4
Введение ..................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита основных
средств ........................................................................................................................ 9
1.1 Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств ...................................................................................................... 9
1.2 Документальное оформление и задачи бухгалтерского учета и аудита
основных средств .................................................................................................... 16
1.3 Теоретические основы бухгалтерского учета основных средств ............... 21
Глава 2. Действующая практика учета и аудита основных средств на
предприятии ООО «Пирамида» ............................................................................. 28
2.1 Характеристика и учетная политика предприятия в целях бухгалтерского
учета основных средств .......................................................................................... 28
2.2 Аналитический и синтетический учет основных средств .......................... 43
2.3 Методика проведения аудита основных средств ......................................... 50
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и аудита основных
средств в ООО «Пирамида» ................................................................................... 62
3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств ...................................................................................................................... 62
3.2 Предложения по совершенствованию аудита в ООО «Пирамида» ............. 65
Заключение .............................................................................................................. 67
Список использованной литературы ..................................................................... 70
Приложения
5
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства являются основой материально - технической базы
организации, а также определяют в организации технический уровень,
ассортимент, качество и количество готовой продукции, выполняемых работ,
услуг.
Все основные фонды занимают самый основной вес в общей сумме всего
основного капитала предприятия. От количества основного капитала,
технического уровня, стоимости, а так же эффективности использования
зависят все конечные результаты деятельности всего предприятия, а именно:
выпуск продукции, себестоимость продукции, прибыль предприятия,
рентабельность предприятия, устойчивость финансового состояния
предприятия.
Каждая организация имеет на балансе основные средства. Операции с
основными средствами составляют существенную часть ее деятельности.
Именно поэтому у большинства бухгалтеров вызывает интерес бухгалтерский и
налоговый учет такого имущества фирмы.
Проблема повышения эффективности использования основных средств и
производственных мощностей предприятия занимает центральное место в
период перехода России к рыночным отношениям. Имея ясное представление о
роли каждого элемента основных средств в производственном процессе,
физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование
основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых
повышается эффективность использования основных средств и
производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение
издержек производства и рост производительности труда.
Особое место в системе управления предприятием занимают вопросы,
связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в
своей совокупности образуют производственно-техническую базу и
определяют производственную цель хозяйства.
6
Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства
является обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и
ассортименте и более полное их использование.
Основные средства являются одним из главных технических ресурсов
хозяйственной деятельности предприятия. Использования их требует
организации надзора и контроля за их наличием и сохранностью с момента
приобретения до убытия. В этот период необходимо ежемесячно измерять
размер стоимости утраченной основными фондами, которые должны
включаться в затраты на производство. Эффективное использование основных
средств является важным фактором увеличения выпуска продукции из каждой
единицы производственных фондов.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что в организации
именно основные средства определяют технический и технологический
уровень, качество и ассортимент выпускаемой продукции. Работа на
устаревшем оборудовании, в конечном итоге, приводит к снижению
производительности труда, ухудшению качества выпускаемой продукции,
снижению прибыли. А, как известно, целью деятельности коммерческих
предприятий является получение и приумножение прибыли.
Объект – ООО «Пирамида».
Предмет – Существующие подходы бухгалтерского учета и аудита
основных средств.
Цель выпускной квалификационной работы – изучение вопросов
организации бухгалтерского учета и аудита основных средств, разработка
предложений по совершенствованию организации учета и рекомендаций по
эффективности использования основных средств.
Задачи:
1.Охарактеризовать экономическую сущность основных средств.
2.Раскрыть классификацию основных средств.
3. Рассмотреть организацию учета и анализа основных средств.
7
4.Оценить показатели движения и технического состояния основных
средств.
5.Разработать предложения по совершенствованию учета и выявить
резервы повышения эффективности использования основных средств.
Данная тема выпускной работы будет рассмотрена на примере
организации ООО «Пирамида» Период исследования три года: 2016, 2017 и
2018 гг.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в
разработке организационно-методических подходов для решения практических
задач учета и аудита основных средств исходя из современных теоретико-
методологических положений и предложенных автором концепций. Они
используются коммерческими организациями при формировании учетной
политики, ведении бухгалтерского и налогового учета основных средств, их
амортизации, составлении бухгалтерской, налоговой и управленческой
отчетности, а также контрольно-ревизионными органами и аудиторскими
фирмами.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав.
В первой главе излагается теоретические аспекты бухгалтерского учета
основных средств, то есть определяется понятие основных средств, их
классификация и оценка, изучается учет наличия и движения основных средств,
документальное оформление движения основных средств, учет
амортизационных отчисления по основным средствам. В данной главе также
рассмотрено: переоценка и инвентаризация основных средств, учет операций
достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств, учет
расходов на ремонт основных средств, учет аренды основных средств.
Вторая глава посвящена экономической характеристике и анализу
финансовой деятельности ООО «Пирамида». Проведен анализ результатов
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, эффективности
использования основных фондов.
8
В третьей главе отражается практическое ведение учета основных средств
на ООО «Пирамида» то есть изучается документооборот и синтетический и
аналитический учет основных средств на исследуемом предприятии. Также в
данной главе рассмотрен порядок аудита основных средств и предложены
рекомендации по совершенствованию учета основных средств в ООО
«Пирамида»
В процессе написания выпускной работы использовались,
законодательные и нормативные акты, труды зарубежных и отечественных
авторов, материалы периодической печати по теме исследования, а также
данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО
«Пирамида» за 2016- 2018 гг.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Нормативное и правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита
основных средств
Обзор нормативно – правовых актов рассмотрен исходя из четырех
уровней.
Первый уровень нормативно – правовых актов представляют:
Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31. 07. 1998 г. № 146 – ФЗ, в
редакции от 30. 12. 2001г., и часть вторая от 05. 08. 2000г. № 117 – ФЗ, в
редакции от 24. 07. 2002 г.);
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О
бухгалтерском учете".
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №
307 – ФЗ;
Федеральный закон «Об акционерных обществах» в редакции от 07. 08.
2001 г. № 120- ФЗ.
На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских
стандартов – Положения по бухгалтерскому учету.
Третий уровень – различного рода методические указания, рекомендации
Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую
специфику организации.
Четвертый уровень – внутренние рабочие документы, основным из
которых является Положение об учетной политики.
Рассмотрим каждый из уровней подробно. Изучая Налоговый кодекс РФ
в части, касающейся отражения основных средств в налоговом учете
установлено понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения
в статье 256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом
10
признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности при
соблюдении следующих четырех условий в совокупности:
1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности;
2) использование для извлечения дохода;
3) срок полезного использования более двенадцати месяцев;
4) стоимость более 10 000 рублей.
Информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе
организации должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета
1
.
Согласно ст. 257 НК РФ, под основными средствами понимается часть
имущества, используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией.
Основные средства для целей налогового учета оцениваются по
первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.
При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых
основных средств организациям следует принимать во внимание его
первоначальную стоимость, поскольку в состав амортизируемого имущества не
включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которых
менее 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Первоначальная стоимость амортизируемого имущества (основных
средств) для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его
приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,
подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК
РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Налоговый кодекс напрямую не определяет понятия «восстановительная
стоимость основных средств». В то же время, принимая во внимание, что
1
Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие для
бакалавров / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2014. - 268 c.
11
стоимость основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ может изменяться
исключительно в случаях, специально предусмотренных законодателем,
включая достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию,
техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих
объектов, и по иным аналогичным основаниям, видимо, восстановительной
стоимостью следует признать именно увеличенную (восстановленную)
стоимость основных средств.
В то же время НК РФ допускает особый порядок учета переоценки для
целей налогообложения в отношении основных средств, приобретенных
(созданных) до вступления в силу гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 июля
2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ»
указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не
превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих
объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете
налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по
состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика
и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.).
Таким образом, налогоплательщикам для установления «налоговой»
переоценки следует определить 30-процентный лимит восстановительной
стоимости и суммы начисленной амортизации. Как следует из нормы НК РФ,
этот лимит рассчитывается и для восстановительной стоимости, и для суммы
начисленной амортизации по данным на 1 января 2001 г.
Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту
амортизируемого имущества начинается с 1 числа месяца, следующего за
месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, и
срок полезного использования по амортизируемому имуществу начинает течь с
этой же даты.
12
В налоговом учете под сроком полезного использования основных
средств признается период, в течение которого объект основных средств
служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется
им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом
классификации основных средств, утверждаемой Правительством России (п. 1
ст. 258 НК РФ)
2
.
Как упоминалось выше, согласно п. 1 ст. 259 НК РФ для целей
налогового учета налогоплательщики могут выбрать для расчета сумм
амортизации один из двух методов — линейный или нелинейный. Рассмотрим
подробнее сущность каждого метода.
Линейный метод начисления амортизации представляет собой
равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока
его полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом
Классификации основных средств.
При использовании налогоплательщиком линейного метода начисления
амортизации (по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г.)
сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение
его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для
данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле:
К = (1/п)х100%, (1.1)
где К — норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;
п — срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления
амортизации и суммы начисленной амортизации следует отразить в
соответствующем налоговом регистре (например, в «Регистре-расчете
амортизационных отчислений основных средств»).
Не линейный метод начисления амортизации по своей сути близок
способу уменьшаемого остатка, применяемому в бухгалтерском учете, и
основан на том, что в первый период эксплуатации основное средство
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть II) [Текст]: офиц. текст. – М.: Изд-во «Инфра - М».
13
амортизируется быстрее, а затем — медленней, чем при линейном методе
начисления амортизации (хотя в конечном итоге, как правило, списывается в
расходы одна и та же сумма).
Безвозмездная передача основных средств, как правило, связана с
дополнительными расходами (например, с доставкой объекта основных средств
до получателя). Если такие расходы, связанные с безвозмездной передачей
основных средств, несет передающая сторона, по правилам налогового учета
такие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль (не признаются
расходами в целях налогообложения), что прямо следует из п. 16 ст. 270 НК
РФ.
Если основные средства, принадлежащие организации, пришли в
негодность в результате морального или физического износа либо по другим
причинам, руководитель организации либо созданная по его приказу
ликвидационная комиссия принимает решение об их списании.
Акт на списание основных средств (форма ОС-4) может выступать не
только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их
обязательств и хозяйственных операций, осуществляемые организациями в
процессе их деятельности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут
руководители организации.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее
регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
В соответствие с Федеральным законом №129 – ФЗ все организации
обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта
бухгалтерской отчётность.
Бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о
прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении