Срок полезного использования в зависимости от амортизационной
группы:
1 группа - 1-2 года;
2 группа - 2-3 года;
3 группа - 3-5 лет;
4 группа - 5-7 лет;
5 группа - 7-10 лет;
6 группа - 10-15 лет;
7 группа - 15-20 лет;
8 группа - 20-25 лет;
9 группа - 25-30 лет;
10 группа - от 30 лет
Приостановить процесс начисления амортизации в течении срока
полезного использования, можно в случае, когда модернизируется и
реконструируется более двенадцати месяцев или консервируется на срок боле
трех месяцев.
При реконструкции или модернизации объекта, срок полезного
использования будет увеличен. Он не может превышать сроки, которые
установлены для амортизационной группы, к которой относится основное
средство.
После реконструкции основного средства амортизация будет начисляться
в прежнем порядке, а срок полезного использования будет увеличен на период
консервации.
Начисление амортизации основных средств отражается по кредиту счета
02 «Амортизация».
Проводка по начислению амортизации:
Дт 20 Кт 02 - начислена амортизация основных средств в основном
производстве.
Дт 23 Кт 02 - начислена амортизация основных средств во
вспомогательном производстве.
Дт 25 Кт 02- начислена амортизация основных средств
общепроизводственного назначения.
Дт 26 Кт 02 - начислена амортизация основных средств
управленческого и общехозяйственного назначения.
Дт 29 Кт 02 - начислена амортизация основных средств в
обслуживающих производствах и хозяйствах.
Дт 97 Кт 02 - начислена амортизация основных средств при
осуществлении расходов будущих периодов.
Дт 91 Кт 02 - начислена амортизация основных средств, сданных в
аренд.
Способы начисления амортизации:
1. линейным способом;
2. способом уменьшаемого остатка;
3. способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
4. способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
5. ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по
линейному способу).
По законодательству РФ организации может самостоятельно выбрать
способ начисления амортизации.
Самым простым способ считают линейный способ.
Линейный способ начисления амортизации - способ начисление
амортизации, при котором происходит равномерное списание стоимости
амортизируемого объекта в течение срока полезного использования.
Многим организациям выгоднее списывать на износ большую часть
затрат на оборудование в первые годы его эксплуатации. Это позволяют делать
нелинейные методы, например, начисление амортизации способом
уменьшаемого остатка.
Способом уменьшаемого остатка - В этом случае начисление
амортизации происходит из остаточной стоимости основного средства на
начало отчетного года.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования - это линейный способ, при котором сумма амортизации равна
произведению первоначальной стоимости и отношения оставшегося числа лет
эксплуатации к сумме чисел лет полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
- линейный способ, при котором амортизация начисляется исходя из
количества выпущенной продукции при использовании того или иного
основного средства.
Методом более быстрого перенесения балансовой стоимости на издержки
производства является способ ускоренной амортизации.
Ускоренная амортизация - это способ, при котором большая часть
стоимости амортизируемого основного средства списывается на затраты в
первые годы его эксплуатации.
Для объектов, бывших в эксплуатации, первоначальная стоимость
определяется, так же как и новые основные средства.
И также в первоначальную стоимость включают расходы, связанные с
покупкой. Сумма амортизации в этом случае, которая была начислена в другой
организации, не отражается в учете. А срок полезного использования будет
уменьшен.
Срок использования основного средства в другой организации, должен
быть указать в документах на проданное основное средство.
Амортизация необходима для того, чтобы капитал компании, вне
зависимости от состояния входящих в него активов, оставался неизменным.
Амортизационные фонды формируются за счет финансовых отчислений, с
помощью которых происходит восстановление изношенных объектов, которые,
в свою очередь, образуют основные фонды компании.
Иными словами, амортизация - это наиболее верный способ консервации
финансовых и иных активов компании в ее пределах. Амортизационными
отчислениями называют незначительный процент от стоимости основных
ресурсов, которые подвержены изнашиванию.
2.5 Учет выбытия основных средств
Выбытие объекта основных средств может быть по двум причинам
списание или передача основного средства другой организации.
Списание основных средств - это снятие с учета по причинам
физического или морального износа, кражи или хищения.
Передача основного средства другой организации - продажа, обмен,
дарение, взнос в уставный капитал другой организации.
Первичные документы, по которым проходит выбытие основных средств
- акт списания (форма ОС-4, ОС-4а, ОС-4б).
В организации создается комиссия по выбытию основных средств,
утвержденная приказом директора организации. В приказе указывается список
участников комиссии. Комиссия должна проверить, состояние основного
средств.
После проверки комиссия составляет заключение. На основании
выводов, которые сделала комиссия, руководитель принимает решение о
списание или частичной ликвидации, и создается приказ о списании объекта
основных средств. На основании приказа создается акт списания основных
средств.
При выбытии основных средств делается соответствующая отметка
в
инвентарной карточке объекта.
Проводки списание объекта ОС:
Дт 01/2 Кт 01/ 1- списана первоначальная стоимость объекта
Дт 02 Кт01 /2 - списана начисленная сумма амортизации
Дт 91/2 Кт01/2 - списана остаточная стоимость объекта в расходы
Дт 91/2 Кт 70, 69, 76 - отражены расходы, связанные со списанием ОС
Дт 10 Кт 91/1 - оприходованы материалы, оставшиеся после
списания ОС
Дт 99 Кт 91/9 - финансовый результат от списания ОС
Если основное средство передается в другую организацию, используется
акт приема-передачи (форма ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Продажа объекта основных
средств подлежит обложению НДС.
Проводки при продаже ОС:
Дт 01/2 Кт 01/1- списана первоначальная стоимость объекта
Дт 02 Кт 01/2 - списана начисленная сумма амортизации
Дт 91/2 Кт 01/2 -списана остаточная стоимость объекта, направленного
на продажу
Дт 91/2 Кт 70,69,76 - отражены расходы, связанные со списанием
основных средств
Дт 62 Кт 91/1 - отражена выручка от продажи ОС с учетом НДС
Дт 91/2 Кт 68 - отражена сумма НДС от продажной стоимости основного
средства
Дт 99 Кт 91/9 - финансовый результат от продажи
Дт 91/9 Кт 99 - финансовый результат от списания
Один из способов выбытия основных средств внесение его в уставный
капитал другой организации. Операция оформляется актом приема-передачи.
В данном случае НДС со стоимости ОС начислять не нужно, так как эта
операция не приравнивается к реализации, а считается вложением предприятия.
Проводки взнос в уставный капитал другой организации.
Проводки при внесении основного средств в уставной капитал другой
организации:
Дт 01/2 Кт 01/1 - списана первоначальная стоимость объекта
Дт 02 Кт 01/2 - списана начисленная сумма амортизации
Дт 76 Кт 01/2 - отражена передача ОС в счет вклада в уставный капитал
другой организации
Дт 58 Кт 76 - отражена задолженность по вкладу в уставный капитал
другой организации
Безвозмездная передача объекта приравнивается к реализации, поэтому
в данном случае механизм выбытия ОС аналогичен продаже. Выручки при
дарении не будет, но НДС к уплате начислять необходимо.
Проводки при безвозмездной передаче основного средства другой
организации:
Дт 01/2 Кт 01/1 списана первоначальная стоимость объекта
Дт 02 Кт 01/2 списана начисленная сумма амортизации
Дт91/2 Кт 01/2 списана остаточная стоимость объекта предназначенного
для передачи
Дт 91/2 Кт70,69,76 отражены расходы, связанные со списанием основных
средств
Дт 91/2 Кт 68 отражена сумма НДС от рыночной стоимости основных
средств
Дт 99 Кт 91/9 финансовый результат от списания основных средств
Основное средство может быть ликвидировано не полностью, а частично.
В этом случае уменьшатся первоначальная стоимость объекта.
Материалы, которые остаются после ликвидации, должны быть
оприходованы по рыночной стоимости и их стоимость увеличивает
облагаемую прибыль. Сумма начисленной амортизации по основному средству,
которое частично ликвидировано, не изменяется.
2.6 Учет арендованных основных средств
Договор аренды заключается в том, что арендодатель предоставляет арендатору
в пользование имущество за плату. Одним из главных условий договора
является сохранность имущества арендатором.
Статьей 616 ГК РФ определяются обязанности сторон по содержанию
имущества. Проведение капитального ремонта имущества является
обязанностью арендодателя.
Арендатор обязан следить за сохранностью имущества и проводить
текущий ремонт.
Капитальный ремонт должен проводиться в срок, который установлен
договором. Если в договоре срок не указан, то ремонт проводится по
возникновении необходимости.
На учет арендованные основные средства принимают по договору аренды
на забалансовый счет 001. Начисление амортизации по арендованным
объектам основных средств не осуществляется.
Проводки по учету арендованных основных средств:
Дт 001 - принято к учету арендованное основное средство
Дт 20(40) Кт 76 - списана сумма арендных платежей без НДС
Дт 19 Кт 76 - выделен НДС из суммы арендных платежей
Дт 68 НДС Кт 19 - НДС направлен к вычету
Дт 76 Кт 51 - Перечислена арендная плата за основное средство
Кт 001 - снято с учета основное средство при возврате арендодателю
Арендная плата - плата за временное пользование имуществом.
Документальное оформление аренды осуществляется на основании договора
акта приема-передачи и графика платежей.
Деньги за аренду причисляются на основании платежного поручения.
Используется проводка:
Дт 60 (76,73) Кт 51
Важным фактором, обеспечивающим эффективность процесса
производства, является качественное функционирование объектов основных
средств. Для этого необходимо проводить специальные мероприятия для
сохранения их в рабочем состоянии.
При этом учитывают характер и продолжительность срока использования
объекта основных средств. На предприятии проводятся мероприятия для
исключения вероятности поломок оборудования и своевременного направления
на ремонт.
Ремонт основных средств, как правило, проводят по плану,
разработанному на предприятии по видам основных средств с учетом
технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и
других факторов.
Системой планового ремонта предусматриваются:
Обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт.
2.капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных
средств.
К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту
объектов основных средств относятся работы по систематическому и
своевременному предохранению их от преждевременного износа и
поддержанию в рабочем состоянии.
При проведении капитального ремонта основного средства,
производится полный ремонт. Расходы по ремонту основных средств
бухгалтера включают в затраты на производство продукции.
2.7 Учет модернизации основных средств
Для того чтобы повысить эффективность использования объектов
основных средств, организация должна провести модернизацию основных
средств.
Модернизация - это усовершенствование свойств объекта основных
средств. При модернизации будет изменяться первоначальная стоимость
основного средства.
При усовершенствовании свойств объекта основных средств, при
проведении модернизации необходимо пересмотреть срок полезного
использования по этому основному средству. Также необходимо произвести
изменения по начислениям амортизации.
Модернизация объекта основных средств оформляется специальными
первичными документами. При проведении модернизации руководителем
издается приказ.
В приказе указана информация:
1. причина модернизации;
2. сроки проведения модернизации;
3. список лиц ответственных за проведения модернизации.
Решение о проведение модернизации основных средств, принимает
руководитель организации.
При модернизации необходим осмотр объекта основных средств,
который проводится специально созданной комиссией. Комиссия также
составляет график и проверяет сметную документацию.
Проведение модернизации организация может осуществлять
самостоятельно или при помощи специализированной организации. При
модернизации в специализированной организации, заключается договор на
проведение работ.
На законодательном уровне утверждена специальная форма для передачи
основного средства на модернизацию.
Если организация производит модернизация объекта основных средств
самостоятельно, используется накладная на внутреннее перемещение (форма
ОС-2).
При проведении модернизации сторонний организацией необходимо
использовать акт - приема передачи (форма ОС-1).
Главное отличие модернизации от ремонта, то, что ремонт не изменяет
первоначальной стоимости объекта. К модернизации относится достройка и
различные работы по техническому перевооружению.
Проводки модернизация объектов основных средств:
Дт 08 Кт 10 - отражена стоимость материалов, использованных при
модернизации
Дт 08 Кт 23 - отражены расходы вспомогательных производств
Дт 08 Кт 60 - отражена стоимость работ сторонних организаций
Дт 19 Кт 60 - отражен НДС при подрядном методе
Дт 08 Кт 68 - начислен НДС при хозяйственном методе
Дт 19 Кт 08 - отражен НДС при хозяйственном методе
Дт 68 Кт 19 - предъявлен НДС к вычету
Дт 01 Кт 08 - увеличена первоначальная стоимость
Если срок проведения модернизации более 12 месяцев, начисление
амортизации необходимо приостановить. После завершения модернизации
начисление амортизации возобновляется.
Понятия модернизация и ремонт очень часто путают. В нормативных
документах по бухгалтерскому учету не дается полное определение
модернизации
Точное определение модернизации указано ст.257 Налогового кодекса
РФ. Отличие модернизации и ремонта заключается в том, что при ремонте
расходы учтены во всех видах учета. Еще одно отличие в том, что расходы на
ремонт не капитализируются. При любом виде ремонта не изменяются
первоначальные характеристики объекта основных средств.
2.8 Проведение инвентаризаций
Инвентаризацию основных средств в организации проводят ежегодно, на
основании приказа руководителя. Перед составлением годовой отчетности
обязательно необходимо провести инвентаризацию.
Цель проведения инвентаризации - установление, соответствия данных
учета действительности.
Инвентаризация - это проверка, того как ведется учет объектов основных
средств в организации.
Проведение инвентаризации может быть обязательным ввиду следующих
событий:
1. смена материально ответственных лиц;
2. составление годовой бухгалтерской отчетности;
3. хищение, злоупотребление или порча имущества;
4. реорганизация или ликвидация компании;
5. стихийные бедствия, пожар или другие чрезвычайные ситуаций;
6. в иных предусмотренных законодательством случаях