76
расчета сумма налога на имущество составляет 185 083 руб., а при методе
суммы чисел 123 389 руб., то есть при линейном методе сумма налога на
имущество больше суммы налога на имущество, рассчитанного при
использовании предложенного метода амортизации на 61 694 рубля.
Так же, для повышения результативности ведения налогового и
бухгалтерского учета, и начисления амортизации, целесообразно открыть к
счету 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет
«Амортизация для целей налогообложения». В составе счетов 01 «Основные
средства» и 02 «Амортизация основных средств» ввести вторую группу
аналитических счетов, которые позволят формировать информацию о
первоначальной стоимости основных средств амортизируемых и
неамортизируемых основных средствах. В частности:
01-1-1 «Первоначальная стоимость амортизируемого имущества»
01-1-2 «Первоначальная стоимость не амортизируемого имущества»
02-1-1 «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете»;
02-1-2 «Начислено амортизационная премия в налоговом учете».
Рассмотрим второе и третье предложения, связанные с проведением
инвентаризации.
Согласно Учетной политике ООО «Сот-М», инвентаризация объектов
основных средств проводится один раз в три года. Это максимальный период из
возможных, поэтому с целью усиления контроля и улучшения качества ведения
бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно проводить их
инвентаризацию ежегодно.
Инвентаризация, проводится в целях определения фактического наличия
имущества и контроля за сохранностью основных средств. Благодаря
инвентаризации более правильно определяются затраты на выполненные
работы и оказанные услуги, сокращаются потери товарно-материальных
ценностей, возможно даже предупреждение хищений имущества, аварий и т.п.
С целью правильного определения классификационной группы объекта
основных средств и его первоначальной стоимости, а также для упрощения
77
проведения инвентаризации, как для комиссии, так и для материально-
ответственных лиц последним целесообразно создавать сводный внутренний
документ, в котором будут перечислены объекты основных средств, их
количество, инвентарный номер и необходимая информация о конкретном
местонахождении объекта. Это документ наподобие инвентарного списка
основных средств, только упрощенный вариант. Образец такого документа
представлен в таблице 22:
Таблица 22
Регистр по местам хранения объекта ОС
ООО «Сот-М»
ИНН 7710700063
Период с 01.01.2018 по 31.12.2018
Регистр по местам хранения объекта ОС
Дата:
Наименование объекта
основных средств
Количество
Инвентарный
номер
Местонахождение
12.01.2018
Гибочный станок
1
6001259
Производственный
цех № 1
15.03.2018
Вакуумная присоска
1
6001260
Производственный
цех № 2
Ответственный за ведение регистра
Начальник производства Жданов В.И.
(подпись)
Экономический эффект данного предложения имеет косвенное
улучшение и труден для расчета получаемого эффекта в финансовом
выражении. Но очевидно, что при проведении инвентаризации раз в год, вместо
трех лет, согласно действующей учетной политики организации и создании
сводного внутреннего документа, в котором перечислены объекты основных
средств, их количество, инвентарный номер и необходимая информация о
конкретном местонахождении объекта - этих данных будет достаточно для
проверки фактического наличия объектов, при этом подобный документ
облегчит материально-ответственным лицам подготовку к инвентаризации и
78
позволит быстрее сверить данные бухгалтерского учета и имеющихся в
наличии основных средств. Пользоваться подобным документом проще, чем
проверять наличие по инвентарным карточкам, которые в большинстве своем
заводятся на каждый отдельный объект основных средств.
Выводы по главе 3
Для совершенствования ведения учета основных средств в ООО «Сот-М»
предложено следующее:
− заменить линейный метод начисления амортизации на метод по
сумме чисел лет срока полезного использования.
− ввести вторую группу аналитических счетов, которые позволят
формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств
амортизируемых и неамортизируемых основных средств.
− с целью усиления контроля и улучшения качества ведения
бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно проводить их
инвентаризацию ежегодно (согласно Учетной политике ООО «Сот-М»,
инвентаризация объектов основных средств проводится один раз в три года).
− создать сводный внутренний документ, в котором будут
перечислены объекты основных средств, их количество, инвентарный номер и
необходимая информация о конкретном местонахождении объекта.
Эффективность рекомендаций по совершенствованию учета основных
средств в ООО «Сот-М» можно определить следующим образом.
При линейном методе расчета сумма налога на имущество составляет
185 083 руб., а при методе суммы чисел 123 389 руб., то есть при линейном
методе сумма налога на имущество больше суммы налога на имущество,
рассчитанного при использовании предложенного метода амортизации на
61 694 рубля. Таким образом эффективность предложенного метода
заключается в уменьшении налоговой базы.
Так же, для повышения результативности ведения налогового и
бухгалтерского учета, и начисления амортизации, целесообразно открыть к
79
счету 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет
«Амортизация для целей налогообложения».
С целью правильного определения классификационной группы объекта
основных средств и его первоначальной стоимости, а также для упрощения
проведения инвентаризации, как для комиссии, так и для материально-
ответственных лиц последним целесообразно создавать сводный внутренний
документ, в котором будут перечислены объекты основных средств, их
количество, инвентарный номер и необходимая информация о конкретном
местонахождении объекта.
Согласно Учетной политике ООО «Сот-М», инвентаризация объектов
основных средств проводится один раз в три года. Это максимальный период из
возможных, поэтому с целью усиления контроля и улучшения качества ведения
бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно проводить их
инвентаризацию ежегодно.
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В работе были подробно рассмотрены теоретико-методологические
основы учёта основных средств предприятия. Рассмотрено понятие и выявлена
сущность основных средств, исследована классификация и оценка основных
средств. Рассмотрены подходы к учёту основных средств и определены задачи
аудита основных средств предприятия.
Основные средства представляют собой наиболее значимую составную
часть имущества предприятия и его внеоборотных активов. В организациях
применяется единая типовая классификация основных средств, установленная
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), с 2017 года
действует новый классификатор ОК 013–2014 (СНС 2008). Сравнить старые и
новые коды ОКОФ можно в приказе Росстандарта №458 от 21.04.2016
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной
и остаточной стоимости.
Основными нормативными документами, регулирующими порядок
ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:
− Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01 (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689), утвержденное
Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016);
− «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ
27.08.1998 N 1598), утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
(ред. от 24.12.2010, с изм. от 11.04.2018 № 74н);
− План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
Во второй главе был проведен анализ бухгалтерского учета и аудита
основных средств ООО «Сот-М». Дана экономико-организационная
81
характеристика предприятия, проанализирован порядок учета основных
средств, принятый на предприятии. Выполнен анализ состояния, движения и
использования основных средств. Проанализирована методика аудита
основных средств ООО «Сот-М» и аудиторская проверка в части основных
средств предприятия ООО «Сот-М».
ООО «Сот-М» осуществляет свою хозяйственную в соответствии с
действующим законодательством и имеет следующие реквизиты: ИНН
7710700063, ОГРН 1077763639865, ОКПО 84095566. Рассматриваемая
организация является производственной, и, как следствие, для нее характерно
наличие основных средств.
В ООО «Сот-М» организационная структура имеет линейно-
функциональный тип. Из приведенного анализа основных экономических
показателей видно, что в деятельность предприятия в рассматриваемом периоде
была положительной.
Выручка от реализации продукции увеличилась в 2018 году, по
сравнению к 2017 году на 12718 тыс. руб. или на 84,54%. Учет амортизации
основных средств в ООО «Сот-М» ведут на счете 02 «Амортизация основных
средств». Счет пассивный, сальдовый.
Порядок ведения учета и расчета амортизации по счету 02 «Амортизация
основных средств» регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01 утвержденным Приказом Минфина РФ от
30.03.2001 № 26н (в ред. от от 16.05.2016) и «Планом счетов» утвержденным
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) и Учетной
политикой Предприятия.
Согласно утвержденной учетной политике предприятия ООО «Сот-М»,
основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости и учитываются на счете 01 «Основные средства». По основным
средствам начисляется амортизация линейным методом в соответствии со
сроком полезного использования, который определяется исходя из
принадлежности к амортизационной группе основного объекта. В ООО «Сот-
82
М» не производится переоценка основных средств.
Анализ показателей состояния, движения и эффективности
использования основных средств показал, что коэффициент годности в 2018
году понизился на 0,2% по сравнению с 2017 годом. Коэффициент выбытия
повысился на 2,5%. Коэффициент фондоотдачи понизился на 0,58%, и при этом
повысилась фондоемкость на 0,02%, из этого можно сказать следующее, что
производительные мощности используются нерационально, т.е не полностью
загружены
В ходе аудиторской проверки выборочным путём были выявлены ошибки
и не соответствия:
1) Неверно определили срок полезного использования объекта
основных средств.
2) Проведение работ по ремонту объектов основных средств не
оформляется актами о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств.
3) Неправильно отразили в учете расходы на модернизацию,
реконструкцию и ремонт основных средств.
В третьей главе были сформулированы рекомендации по
совершенствованию учета основных средств ООО «Сот-М» на основе
результатов проведенного анализа бухгалтерского учета и аудита основных
средств предприятия и выполнена оценка эффективности предложенных
мероприятий.
Первый вывод: правильное определение сроков полезного использования
необходимо для верного начисления амортизации, для правильного расчета
себестоимости продукции и верного расчета налога на имущество и налога на
прибыль.
Рекомендации: строго следить за определениями сроков полезного
использования, пересчитать амортизацию данного объекта и внести поправки в
бухгалтерскую отчетность.
Второй вывод: не до конца заполнены реквизиты на счет фактуре, все
первичные документы должны приниматься к бухгалтерскому учету только при
83
наличии подписи ответственных лиц.
Рекомендации: строго следить за заполнением реквизитов в первичных
документах, в соответствии с унифицированными формами.
Для совершенствования ведения учета основных средств в ООО «Сот-М»
предложено следующее:
− заменить линейный метод начисления амортизации на метод по
сумме чисел лет срока полезного использования, т.к. этот метод позволяет
увеличить сумму амортизационных отчислений в первые года срока полезного
использования и уменьшить налоговую нагрузку.
− ввести вторую группу аналитических счетов, которые позволят
формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств
амортизируемых и неамортизируемых основных средств.
− с целью усиления контроля и улучшения качества ведения
бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно проводить их
инвентаризацию ежегодно (согласно Учетной политике ООО «Сот-М»,
инвентаризация объектов основных средств проводится один раз в три года).
− создать сводный внутренний документ (бухгалтерский регистр
информации), в котором будут перечислены объекты основных средств, их
количество, инвентарный номер и необходимая информация о конкретном
местонахождении объекта.
Эффективность рекомендаций по совершенствованию учета основных
средств в ООО «Сот-М» можно определить следующим образом.
При линейном методе расчета сумма налога на имущество составляет
185 083 руб., а при методе суммы чисел 123 389 руб., то есть при линейном
методе сумма налога на имущество больше суммы налога на имущество,
рассчитанного при использовании предложенного метода амортизации на
61 694 рубля. Таким образом эффективность предложенного метода
заключается в уменьшении налоговой базы.
Так же, для повышения результативности ведения налогового и
бухгалтерского учета, и начисления амортизации, целесообразно открыть к
84
счету 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет
«Амортизация для целей налогообложения».
С целью правильного определения классификационной группы объекта
основных средств и его первоначальной стоимости, а также для упрощения
проведения инвентаризации, как для комиссии, так и для материально-
ответственных лиц последним целесообразно создавать сводный внутренний
документ, в котором будут перечислены объекты основных средств, их
количество, инвентарный номер и необходимая информация о конкретном
местонахождении объекта.
Согласно Учетной политике ООО «Сот-М», инвентаризация объектов
основных средств проводится один раз в три года. Это максимальный период из
возможных, поэтому с целью усиления контроля и улучшения качества ведения
бухгалтерского учета и аудита основных средств целесообразно проводить их
инвентаризацию ежегодно.
85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно-правовые документы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 06.06.2019 № 125-ФЗ) / ПСС КонсультантПлюс /
Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
(дата обращения 21.07.2019)
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019 №
247-ФЗ) «О бухгалтерском учете» / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа
URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата
обращения 21.07.2019)
3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018 №
112-ФЗ) «Об аудиторской деятельности» / ПСС КонсультантПлюс / Режим
доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/ (дата
обращения 21.07.2019)
4. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации»: утв. приказом М-ва финансов Рос. Федерации от
06.10.2008 № 106н (в ред. от 28.04.2017 № 69н) / ПСС КонсультантПлюс /
Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2d52707f5a4d5314b9e4
70a9bf59cb826ec848dd/ (дата обращения 21.07.2019)
5. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы
организации»: утв. приказом М-ва финансов Рос. Федерации от 06 мая 1999 №
33н (в ред. от 06.04.2015 № 57н) / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа
URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/0463b359311dddb34a4b
799a3a5c57ed0e8098ec/ (дата обращения 21.07.2019)
6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль»: утв. приказом М-ва финансов РФ от 19.11.02. - № 114н (в
ред. от 06.04.2015 № 57н) / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL: