55
оговариваются основные моменты, в частности, объем выполняемых работ,
оплата по договору и сроки выполнения работ.
В бухгалтерском учете организации расходы по выполненному
подрядной организацией капитальному ремонту отражаются записью на счетах:
Дебет сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26»Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие хозяйства и
производства», 44 «Расходы на продажу» - Кредит сч.60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - на сумму выполненных работ по договору в
соответствии с актом о приеме - сдаче отремонтированных и
модернизированных объектов по форме № ОС - 3, составленным в двух
экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр
передается подрядчику (организации, проводившей ремонт);
Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» - кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на
сумму НДС по выполненным работам в соответствии со счетом - фактурой;
Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит сч.51
«Расчетные счета» - на стоимость ремонтных работ по договору;
Дебет сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит сч. 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - учтен вычет НДС по
выполненным и оплаченным ремонтным работам.
ООО «Амелия» в феврале 2017г. осуществило ремонт автомашины ГАЗ-
2752-431силами сторонней организации (автосервиса). Стоимость услуг
подрядной организации составила 48 000 рублей (в том числе НДС 18% - 7 322
руб.). По мимо этого, предприятие за свой счет приобрело запасные части и
материалы на сумму 96 000 рублей (в том числе НДС 18% - 14 644 руб.).
В бухгалтерском учете отразили ремонт основных средств подрядном
способом следующим образом:
Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы» - Кредит сч.60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» - 40 678 руб. - отнесены на расходы
предприятия (без учета НДС);
56
Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - Кредит сч.60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 7 322 руб. - отражен в учете НДС
по ремонтным работам;
Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит сч.51
«Расчетные счета» - 48 000 руб. - произведена оплата автосервису за ремонт
автомашины;
Дебет сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»субсчет «Расчеты по НДС» -
Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - 7 322 руб. - принят НДС к
вычету;
Дебет сч.10 «Материалы» - Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 81 356 руб. - оприходован запчасти и прочие материалы для
ремонта автомашины (без учета НДС);
Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - Кредит сч.60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 14 644 руб. - отражен в учете
НДС по запасным частям и материалам;
Дебет сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» -
Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - 14 644 руб. - принят НДС к
вычету;
Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит сч.51
«Расчетные счета» - 96 000 руб. - произведена оплата автосервису за запасные
части и материалы;
Дебет сч.10 «Материалы» субсчет «МПЗ, переданные подрядчикам» -
Кредит сч. 10 «Материалы» - 81 356 руб. - запасные части и материалы
переданы подрядчику для ремонтных работ;
Дебет сч.25 «Общепроизводственные расходы» - Кредит сч.10
«Материалы» субсчет «МПЗ, переданные подрядчикам» - 81 356 руб. -
отражена стоимость израсходованных подрядчиками в ходе ремонта запасных
частей и материалов отнесенных на расходы по ремонту автомашины.
В том случае, когда предприятием не создается соответствующий резерв
или фонд, а работы по ремонту основных средств производятся в течение года
57
неравномерно, предприятие для предварительного учета ремонтных работ
использует счет 97 «Расходы будущих периодов». В последующем расходы на
ремонтные работы, накопленные на счете 97, списываются на издержки
производства (обращения) в порядке установленным в учетной политике
организации, что отражается записями на счетах:
Д-т сч.97 «Расходы будущих периодов» - кредит сч.60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - на стоимость выполненных ремонтных работ
подрядным способом (без НДС) и Кредит сч.10 «Материалы», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 69 «Расчетами с органами социального
страхования», 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость
выполненных работ хозяйственным способом.
В январе 2017г. ООО «Амелия» по договору, заключенному с
производителем холодильного оборудования, произвел ремонт холодильника.
Стоимость ремонта согласно акта выполненных работ составила 108 000 руб. (в
том числе НДС 16 475 руб). Согласно принятой на предприятии учетной
политике учет затрат по ремонту ведется на сч.97 с последующим
ежемесячным списанием на себестоимость продукции (работ, услуг). В
бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет сч.97 «Расходы будущих периодов» - Кредит сч.60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» - 91 525 руб. - стоимость выполненных
ремонтных работ по ремонту холодильника (без НДС);
Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - Кредит сч.60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 16 475 руб. - отражен в учете
НДС по ремонтным работам;
Дебет сч. 20 «Основное производство» - Кредит сч.97 «Расходы
будущих периодов» - 7627 руб. (91 525 / 12) - ежемесячное списание затрат по
ремонту холодильника на основное производство;
Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит сч.51
«Расчетные счета» - 108 000 руб. - произведена оплата поставщику за ремонт;
58
Дебет сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» -
Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - 1373 руб. (16475/12) -
принят НДС к вычету.
Затраты на проведение всех видов ремонта в бухгалтерском и налоговом
учете относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии
соответствующих оправдательных документов.
В целях организации контроля за своевременном получением объектов
основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в
карточке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте».
При поступлении объекта основных средств из ремонта инвентарная карточка
соответствующим образом перемещается.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по
которым в регистрах финансового учета отсутствуют или указаны
неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные
сведения и технические показатели по этим объектам.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие
восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с
указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к
непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств
проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и
арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в
следующем порядке:
основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию
по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на
счетe 91;
недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники
не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от
59
недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей»
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации:
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1.
Учтены выявленные излишки основных средств
01
91
2. Учет недостачи основных средств
2.1.
Списание первоначальной стоимости
01-В
01
2.2.
Списание амортизации по основному средству
02
01-B
2.3.
Учет недостачи по остаточной стоимости
94
01-B
3. Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1.
Остаточная стоимость
73-2
94
3.2.
Превышение рыночной стоимости
73-2
98
3.3.
Получена сумма в счет погашения недостачи
50,51
73-2
3.4.
Списана разница между рыночной и остаточной
стоимостью
98
91
4.
Списание недостачи за счет организации
91
01
no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и
отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по
годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
При анализе объема, структуры и динамики основных средств
необходимо учитывать, что разные виды основных средств принимают разное
участие в процессе хозяйственной деятельности предприятия.
Производственная мощность определяется лишь величиной промышленно
производственных основных средств. Непроизводственные основные средства
в производстве непосредственного участия не берут, они лишь обслуживают
культурно-бытовые потребности коллектива.
Результаты анализа динамики составляющих основных средств
представлены в таблице 9.
Таблица 9
Динамики основных средств ООО «Амелия» за 2015 – 2017 гг.
тыс. руб.
Показатель
2015 г
2016 г
2017 г
Отклонен
ие 2016-
2015 гг
Отклонен
ие 2017-
2016 гг
Общая сумма
основных средств
в т.ч.
8082
11430
10160
3348
-1270
1) машины и
оборудование
2889,32
4097,66
4021,33
1208
-76
2) транспортные
3879,36
5420,11
4902,20
1541
-518
60
средства
3) производствен-
ный и хозяйствен-
ный инвентарь
58,19
81,15
146,30
23
65
4) другие виды
основных средств
51,72
32,00
38,61
-20
7
5) сооружения
96,98
136,02
195,07
39
59
6) здания
1106,43
1663,07
856,49
557
-807
На основе данных таблицы 9 можно отметить, что общий объем
основных средств предприятия в 2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличился на
3348 тыс. руб. Это произошло преимущественно за счет увеличения стоимости
машин и оборудования на 1208 тыс. руб., транспортных средств на 1541 тыс.
уб. и зданий на 596 тыс. руб. В тоже время наблюдается снижение суммы
основных средств других видов основных средств на 20 тыс. руб.
В 2017 г. по сравнению с 2016 г. сумма основных средств уменьшилась
на 1270 тыс. руб. Это произошло преимущественно за счет уменьшения
стоимости машин и оборудования на 76 тыс. руб., транспортных средств на 518
тыс. руб., зданий на 807 тыс. руб.
Для большей наглядности представим динамику основных средств
предприятия за 2015–2017 гг. на рисунке 7.
По причине напряж енных тяже лых у словий труда в 2007г. уволилось 25% , в 2008г. – 23% , в 2009г г. – 13%, замет ен спад у вольнений по данной причине, т .к. услов ия труда и организац ия работ заметно у лучшаются: у лучшаются меры по бе зопасности жизни сотру дников организа ции. И вс е-таки при не нормированном рабочим дне – с 7 до 10 час ов, время перерыва на обед с 13:00 до 14:00, на самом деле инкассат орам зачасту ю приходится ра ботать гораздо доль ше уст ановленного времени , для того, чтобы выполнить необхо димые услуги. Выходных д ней нет , есть т олько посменный график ра боты. Не ка ждый выдержива ет так ой график, в резу льтате при перво й появившейся возможност и люди меняют место ра боты в связи с более высоко й заработно й плат ой и более лу чшими ус ловиями труда.
По причине напряже нных тяж елых услов ий труда в 2007г. уволи лось 25%, в 2008 г. – 23%, в 2009гг. – 13%, за метен спад уволь нений по данной причине , т.к. у словия труда и организация работ замет но улучша ются: улу чшаются меры по безопасности жи зни сотрудников организац ии. И в се-таки при ненормирован ном рабочи м дне – с 7 до 10 часов, время пере рыва на обе д с 13:00 до 14:00, на самом деле инкассат орам зачасту ю приходится ра ботать гораздо доль ше у становленного вре мени, для того, чтобы в ыполнить необходимые услуги. Выход ных дней нет , есть только посме нный гра фик работы . Не каж дый выдерживает такой график, в резу льтате при первой появившейся воз можности люди меняют ме сто работ ы в связи с боле е высоко й заработ ной платой и боле е лучшими ус ловиями тру да.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
2014 2015 2016
Рисунок 7 - Динамика основных средств за 2015-2017 гг.
no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no
2015
2016
2017
61
Как видно, из рисунка 7, на предприятии наблюдается увеличение
стоимости основных средств в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 3348 тыс. руб.,
а в 2017 г. наблюдается уменьшение суммы основных средств на 1270 тыс. руб.
Проведем расчет показателей, характеризующих эффективность
использования основных средств предприятия. Результаты анализа движения
основных фондов представим в таблице 10.
no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no
Таблица 10
Анализ движения основных фондов ООО «Амелия» за 2015 – 2017
гг.
Показатель
2015 г
2016 г
2017 г
Абсолютное
отклонение (+,-)
2016 г к
2015 г
2017 г к
2016 г
Наличие основных
средств на начало
года, тыс. руб.
7925
8082
11430
157
3348
Поступило за год, тыс.
руб.
817
9110
6880
8293
-2230
Выбыло за год, тыс.
руб.
660
5762
8150
5102
2388
Наличие основных
средств на конец года,
тыс. руб.
8082
11430
10160
3348
-1270
Коэффициент
реальной стоимости
основных средств в
имуществе
предприятия
0,47
0,34
0,26
-0,13
-0,08
Рентабельность
основных средств, %
33,38
23,84
26,89
-9,54
3,05
Как видно из данных, представленных в таблице 10, на предприятии в
2016 г. по сравнению с 2015 г. наблюдается увеличение основных средств на
3348 тыс. руб., а в 2017 г. наблюдается уменьшение их суммы на 1270 тыс. В
2016 г. поступления основных средств увеличились по сравнению с 2015 годом
на 8293 тыс. руб., а в 2017 году наблюдается уменьшение поступлений
основных средств составило 2230 тыс. руб.
Реальная стоимость основных фондов в имуществе предприятия
уменьшилась и колеблется в пределах 0,46-0,26.
Рентабельность основных средств предприятия в 2016 г. по сравнению с
62
2015 г. на 9,54%, а в 2017 г. рост данного показателя составил 3,05%. Это
говорит о том, что на предприятии в 2017 г наблюдается увеличение прибыли.
Результаты анализа эффективности использования основных фондов
ООО «Амелия» за 2015 – 2017 гг. представим в таблице 11.
no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no
Таблица 11
Анализ эффективности использования основных фондов ООО
«Амелия» за 2015 – 2017 гг.
Показатель
2015 г
2016 г
2017 г
Абсолютное
отклонение (+,-)
2016 г к
2015 г
2017 г к
2016 г
Фондоемкость, руб
0,10
0,13
0,08
-0,45
0,23
Фондоотдача, руб
9,88
7,68
12,05
-2,20
4,38
Коэффициент обновления
основных средств
0,101
0,797
0,677
0,696
-0,120
Коэффициент выбытия
основных средств
0,082
0,504
0,802
0,422
0,30
Коэффициент прироста
основных средств
0,02
0,29
-0,13
0,27
-0,42
На основе полученных результатов (таблица 11) можно отметить, что в
2016 г. по сравнению с 2015 г. значение фондоотдачи основных средств
уменьшилось на 2,20 руб, а в 2017 г по сравнению с 2016 г. увеличилась на 4,38
руб.
no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no
no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no
63
Рисунок 8 - Динамика эффективности использования основных
фондов предприятия за 2015-2017 гг.
no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no
Уменьшение фондоемкости в 2016 году по сравнению с 2015 годом
составило 0,45 руб, а в 2017 году значение показателя увеличилось на 0,23 руб,
что является отрицательной динамикой.
Коэффициент обновления основных средств в 2016 г. увеличился
на0,696, а в 2017 г. наблюдается уменьшение значения показателя на 0,12.
Для большей наглядности представим динамику показателей
эффективности использования основных фондов предприятия на рисунке 8.
Как видно из данных рисунка 8, в анализируемом периоде наблюдается
увеличение показателей, что говорит о повышении эффективности
использования основных средств.
no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no
no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no
no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no
no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no
no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no
no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no
2016
2015
2017
64
ГЛАВА 3. Повышение экономической эффективности
организации на основе аудита основных средств
3.1 Аудит основных средств организации
no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no no
Планирование аудиторской проверки - подготовительная стадия, при
которой создаются все необходимые предпосылки планирования процесса
проверки. Стоит отметить, что предварительное планирование основывается, в
первую очередь, на принятии решения, которое касается начала либо
продолжения сотрудничества с клиентом и, а также на системе подбора
компетентных специалистов, имеющих соответствующий опыт и знания,
необходимые для осуществления аудиторских проверок. Данные аспекты – это
неотъемлемый элемент качественной оценки работы аудиторской компании.
Предварительными этапами проверки являются:
1. Сбор общих сведений о клиенте.
2. Оценка системы внутреннего контроля (СВК)
Главная цель оценки СВК - это формирование основы для планирования
аудиторской проверки, а также для определения времени проведения, вида,
объема аудиторских процедур.
В ходе аудита бухгалтерского учета движения ОС необходимо
установить:
- выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в
качестве основных средств - необходимо единовременное выполнение условий,
сформулированных в ПБУ 6/01;
- обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью ОС (то есть,
правильность оценки, а также переоценки ОС; правильность классификации
ОС; вопросы организации аналитического учета основных средств и
материальной ответственности за них; инвентаризация ОС);
- являются ли обоснованными способы начисления амортизации по
вновь поступившим ОС;
- правильно ли оформляются операции по движению ОС (то есть,