6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ...................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические основы учета основных средств организации ....... 10
1.1. Понятие, сущность, классификация и оценка основных средств
организации ............................................................................................................... 10
1.2. Подходы к учету основных средств организации .......................................... 20
1.3. Задачи аудита основных средств в коммерческой организации ................... 25
Выводы по главе 1 ..................................................................................................... 27
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета и аудита основных средств
организации на примере ООО «Сот-М» ............................................................. 29
2.1. Экономико-организационная характеристика организации ООО ................ 29
«Сот-М» ...................................................................................................................... 29
2.2. Анализ состояния, движения и использования основных средств ООО
«Сот-М» ...................................................................................................................... 33
2.3. Методика аудита и аудиторская проверка в части основных средств ООО
«Сот-М» ...................................................................................................................... 49
Выводы по главе 2 ..................................................................................................... 68
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств
ООО «Сот-М» ........................................................................................................... 70
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета основных средств ООО «Сот-
М» ............................................................................................................................... 70
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий .................................... 75
Выводы по главе 3 ..................................................................................................... 78
Заключение ............................................................................................................... 80
Список использованных источников ................................................................. 85
Приложения ............................................................................................................. 91
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы заключается в том, что формирование
информации учета и аудита основных средств для принятия эффективных
управленческих решений является одной из важнейших задач бухгалтерского
учета и аудита. Основные средства в совокупности образуют производственно-
техническую базу и играют важную роль в трудовом процессе, в процессе
производства. Также основные средства отражают производственную мощь
предприятия.
С течением времени основные средства подлежат естественному износу в
процессе использования. За счет ремонта происходит восстановление их
рабочих параметров и качеств. В процессе эксплуатации происходит их
перемещение внутри предприятия и в момент полного износа, ветхости,
нецелесообразности дальнейшей экспликации происходит выбытие основных
средств.
Когда организационная структура предприятия способствует
эффективному функционированию, наступает ответственность за
экономическое использование ресурсов с целью недопущения банкротства
предприятия.
Учету основных средств присущи определенные специфические
особенности. Бухгалтеру предприятия необходимо быстро ориентироваться в
многообразии различных нормативно-законодательных актах, регулирующих
учет и аудит основных средств. Каждый документ, законодательно
регулирующий учет и аудит основных средств предполагает особый учет для
разных видов основных средств. Таким образом, предприятие вынуждено
активнее использовать в своей хозяйственной деятельности результаты
бухгалтерского учета для целей контроля и совершенствования своей
деятельности.
Учет дает характеристику финансовому состоянию предприятия,
отражает различные производственные процессы и является базисом в
8
планировании хозяйственной деятельности предприятия. Опираясь на учетную
информацию при принятии различных управленческих решений, открывается
возможность для прогноза показателей развития и путей повышения
эффективности производственного процесса.
Цель работы заключается во всестороннем исследовании порядка учета и
аудита основных средств на примере конкретной организации ООО «Сот-М» и
разработке направлений по совершенствованию учета и аудита основных
средств.
На основании поставленной в работе цели были определены следующие
задачи исследования:
− дать понятие, раскрыть экономическую сущность основных
средств, рассмотреть классификацию и оценку основных средств;
− рассмотреть общие подходы к учету основных средств;
− рассмотреть задачи аудита основных средств в коммерческой
организации
− дать экономико-организационную характеристику предприятия
ООО «Сот-М»;
− выполнить анализ состояния, движения и использования основных
средств ООО «Сот-М» и проанализировать порядок учета основных средств,
принятый в организации;
− проанализировать методику аудиторской проверки основных
средств в организации и провести аудиторскую проверку организации в части
основных средств.
− дать рекомендации по совершенствованию учета основных средств
ООО «Сот-М»
− выполнить оценку эффективности предложенных рекомендаций;
Объектом исследования является ООО «Сот-М».
Предметом исследования выступает бухгалтерский учет и аудит
основных средств организации.
Теоретической основой исследования являются учебные пособия,
9
специальная литература в области бухгалтерского учета и аудита, труды таких
авторов как Веселова Т.Н., Касьянова Г.Ю., Катуша С.А., Крутякова Т.Л.,
Лукьянова С.А., Маренков Н.Л., Подольский В.И., Пошерстник Н.В.,
Приображенская В.В., Соколов Я.В., Терентьева Т.В., Харченко О.Н. а также
других российских и зарубежных исследователей, а также бухгалтерские,
статистические данные и отчетность изучаемого предприятия.
Нормативной базой исследования стали Гражданский кодекс РФ,
Налоговый Кодекс РФ, Федеральные Законы: «О бухгалтерском учете», «Об
аудиторской деятельности», приказы Минфина: «Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». А также
постановления правительства, приказы министерств и ведомств области
бухгалтерского учета.
Методологическая основа исследования. В процессе написания работы
применялись как общенаучные, обще логические и частные научные методы.
Таким образом методологическую основу исследования составили табличный и
монографический методы исследования, метод синтеза и анализа,
описательный метод, логический метод, метод сравнения и логический метод,
методы индукции и дедукции. Перечисленные методы позволили всесторонне и
целостно рассмотреть тему работы и использовались в их взаимосвязи.
Границы исследования охватывают период 2016-2018 годов в области
анализа и исследования финансово-хозяйственной деятельности
рассматриваемого предприятия.
Практическая значимость работы заключается в обосновании
конкретных предложений, реализованных в общей схеме финансового
планирования изучаемого экономического субъекта и возможности
использования результатов целостного исследования бухгалтерского учета и
аудита основных средств в дальнейшей работе ООО «Сот-М».
Исходя из поставленных целей и задач, работа имеет следующую
структуру: введение, три главы основной части, заключение, список
использованных источников и приложения.
10
Глава 1. Теоретические основы учета основных средств
организации
1.1. Понятие, сущность, классификация и оценка основных средств
организации
Основные средства представляют собой наиболее значимую составную
часть имущества предприятия и его внеоборотных активов. Основные средства
– средства труда, с помощью которых человек в процессе производства
оказывает воздействие на предмет труда в целях получения в итоге
определенной продукции.
Согласно учебному пособию Зотовой Н.Н. и Зырьяновой О.Т.
«Бухгалтерский учет и анализ» основные средства представляют собой
внеоборотные активы, которые отвечают определенным критериям и обладают
материально-вещественной структурой
1
.
Доктор экономических наук, профессор Дмитриева И.М. дает
определение основным средствам следующим образом: «Основные средства –
часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве
продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления
организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев»
2
.
Объединяя оба этих понятия, можно сделать вывод о том, что основные
средства входят в состав внеоборотных активов организации и являются
материально-вещественной основой производственного процесса. Объединение
труда, различного сырья и материалов для целей создания новой стоимости
выпускаемых продуктов является производственным процессом, который
обеспечивают, принятые к использованию, средства труда. Основная
характеристика основных средств заключается в том, что в процессе
1
Зотова Н.Н., Зырянова О.Т. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Н.Н. Зотова,
О.Т. Зырянова – КГУ, 2018г. – с. 10
2
Дмитриева И.М. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник / И.М. Дмитриева – М.: Юрайт,
2016 – с.25
11
эксплуатации основных средств сохраняется их натурально-вещественная
форма, которая используется как средство труда со сроком более 12 месяцев.
Основные средства используются в работе большого числа предприятий
и являются частью имущества предприятия, задействованного при
производстве готовой продукции, работ или услуг в качестве средств труда
3
.
Зачастую в экономической и бухгалтерской литературе вместо понятия
«Основные средства» используют такое понятие как «основные фонды».
Так, согласно учебнику Толпегиной О. А. и Толпегина Н. А. по
экономическому анализу, «Основные фонды представляют собой совокупность
производственных, материально-вещественных ценностей, участвующих в
процессе производства в течение длительного периода, сохраняющих при этом
свою натурально-вещественную форму на протяжении всего периода полезного
использования и переносящих свою стоимость на производственный продукт
по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений»
4
.
Однако несколько иное определение дается в Общероссийском
классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), принятом и
введённом в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (ред. от
13.10.2017). Согласно этому документу: «Основными фондами являются
производственные активы, используемые неоднократно или постоянно в
течении длительного периода, но не менее одного года, для производства
товаров, оказания рыночных и не рыночных услуг»
5
.
Так же в Общероссийском классификаторе основных фондов
указывается, что основные фонды состоят из материальных фондов (основных
средств) и нематериальных основных фондов (нематериальных активов).
3
Жминько С.И., Швырева О.И., Сафонова М.Ф. Теория аудита. Учебное пособие. / С.И.
Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова – М.: Феникс, 2018. – с. 58
4
Толпегина, О. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности :
учебник для бакалавров / О. А. Толпегина, Н. А. Толпегина. — М. : Издательство Юрайт,
2017. — с. 200
5
Общероссийский классификатор основных фондов «ОК 013-2014 (СНС 2008)» (принят и
введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) (ред. от 08.05.2018 №
225-ст) / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_184368/ (дата обращения 21.07.2019)
12
Таким образом, определение основных фондов является более обширным,
нежели основные средства, а, следовательно, не стоит отожествлять и взаимно
заменять данные понятия.
В качестве объекта основных средств, согласно изменениям,
прописанным в приказе Минфина России от 16.05.2016 № 64н, к учету может
быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим
условиям
6
:
− объект может приносить предприятию различные экономические
выгоды в будущем.
− объект используется в процессе производства продукции, при
оказании услуг или выполнении работ, а также в целях принятия
управленческих решений предприятия или для предоставления предприятием
за плату во временное пользование и временное владение;
− объект предназначен для использования в течение срока,
превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, в случае если
он превышает 12 месяцев;
− организация не планирует последующую перепродажу данного
объекта;
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации 30 марта 2001 г. № 26 н в ред. от 16.05.2016 г. № 186 н,
к основным средствам относятся: инструмент, продуктивный и племенной скот,
здания, сооружения, оборудование, силовые машины, рабочие машины,
вычислительная техника, транспортные средства, многолетние насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
6
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016 № 64н-ФЗ) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
(Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689) / ПСС КонсультантПлюс / Режим
доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_31472/ (дата обращения
21.07.2019)
13
Рассмотрим классификацию основных средств организации.
Классификация основных средств играет важное значение для целей
организации учёта основных средств.
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ)
устанавливает единая типовая классификация основных средств, которая
применяется в организации. Стоит отметить, что ещё с 2017 года действует
новый классификатор ОК 013–2014 (СНС 2008), утвержденный Приказом
Росстандарта от 12.12.14 № 2018-ст. C 1 января 2017 организации определяют
амортизационные группы и сроки амортизации для ОС согласно новому
классификатору основных средств
7
. Изменения в действующую
классификацию внесены Постановлением Правительства № 640 от 07.07.2016.
В новом ОКОФ есть не только новые коды классификации.
ОКОФ предназначен для обеспечения информационной поддержки в
решении следующих задач
8
:
− переход на классификацию основных фондов, принятую в
международной практике на основе СНС 2008;
− проведение работ по оценке объемов, состава и состояния основных
фондов;
− реализация комплекса учетных функций по основным фондам;
− осуществление международных сопоставлений по составу
основных фондов;
− расчет экономических показателей, включая фондоемкость,
фондовооруженность, фондоотдачу и другие;
− расчет рекомендательных нормативов проведения капитальных
ремонтов основных фондов.
7
Приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (ред. от 10.11.2015) «О принятии и введении
в действие Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС
2008)» / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_181279/ (дата обращения 21.07.2019)
8
Демина И.Д., Домбровская Е.Н. Использование основных средств: экономические выгоды,
влияние на релевантность отчетной информации // Международный бухгалтерский учет.
2017. № 33. С. 25
14
Изменение амортизационной группы влечет за собой и изменение срока
полезного использования ОС. Для ОС, введенных в эксплуатацию до 1 июля
2017 года, не нужно пересчитывать норму амортизации, если по новому
справочнику ОС будет относиться к другой амортизационной группе.
Для ОС, введенных в эксплуатацию с 1 января 2017 года, необходимо
указать амортизационные группы и сроки полезного использования согласно
новому справочнику.
Сравнить старые и новые коды ОКОФ можно в приказе Росстандарта
№458 от 21.04.2016
9
.
Группировка основных средств по отраслевому признаку дает
возможность получить и использовать информацию о стоимости основных
средств в каждой отрасли.
По назначению основные средства подразделяются на
непроизводственные основные средства, производственные основные средства
основной деятельности; производственные основные средства других отраслей.
По степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся в аренде, действующие, бездействующие и находящиеся в запасе.
По принадлежности основные средства подразделяются на: арендованные,
принадлежащие по праву собственности, находящиеся в оперативном
управлении, находящиеся в хозяйственном ведении предприятия.
В соответствии с Приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458 «Об
утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК
013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008)» Общероссийского классификатора основных
фондов для некоторых основных средств изменились амортизационные
группы
10
. Если раньше некоторые ОС были в одной амортизационной группе,
то сейчас они относятся к другой амортизационной группе.
9
Приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458 «Об утверждении прямого и обратного
переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008)
Общероссийского классификатора основных фондов» / ПСС КонсультантПлюс / Режим
доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_197287/ (дата обращения
21.07.2019)
И
т
а
к
,
п
е
р
в
о
е
с
ч
е
г
о
н
у
ж
н
о
н
а
15
Срок полезного использования является главным критерием
классификации амортизируемого имущества. В Классификации все основные
средства разделены на группы (Приложение 1).
Классификация основных средств по функциональному назначению, по
отраслевому признаку, по вещественно-натуральному составу, по правовому
статусу, по степени использования, по имущественной характеристики, по
степени влияния на результаты производства приведена на рисунке 1.
Рисунок 1. Классификация основных средств
Основные средства оцениваются по восстановительной, первоначальной и
остаточной стоимости
11
.
В качестве единицы учёта основных средств выступает инвентарный
объект. Дадим определение понятию инвентарный объект – это законченное
устройство, включая принадлежности к нему и приспособления; объект,
предназначенный для выполнения определенных функций, имеющий
конструктивную обособленность;
11
Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. / В.Э. Керимов - М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2015. – с. 48