35
целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета
основных средств в нормативных актах.
Основные нарушения выявленные в ходе инспектирования заключаются
когда:
у фирмы недостает определенное количество нужной документации
согласно пункту 3 приказа Министерства Финансов РФ о№67. Который гласит,
что годовые отчеты бухгалтеров должны состоять не меньше чем из шести актов.
Это бухгалтерские формы (1,2,3,4,5) и сопроводительное письмо;
в бухгалтерских отчетах не совпадают поступившие остатки с
исходящими за отчетный период прошедшего года;
нарушение Закона №129-ФЗ, когда отсутствует одна из подписей
(руководителя или главного бухгалтера фирмы) на бухгалтерском документе;
в документах не правильно начислена первоначальная цена
поступившего объекта;
в отчетах отсутствует информация оприходования полученных
предметов основных фондов;
не правильно указана счетная корреспонденция;
отсутствие инвентарных номеров и их фиксация в специальном акте;
игнорирование предприятием оплаты НДС;
отсутствие в организации разработанных правил внутреннего
трудового распорядка и других положений и договоров;
неправильность заполнения налоговых документов;
неправильность применения ставок для уплаты налога;
несвоевременная уплата налогов;
умышленная искаженность данных при составлении отчетов;
правильность заполнения деклараций для отчета в налоговых
учреждениях.
Таким образом, отличительной характеристикой основных средств
является неоднократное их применение в хозяйственной деятельности во время
36
долгосрочного времени. В течение осуществления основной деятельности такие
объекты постепенно переносят установленную при приобретении
первоначальную стоимость на расходы предприятия в течение
эксплуатационного периода. Бухгалтерский учет основных средств является
основой аккумулирования информации об объектах внеоборотных активов на
предприятии. Для соответствия критериям качества и точности бухгалтерского
учета основных производственных фондов предназначена система нормативного
регулирования. аудит операций с основными средствами позволяет проверить
полноту и правильность отражения в учете их движения, а также ремонта и
модернизации. Кроме того, проверяется начисление амортизации и обеспечение
сохранности объектов ОС. По запросу проверяемой организации в рамках аудита
ОС также может быть проведен анализ эффективности их использования.
Методика аудита основных средств и нематериальных активов во многом
аналогична, с поправкой на особенности НМА, вытекающие из их
невещественной природы.
37
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В ООО «МИРУАР»
2.1.Организационно - экономическая характеристика ООО «Мируар»
ООО «Мируар» действует с 29.11.2014 зарегистрирована по адресу:
123242, город Москва, переулок Капранова, дом 3 строение 2. Директор -
Баласанян Светлана Вячеславовна. Основным видом экономической
деятельности является «торговля розничная одеждой в специализированных
магазинах». ООО «Мируар» присвоен ИНН 7703580051, КПП 770301001, ОГРН
1067746250164, ОКПО 93321197.
Для обеспечения эффективной и отраслевой деятельности
ООО «Мируар» на предприятии действует организационная структура,
представленная на рисунке 2.
Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Мируар»
Генеральный директор
Отдел продаж
Бухгалтерия
Коммерческий директор
Заместитель генерального
директора
Начальник отдела
Менеджеры
Консультанты
Главный бухгалтер
Заместитель
главного бухгалтера
Кассир
Фактуровщики
38
Генеральный директор координирует работу управляющих менеджеров,
под руководством которых функционируют основные подразделения
организации.
Бухгалтерия предприятия формирует финансовые потоки. Главный
бухгалтер обеспечивает аккумулирование информации о финансовой
деятельности в системе учета и отчетности ООО «Мируар». Бухгалтерский учет
в ООО «Мируар» осуществляется бухгалтерией под руководством главного
бухгалтера в соответствии с приказом об учетной политике предприятия,
который определяет порядок ведения бухгалтерского и налогового учета.
Бухгалтерия ООО «Мируар» решает следующие задачи:
формирует систему информации об активах, обязательствах, доходах,
затратах, о фактах хозяйственной и экономической деятельности, учитывая
требования достоверности, полноты, систематизации и актуальности;
оперативно предоставляет отчетность и информацию, важную для
принятия решений;
сдает финансовую отчетность в соответствии с требованиями
законодательства.
В ООО «Мируар» используются типовые формы первичных документов.
В первичных документах регистрируются данные для целей бухгалтерского
учета и целей налогообложения.
Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным
законом «О бухгалтерском учете», Положением о ведении бухгалтерского учета
и отчетности в Российской Федерации и другими действующими нормативными
документами, а также должностными инструкциями, внутренними приказами и
распоряжениями.
Главный бухгалтер несет полную ответственность за ведение
бухгалтерского учета, полное, своевременное и достоверное представление
финансовой отчетности. К должностным обязанностям главного бухгалтера
относятся: осуществление общего управления организацией бухгалтерского
учета и финансовой отчетности. Учетная политика ООО «Мируар» оформляется
39
приказом организации, формируется главным бухгалтером и утверждается
Генеральным директором. Учетная политика ООО «Мируар» содержит
основные правила ведения бухгалтерского и налогового учета. Являясь
внутренним документом, учетная политика ООО «Мируар» определяет
совокупность методов ведения бухгалтерского (финансового) учёта в Обществе,
а конкретно: первичное наблюдение (инвентаризация, документация),
стоимостное измерение (калькулирование и оценка), текущая группировка
(двойная запись и счета) и итоговое обобщение (отчетность и баланс) фактов
хозяйственной деятельности предприятия, регламентированных российским
законодательством.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет
руководитель организации, обеспечивая, чтобы все работники, участвующие в
учете, отвечали требованиям главного бухгалтера в порядке оформления и
представления для учета документов и информации в полном объеме.
Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах
бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных операций,
осуществляемых предприятием, своевременное составление финансовой и
бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Мируар» ведется с
использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы
1С «Бухгалтерия 8.2» .
Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Мируар»
представлен в таблице 5.
По данным анализа в таблице 5, видно что, выручка в ООО «Мируар» в
2017 году сокращается на 18,24 %, что в денежном выражении составило 192
тыс. руб., это связано с сокращением товарооборота услуг. В 2018 году в ООО
«Мируар» выручка также имеет негативную тенденцию к сокращению на 18,70
%, что в денежном выражении составило 161 тыс. руб.
40
Таблица 5
Анализ основных технико-экономических показателей
ООО «Мируар» за 2016 -2018 гг.
Показатели
Годы
Изменение,
абс.
Темп
прироста, %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
1053
861
700
-192
-161
-18,24
-18,70
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
910
365
305
-545
-60
-60
-16,44
Валовая прибыль,
тыс. руб.
143
496
395
353
-101
246,85
-20,37
Управленческие
расходы, тыс.руб.
9
-
-
-9
-
-
-
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
134
496
395
362
-101
270,14
-20,37
Прочие доходы,
тыс. руб.
-
-
42
-
42
-
-
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
134
496
437
362
-59
270,14
-11,90
Текущий налог на
прибыль, тыс.руб.
72
52
45
-20
-7
-27,78
-13,47
Чистая прибыль,
тыс. руб.
378
444
392
66
-52
17,46
-11,72
Рентабельность
деятельности, %
0,41
1,21
1,28
0,80
0,06
192,84
5,65
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
113
188
290
75
102
66,37
54,26
Фондоотдача,
руб./руб.
9,32
4,58
2,41
-4,74
-2,17
-50,85
-47,29
Среднегодовая
стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
203
628
1000
425
372
209,36
59,24
Время обращения
оборотных средств,
дни
69,40
262,58
514,29
193,18
251,71
278,35
95,86
Скорость обращения
оборотных средств,
число оборотов
5,26
1,39
0,71
-3,87
-0,68
-73,57
-48,94
Среднесписочная
чис-ть, чел.
10
12
9
2
-3
-99,88
-25,00
Расходы на оплату
труда,
тыс. руб.
2380
2880
1820
500
-1060
21,01
-36,81
41
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
8
Среднемесячная
заработная плата,
руб.
19833
20000
16851
167
-3149
0,84
-15,75
Производительность
труда,
тыс. руб./чел.
105,3
71,75
77,78
-33,55
6,03
-31,86
8,40
Себестоимость в ООО «Мируар» в 2017 году также сокращается на 59,90
%, что в денежном выражении составило 545 тыс. руб., и к 2018 году аналогично
сокращается на 16,44 %, что в денежном выражении составило 60 тыс. руб.
Данное увеличение произошло не за счет сокращения затрат, а за счет
сокращения товарооборота услуг.
Валовая прибыль в ООО «Мируар» в 2017 году возрастает на 246,85 %,
что в денежном выражении составило 353 тыс. руб. В 2018 году валовая прибыль
значительно сокращается на 20,37 %, что в денежном выражении составило 101
тыс. руб.
Управленческие расходы в ООО «Мируар» имели место только в 2016
году и составили 9 тыс.рублей. По состоянию на 2017 -2018 гг. ООО «Мируар»
управленческих расходов не имела.
Прибыль от продаж в ООО «Мируар» также в 2017 году возрастает на
260,14 %, что в денежном выражении составило 362 тыс. руб. В 2018 году
прибыль от продаж значительно сократилась на 20,37 %, что в денежном
выражении составило 101 тыс. рублей. Прочие доходы в ООО «Мируар» имели
место только в 2018 году и составили 42 тыс. руб. По состоянию на 2016 -2018
гг., ООО «Мируар» прочих доходов не имела.
Прибыль до налогообложения в ООО «Мируар» за временной период
2016 – 2018 гг. значительно меняется, так в 2017 году она возросла на 260,14 %,
и в 2018 году сократилась на 11,90%. Чистая прибыль аналогично в ООО
«Мируар» за временной период 2016 – 2018 гг. значительно меняется, так в 2017
году она возросла на 17,46 %, и в 2018 году сократилась на 11,72 %, и на конец
42
2018 года составила 392 тыс. руб. Рентабельность деятельности ООО «Мируар»
в 2017 году возрастает на 192,84 %, и в 2018 году снова возрастает на 5,65 %.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в ООО
«Мируар» в 2017 году сильно возрастает на 66,37 %, что в денежном выражении
составило 75 тыс. рублей. В 2018 также идет увеличение на 54,26 %, что в
денежном выражении на 102 тыс. рублей.
Фондоотдача в ООО «Мируар» за временной период 2016 – 2018 гг. имеет
тенденции к сокращению в 2017 году на 50,85 %, и далее к сокращению 47,29 %
в 2018 году. Среднегодовая стоимость оборотных средств в ООО «Мируар» за
временной период 2016 – 2018 гг. постоянно возрастает, так в 2017 году
увеличение произошло на 209,36 %, далее в 2018 году на 59,24 %. Время
обращения оборотных средств в днях в ООО «Мируар» за временной период
2016 – 2018 гг. значительно изменяется, так в 2017 году оно увеличилось на
278,35 %. В 2018 году также возрастает на 95,86 %, что в днях 251,71 дней, это
можно отметить как негативную тенденцию для организации. Скорость
обращения в ООО «Мируар» в 2017 году сокращается на 73,57 %, и к 2018 году
снова сокращается на 48,94 %.
Среднесписочная численность работников в ООО «Мируар» за
временной период 2016 – 2018 гг. значительно меняется. Так в 2017 году
произошло увеличение численности на 2 человека, за счет увеличения штатных
единиц. Но в 2018 году снова резко сократилось на 25%, и численность составила
9 человек.
Расходы на оплату труда в ООО «Мируар» за временной период 2016 –
2018 гг. изменяются в зависимости от численности работников. Так ФОТ в 2016
увеличился на 500 тыс.рублей, но в 2018 году сократился на 37,80% (или 1060
тыс. руб.) и составил 1820 тыс. рублей. Среднемесячная заработная плата 1
работника в ООО «Мируар» за временной период 2016 – 2018 гг. также
изменилась в 2017 году в сторону увеличения 167 тыс. рублей (0,84%) , затем в
2018 году сократилась на 15,74 % (или 3149 тыс. рублей). Производительность
труда в ООО «Мируар» за временной период 2016 – 2018 гг. имеет
43
положительную тенденцию к увеличению в 2018 году на 8,40 % или на 6,03тыс.
рублей.
Анализ проведен на основе данных бухгалтерской отчетности:
Бухгалтерский баланс ООО «Мируар» за 2016 – 2018 гг. (Приложение 1), Отчет
о финансовых результатах ООО «Мируар» за 2016 – 2018 гг. (Приложение 2).
2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Мируар»
Направление движения основных средств в ООО «Мируар» определено
особенностями деятельности и осуществлением фактов хозяйственной жизни.
Все операции по объектам основных производственных фондов, которые
проводятся экономическим субъектом, подтверждаются первичной учетной
документацией, на основании п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете».
Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» отменено обязательное
применение унифицированных форм, но в ООО «Мируар» для оформления
операций с основными средствами применяются унифицированные формы,
утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской
Федерации по статистике от 21 января 2003 №7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных
средств».
Приобретенные для ООО «Мируар» объекты основных средств
принимает комиссия, которая утверждена руководителем фирмы. Для
проведения приемки комиссия заполняет в одном экземпляре акт (накладную)
приемки-передачи основных средств по форме ОС-1 на каждый объект в
отдельности. Поступающее на склад оборудование для установки в ООО
«Мируар» оформляют актом о приемке оборудования по форме ОС-14. В акте
прописывают название оборудования, его тип, артикул, количество
оборудования, цену, возможные недоработки и общую стоимость. Составление
44
Акта производится в количестве двух экземпляров и заверяется всеми, кто
входит в приемную комиссию.
Передача для монтажа специализированным предприятиям оформляется
актом приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15) с отражением в
этом акте наименования переданного в монтаж оборудования, его стоимости,
комплектации и обнаруженных при беглом осмотре оборудования недочетах.
Акт заверяется представителями заказчика и специализированным монтажным
предприятием, а также лицом, которое приняло соответствующее оборудование
на хранение.
Приемка выполненных работ по ремонту объекта основных средств
оформляется актом приемки отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (форма ОС-3). Акт генерирует информацию об
изменениях технических характеристик и первоначальной стоимости средств,
произошедших в результате реконструкции и модернизации. Акт заверяется
работником, который уполномочен принимать основные средства, а также
представителем производственного подразделения, которое осуществляет
реконструкцию и модернизацию. Затем акт передается в бухгалтерию компании,
сотрудник которой вносит необходимые записи в инвентарную карточку для
учета основных средств.
При передвижении объектов основных средств между своими
подразделениями в ООО «Мируар» оформляется акт (накладная) на внутренне
перемещение объектов основных средств по форме ОС-2. Акт (накладная)
выписывается в двух экземплярах работником подразделения-сдатчика.
При вводе в эксплуатацию все объекты основных средств записываются
в инвентарную карточку основных средств по форме № ОС-6. В соответствии с
технической документацией и по данным приходных документов в инвентарных
карточках представлены: название и назначение объекта основных
производственных фондов, название производственного предприятия,
изготовившего объект, модель, артикул, марка оборудования, инвентарный,
заводской номер и номер технического паспорта средства, год производства