейти на новую версию программы «1С: Предприятие 8.3» для
полной автоматизации учета операций с основными средствами и их
взаимосвязи с другими участками учета и отчетности.
Программный продукт нового поколения системы программ «1С:
Предприятие 8.3» представляет собой новое прикладное решение для
автоматизации управления и учета в организациях, реализованное на новой
технологической платформе. Выпуск данного продукта является одновременно
и выпуском предназначенной для широкого использования версии
технологической платформы «1С: Предприятие 8.3» и выпуском первого
прикладного решения на новой платформе.
Использование специализированного приложения «1С: Предприятие
8.3» станет возможным контролировать, а значит оперативно получать
необходимую информацию всех отделов предприятия.
В части учета основных средств эта программа позволит вести:
60
−
многомерный аналитический учет,
−
многоуровневый аналитический учет,
−
многовалютный учет по неограниченному числу валют,
−
сложные проводки.
На рисунке 3 представлена схема управления основными средствами при
организации их обслуживания и ремонта с помощью специализированного
программного приложения.
Рисунок 3. Управление основными средствами при организации их
обслуживания и ремонта
При вводе в программу «1С: Предприятие 8.3» параметров учетной
политики по способам оценки основных средств возникают такие же
последствия как и при сдаче соответствующего документа в налоговый орган.
Следовательно, необходимыми предпосылками повышения качества и
оперативности в управлении основными средствами на предприятии являются
рациональная организация информационного обеспечения, оптимизация
документооборота, совершенствование структуры управления предприятием с
помощью автоматизированным систем, специализированного программного
обеспечения.
По результатам исследования целесообразно рассмотреть возможность
использования шрих-кодов для учета объектов основных средств. Используя
61
систему кодирования, вся информация об учетных объектах автоматически
формируется в автоматизированной системе учета. Использование
программного решения по штрих-кодированию основных средств дает
возможность более точной и быстрой обработки данных во время проведения
инвентаризации, а также позволяет максимально исключить фактор
человеческой ошибки, что повышает достоверность ведения бухгалтерского
учета.
3.2. Предложения по совершенствованию внутреннего аудита основных средств
В ООО «Мируар» можно предложить усилить систему внутреннего
контроля с целью повышения достоверности учета операций с основными
средствами. Для этого предлагаются следующие мероприятия:
повышение квалификации учетных работников – участие в семинарах,
проводимых налоговыми органами и специализированными фирмами,
использование компьютерной сети для взаимосвязанного учета
основных средств в местах эксплуатации и учетном отделе. Компьютерная сеть
позволит в любой момент времени получать информацию о наличии, движении
и начисленной амортизации по основным средствам.
В ходе аудита основных средств ООО «Мируар» выявлены следующие
недостатки, которые являются основанием для представления рекомендаций по
их разрешению:
в приложении к учетной политике в ООО «Мируар» не разработаны
корреспонденции счетов учета движения основных средств. Рекомендуется
оформить в приложении к учетной политике представленные в работе
корреспонденции счетов;
на предприятии отсутствует план проведения инвентаризации
основных средств.
В таблице 19 представим разработанный и рекомендованный для ООО
«Мируар» план проведения инвентаризации основных средств.
62
Таблица 19
План-график проведения инвентаризаций основных средств в
ООО «Мируар»
Наименование
подразделений,
подлежащих
инвентаризации
Состав инвентаризационной
комиссии
Дата проведения
Аппарат
управления
Председатель - гл. бухгалтер,
члены комиссии: менеджер,
бухгалтер-кассир
20.12.2019
Бухгалтерия
Председатель - гл. бухгалтер,
члены комиссии: менеджер,
бухгалтер-кассир
30.09.2019
13.10.2019
16.12.2019
Отдел продаж
Председатель - гл. бухгалтер,
члены комиссии: менеджер,
бухгалтер-кассир
13.12.2019
Внедрение системы внутреннего контроля (СВК) позволит обеспечить
надежность финансовой информации, а также снизить риски принятия
ошибочных решений. Построение системы внутреннего контроля предполагает
определение наиболее существенных рисков, разработку регламентных
процедур, а также корректирующие действия, которые позволят исправить
ситуацию. Затраты на предупредительный контроль могут быть более
эффективными, т.к. помогут предупредить возникновение рисков. Внедрение
системы внутреннего контроля необходимо для повышения эффективности
работы его подразделений. При этом СВК позволит обеспечить достоверность
информации, эффективно использовать ресурсы организации.
Внутренний аудит представляет собой деятельность по контролю за
фактами хозяйственной жизни, возникающими в процессе работы предприятия.
Организовать такую деятельность обязывает п. 1 ст. 19 закона «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Однако собственники или руководителей
предприятия также заинтересованы в аудите, поскольку полученная в результате
контрольных мероприятий информация позволяет предпринимать
своевременные шаги для роста эффективности бизнеса.
63
Цель внедрения внутреннего аудита — эффективное систематическое
наблюдение за всеми обстоятельствами, значимыми для деятельности
организации, чтобы оперативно влиять на эти обстоятельства. При этом
детализировать их перечень вправе само предприятие в зависимости от
масштабов.
Задачи внутреннего аудита:
отслеживание моментов, влияющих на результаты работы
предприятия;
выявление ошибок, недочетов, злоупотреблений;
предупреждение возможных рисков.
Организуемый внутренний контроль дает возможность оперативно
выявлять факторы, отрицательно сказывающиеся на деятельности предприятия,
качестве его продукции и финансово-экономических показателях, и быстро
выбирать оптимальные меры для исправления ситуации.
Функции внутреннего аудита сводятся не только к контролю. Также это:
информирование и консультирование работников предприятия;
анализ полученных данных;
разработка предложений по устранению имеющихся недостатков.
Деятельность службы внутреннего аудита базируется на положениях:
законодательных актов, предназначенных для лиц, осуществляющих
деятельность в сфере аудита (прежде всего закона «Об аудиторской
деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ);
разработанных Минфином России (информация № ПЗ-11/2013)
рекомендаций по организации контроля, предусмотренного ст. 19 закона
№ 402-ФЗ;
созданных на самом предприятии нормативных документов,
посвященных вопросам внутреннего контроля.
Служба внутреннего аудита в организации создается на основании
приказа руководителя. Для нее разрабатываются необходимые
64
методологические документы. К работе могут привлекаться сторонние
специалисты (п. 18.2 информации Минфина России № ПЗ-11/2013).
Методологические документы должны содержать описание:
целей, задач и объектов контроля;
функций, закрепляемых за службой внутреннего аудита;
структуры службы и распределения обязанностей в ней;
применяемых процедур;
видов оформляемых документов;
критериев оценки результативности работы службы.
Каждая внутренняя проверка (вне зависимости от того, плановая она или
внеплановая) обязательно будет состоять из трех этапов:
1. Подготовительного, на котором определяются круг проверяемых
вопросов, сроки проведения и методы проверки.
2. Основного — во время него и осуществляется контроль.
3. Заключительного, предназначенного для обработки данных и
составления отчета.
Подлежащие проверке вопросы вносятся в чек-лист, отражающий:
предмет и метод проверки;
вопросы, детализирующие ситуацию по предмету проверки;
результаты ответов на эти вопросы;
комментарии проверяющих.
Чек-лист позволяет логически правильно организовать процесс контроля,
поэтому это основной рабочий документ при проведении проверки.
Алгоритм внедрения механизма внутреннего контроля приведен на
рисунке 4.