65
№
п/
п
Номер
процед
уры
Наименование
нарушения
Сумма,
руб.
Ссылка на
нормативн
ый
документ
Влияние на
бухгалтерск
ую
отчетность
Рекомендац
ии
аудитора
1
2
Ошибка
принятия к
учету
-9
ПБУ 6/01
Не влияет
Внести
проводку
сторно
Д01К08
2
2
Ошибка
принятия к
учету
+270
ПБУ 6/01
Не влияет
Внести
проводку
Д01К08
Таким образом, при аудите поступления основных средств в учете ООО
«Санторг» были обнаружены методические ошибки, выраженные в неполном
оформлении первичной учетной документации и неправильном оприходовании
объектов основных средств, что вызвано расхождением в первичной учетной
документации и регистрах бухгалтерского учета.
Проведем аудит выбытия основных средств в ООО «Санторг».
Аудит по выбытию объектов основных средств был начат с проверки
правильности соблюдения законодательства при выбытии основных средств в
организации. Для этого использовались в основном первичные документы (акт
списания, приемки-передачи, договоры, накладные, счета-фактуры и т.д.). При
осуществлении процедур аудита проверяли правильность оформления
выбытия, достоверности отчетности.
Далее проводилась проверка правильности соблюдения законодательства
при продаже основных средств. Для этого использовались в основном договора
купли-продажи, счета-фактуры, акты выбытия объектов выбытия основных
средств, регистры аналитического учета. При осуществлении процедур аудита
была осуществлена проверка наличия разрешения руководителя, правильности
списания и отражения прибыли, достоверности отчетности.
Проверяя, выписывается ли счет-фактура при реализации основных
средств, был обнаружен случай, когда счет-фактура не выписывалась, что
является недопустимое нарушением указа президента от 08.05.96 № 685,
66
Постановление Правительства от 27.06.96 № 914 с изменениями и
дополнениями.
Далее проводилась проверка правильности соблюдения законодательства
при ликвидации основных средств. Для этого использовались в основном акты
ликвидации, регистры аналитического учета. При осуществлении процедур
аудита проверяли обоснованность ликвидации основных средств, правильности
определения результатов от ликвидации. Основными методами сбора
доказательств используемых при аудите данного вопроса являлись проверка по
существу формальная проверка арифметическая проверка.
При проверке правильности прочего выбытия основных средств
использовались заключения комиссий, акты на списание объектов основных
средств, регистры аналитического учета. При осуществлении процедур аудита
проверяли правильность списания, определения результатов от списания.
Основными методами сбора доказательств используемых при аудите данного
вопроса являлись проверка по существу формальная проверка арифметическая
проверка.
Результаты аудиторской проверки выбытия основных средств сведены в
табл. 18.
Таблица 18
Проверка выбытия основных средств в ООО «Санторг»
№
Объект основных
средств
Сумма,
рублей
Причина выбытия
Результаты
проверки
1
Холодильная
камера «Волна»
21034,9
Продажа объекта
основных средств
Нарушений не
обнаружено
2
Вакуумный
компрессор Газ-53
16693,82
Нарушений не
обнаружено
3
Бортовая Газ-53
344000
Нарушений не
обнаружено
4
Устройство для
выпекания
кабельного волокна
119916,67
Согласно заключению
комиссии не подлежит
ремонту
Нарушений не
обнаружено
5
Холодильная ларь
20782
Списан по причине
порчи
Нарушений не
обнаружено
6
Миксер
11894,95
Списание по причине
физического и
морального износа
Нарушений не
обнаружено
7
Электроплиты
«Лысьва», «Мечта»
15779,17
Нарушений не
обнаружено
8
Иж-2715 (445)
21172
Продажа объекта
Нарушений не
67
основных средств
обнаружено
9
Шиномонтажное
оборудование
201436,15
Обнаружено
нарушение-
отсутствии счет-
фактуры
10
Компьютер
12586,46
Согласно Положения
не подлежит ремонту
Нарушений не
обнаружено
11
Копировальный
аппарат
8533,33
Нарушений не
обнаружено
Итого
785789,45
При проверке правильности отражения списания основных средств в
регистрах аналитического учета ошибок обнаружено не было – все операции
были совершены в соответствии с правила учета.
Далее проверим правильность начисления амортизации.
Правильно начисленная амортизация основных средств позволяет
избежать ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению
бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы. Аудитор должен проверить
соблюдение условий начисления амортизации и рассмотреть показатели,
которые отражены в регистрах: выбранный метод амортизации,
амортизационная группа объекта, норма амортизации, сумма начисленной
амортизации, срок полезного использования, первоначальная или остаточная
стоимость.
В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств
приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом
движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.
Стоимость объектов основных средств ООО «Санторг» погашается
посредством начисления амортизации. Согласно учетной политике, на
предприятии применяется линейный метод начисления амортизации, при
котором годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя
из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта
основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования.
68
Данная бухгалтерская запись по счету 02 «Амортизация основных
средств» является некорректной:
Дебет 26 Кредит 02 – 168143,53 руб. начислена сумма амортизационных
отчислений по объектам, участвующих в основном производстве.
В ООО «Санторг» не корректно отражается начисление амортизации
основных средств, которые используются в основном производстве. Было
выяснено, что на предприятии существует ошибка в программе 1С, из-за
которой амортизация начисляется на счет 26 «Общехозяйственные расходы»
вместо счета 20 «Основное производство». Это происходит из-за того, что
программа не закрывает счет 20 «Основное производство» и сумма
начисленной амортизации отражается как незавершенное производство.
Следует отражать начисление амортизации по основным средствам,
участвующим в основном производстве бухгалтерской записью:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных
средств» - 168143,53 руб. начислена амортизации по основным средствам,
участвующим в основном производстве.
Начисленная амортизация по основным средствам в ООО «Санторг» за
отчетный период отражается в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 02
«Амортизация основных средств».
Далее проведем проверку правильности осуществленияя инвентаризации
основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.
Источники информации: приказы о порядке и сроках проведения
инвентаризации; приказы о назначении состава постоянно действующих и
рабоочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты
инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания
инвентаризационной комиссии; решения руководства по утверждению
результатов инвентаризации; бухгалтерские регистры аналитического и
синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной
инвентаризации; контрольные подсчеты аудитора.
69
Порядок выполнения: перечень представленных документов, отметки о
правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем
документе (табл. 19).
Таблица 19
Рабочий документ проверки правильности проведения
инвентаризации в ООО «Санторг»
Наиме
нован
ие
докум
ента
Номер и
дата
Замечан
ия по
оформле
нию
документ
ов и
проведе
нию
инвентар
изации
Результаты
проведения
инвентаризации
Замечания аудитора
результат
согласно
инвентар
изационн
ой
ведомости
отраже
ние в
бухгалт
ерском
учете
по
правильно
сти
оценки
организац
ией
результат
ов
инвентари
з
ации
по
полноте,
правильно
сти,
своевремен
нос
ти
отражения
результато
в
инвентари
зации в
учете
ИНВ-3
23 от
05.10.18
нет
-
-
Замечаний
нет
Замечаний
нет
ИНВ-3
24 от
05.10.18
нет
-
-
Замечаний
нет
Замечаний
нет
ИНВ-3
25 от
05.10.11
8
нет
-
-
Замечаний
нет
Замечаний
нет
Ошибок по проведению инвентаризации основных средств в ООО
«Санторг» аудитор не обнаружил.
В ходе проведенного исследования можно сделать вывод, что аудит
основных средств имеет большое значение. Основные средства необходимы
для функционирования предприятия. Они участвуют в процессе производства,
что является обязательным элементом ведения успешного бизнеса. От
достоверности бухгалтерской отчетности зависит мнение аудитора. В случае
обнаружения недостатков, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору
следует проанализировать причины этих отклонений, и известить об этом
руководителя предприятия. А также, аудит основных средств затрагивает
себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления),
и может влиять на финансовый результат предприятия.
70
Глава 3 Совершенствование бухгалтерского учета и аудита
основных средств в ООО «Санторг»
3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств
Для совершенствования учета основных средств в ООО «Санторг»
рекомендованы следующие мероприятия:
1) создание графика документооборота в части движения объектов
основных средств;
2) разработка должностных инструкций бухгалтера по учету основных
средств;
3) организация материальной ответственности в отношении каждого
материально-ответственного лица, за которым закреплен объект основных
средств;
4) раздельный учет движимого и недвижимого имущества, а также
имущества, по которому определена кадастровая стоимость для корректного
исчисления налога на имущество организаций.
На основании анализа данных бухгалтерского учета разработан график
документооборота в части учета основных средств, в котором отражаются
сроки исполнения, ответственные лица, количество экземпляров документа
(Приложение 11).
Правильно on составленный график on документооборота и on его on соблюдение,
способствуют on оптимальному распределению on должностных on обязанностей
между on работниками, укреплению on контрольной функции on бухгалтерского on учета.
Разработка on графика документооборота on для ООО on «Санторг» обусловлена on тем,
что on сроки обработки on некоторых первичных on документов on непосредственно
влияют on на размер on оборотных средств. on Так, оформление on документов on на
оказание on услуг (при on последующей оплате) on на один on день быстрее, on чем по on ранее
действовавшему on графику, позволит on сократить период on оборота on денежных
средств on и, соответственно, on уменьшить потребность on в их on количестве.
Сокращение on сроков оформления on расходных документов, on необходимых on для
71
выдачи on в производство on материально-производственных on запасов, on позволяет
сократить on либо размер on складских запасов, on либо остаток on незавершенного
производства. on Поэтому, для on того чтобы on процесс организации on бухгалтерского
учета on мог считаться on завершенным, необходимо on определить порядок on контроля
над on хозяйственными on операциями.
Необходимость on разработки должностной on инструкции в on трудовых
отношениях on недооценивается, а on вместе с on тем, данный on документ on помогает
избежать on конфликтов между on работниками внутри on коллектива, on недопонимания
требований on работодателя, а on также защитить on права при on разрешении on трудовых
споров. on Кадрово-юридической on службе следует on разработать on должностные
инструкции on для каждой on должности в on соответствии со on штатным расписанием, on а
также on целый комплекс on документов и on программ, используемых on для
организации, on регламентации и on повышения эффективности on трудовой
деятельности on и результативному on выполнению работниками on своих
должностных on обязанностей. Подробный on анализ локальных on нормативно-
правовых on актов удостоверят, on что исполнение on обязанностей on работников,
которые on сформулированы не on только в on должностных инструкциях on повышает
ответственность on работников, стимулирует on эффективность on трудовой
деятельности, on повышает трудовую on активность, предприимчивость on и on деловую
инициативу, on укрепляет корпоративный on дух, обеспечивает on эффективность
управления on персоналом on организации.
Законодательством on не установлена on форма документа on по закреплению on за
конкретным on сотрудником вверенного on ему имущества. on Поэтому организация, на
наш on взгляд, должна on разработать систему on «внутреннего подотчета» on и on вправе
самостоятельно on разработать и on утвердить акт on приема-передачи on вверенного
имущества on сотруднику организации. on Для этого on с работником on заключается
договор on о полной on материальной ответственности. on Но только on данного on договора
бывает on недостаточно.
По on нашему мнению, on акт on приема-передачи on (ОС-1) on имущества
соответствует on принципам по on оформлению первичного on учетного документа, on и
72
если on он подписан on сторонами, то on может являться on основанием для on закрепления
за on сотрудником вверенного on ему имущества. on Унифицированной формой on № on ОС-
1 on предусмотрено оформление on приема-передачи on имущества, вводимого on в
эксплуатацию. on При этом, on на странице on 3 формы on № ОС-1 on в строке on «Сдал»
должна on стоять, например, on подпись кладовщика on или работника, on который
приобретал on основное средство. on А в on строке «Принял» on должна стоять on подпись
лица, on которое назначено on ответственным за on хранение имущества on приказом
руководителя on организации либо on установлено трудовым on договором. Это on могут
быть, on например:
– сотрудник on организации, если on указанными on документами
установлено, on что каждый on сотрудник организации on отвечает за on сохранность
имущества, on которым он on пользуется;
– руководитель on отдела, если on указанными on документами
предусмотрено, on что он on отвечает за on сохранность имущества on своего on отдела;
– материально-ответственное on лицо организации, on если в on организации
не on предусмотрен иной on порядок.
В on случае утраты on вверенного имущества, on а также on при выявлении on фактов
хищения, on злоупотребления или on порчи имущества on необходимо on произвести
инвентаризацию. on Основанием для on того, что on бы удержать on у on сотрудника
организации on компенсацию за on утраченное имущество, on могут быть on документы,
составленные on по результатам on инвентаризации.
Для on того, чтобы on правильно рассчитать on налог, следует on правильно
организовать on ведение бухгалтерского on учета. Для on этого лучше on всего создать on на
счетах on 01, 02 on и 03 on отдельные субсчета. on Все новые on движимые активы, on а on также
имущество, on по которым on определена кадастровая on стоимость для on целей
исчисления on налогом на on имущество организаций, on будут собраны on на on новом
субсчете, on а старые on будут учитываться on как и on раньше.
Одним on из самых on наглядных будет on способ создания on дополнительных
субсчетов on к действующим on счетам бухгалтерского on учета по on учету on основных
средств on и доходных on вложений в on материальные on ценности.
73
Так, к счету 01 «Основные средства» можно открыты субсчета:
01.02 «Движимое имущество, принятое на учет с 2013 года»;
01.03 «Недвижимое имущество, оцененное по кадастровой стоимости»;
К счету 02 «Амортизация оснооных средств» можно добавить субсчета:
02.02 «Амортизация основных средств – движимого имущества,
принятого на учет с 2013 года»;
02.03 «Амортизация недвижимого имущества, которое оценено по
кадастровой стоимости»;
02.04 «Амортизация доходных вложений в движимое имущество,
принятых на учет с 2013 года».
Такое отделение приобретенного движимого имущества и имущества с
«кадастровой» стоимостью от основных средств, принадлежавшего компании
до 2013 года необходимо для корректного расчета налога на имущество (в том
числе и авансовых платежей по нему).
Подводя итоги вышесказанного, можно сказать, что для успешной
постановки системы учета основных средств в предложенными мероприятиями
требуется анализ текущей учетной системы и определение разниц в
бухгалтерском и налоговом учете. Для этого необходимо, прежде всего,
продумать подход к организации учета основных средств по улучшенной
методике, осуществляя параллельно учет данных объектов учета с
требованиями РСБУ и Налогового кодекса РФ на основе усовершенствованного
плана счетов, а также совершая ввод основных средств в эксплуатацию в
соответствие с новыми правилами их учета.
3.2 Предложения по совершенствованию аудита в ООО «Санторг»
Система внутреннего контроля должна состоять из надлежащей системы
бухгалтерского учета, контрольной среды, отдельных средств контроля. При
исследовании системы бухгалтерского учета организации необходимо изучить,
проанализировать и дать оценку основным принципам ведения бухгалтерского
учета и учетной политики, порядку отражения хозяйственных операций в
74
регистрах бухгалтерского учета, роли и месту вычислительной техники в
осуществлении учета, а также другим сторонам деятельности организации.
Для оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля,
затрагивающей учет основных средств, необходимо, прежде всего, определить
кем и в какой форме ведется учет в организации. Если учет основных средств
ведется бухгалтером группы основных средств под непосредственным
руководством главного бухгалтера, и к тому же операции по поступлению,
выбытию, восстановлению, начислению амортизации ведутся
амортизированным способом, то возможность арифметических ошибок сведена
до минимума.
Также важно осуществлять ремонт основных средств на основании норм,
утвержденных специалистами планового отдела, для исключения
необоснованного завышения трат на ремонт. Выбытие основных средств,
включая передачу в аренду, должно происходить на основании письменного
разрешения руководителя при непосредственном участии оценочной комиссии.
Приемка объектов основных средств также должна осуществляться с участием
утвержденной руководством комиссии. Все принимаемые комиссией решения
должны быть документально подтверждены. Проведение инвентаризации
основных средств является также обязательным условием контроля и для
выявления отклонения фактического наличия основных средств от учетных
данных.
На многих организациях нет должности внутреннего контролера, а его
функции распределяются между управленческим персоналом и бухгалтерской
службой. Лишь в крупных организациях ряд функций службы внутреннего
контроля (внутреннего контролера) выполняет ревизионная комиссия,
наблюдательный совет или иная отдельная служба внутрихозяйственного
контроля.
Основными причинами отсутствия службы внутреннего контроля
(должности внутреннего контролера) в организациях: нежелание владельца;
ежегодное подтверждение финансовой отчетности внешним аудитором;