56
средств.
В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересче-
та, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оце-
нок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как
арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно толь-
ко путем пересчета.
Д) Аудит начисления износа
В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств
приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом
движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.
Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением
находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жи-
лищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и
художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе
предприятия.[15,17,22]
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются
с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух-
галтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объ-
екта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права
собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекраща-
ются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стои-
мости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в
бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисля-
ются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражают-
ся в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдель-
ном счете.[13,20,24]
57
С 1 января 1998 г. в соответствии с ПБУ 6/97 «Учет основных средств»,
утвержденным Приказом Минфина РФ № 65н от 03.09.97, изменен порядок
начисления амортизации. До введения в действие ПБУ 6/97 существовал только
один способ — линейный. С 1 января 1998 г. введены дополнительно следую-
щие варианты начисления амортизации:
1) способ уменьшаемого остатка;
2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-
пользования;
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ра-
бот).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ос-
новных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа
начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствую-
щей группе амортизационных отчислений.
Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или дру-
гих источников следует установить, к какому виду относятся основные сред-
ства производственного или непроизводственного назначения. Проводя про-
верку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на
начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промыш-
ленно-производственным (например, объекты культуры), не включается ли она
в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержа-
нию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.
В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают
или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервирова-
ны, важным элементом проверки является равномерность приостановки начис-
ления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действую-
щим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисле-
ния амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).
Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по ос-
58
новным средствам, уже имеющим полный износ. Необходимо проверить, не
допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем
объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.
При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым
предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной
части производственных основных фондов (например, малым и др.).
Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как
элемент учетной политики.
Согласно Постановлению Совмина РФ № 406 от 18.07.91 «О мерах по
поддержке и развитию малых предприятий», наряду с ускоренной амортизаци-
ей малым предприятиям предоставлено право списывать дополнительно как
амортизационные отчисления в первый год функционирования предприятия по
основным средствам со сроком службы более трех лет 50% их первоначальной
стоимости. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения
одного года с момента ввода его и действие сумма дополнительно начисленной
амортизации под лежит включению в налогооблагаемую сумму прибыли.
При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведе-
ния клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления
в регистры и отчетные формы.
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются
суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавли-
вают, как это повлияло на себе стоимость продукции и финансовые результаты,
выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к не-
допущению подобных недостатков в будущем.
59
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ ФИНАНСИРОВАНИЯ И
РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ
3.1 Оптимизация финансовой деятельности предприятий
От умения учредителя и руководителя анализировать финансовую от-
четность сегодня во многом зависят развитие и деятельность фактически любо-
го предприятия. Оно позволяет не только оценить текущее и перспективное
финансовое состояние организации, но и выявить доступные источники средств
и спрогнозировать положение хоз.субъекта на рынке капитала.
Финансовое состояние предприятий можно оценить различными спосо-
бами: горизонтальным, вертикальным, сравнительным анализом или с помо-
щью финансовых коэффициентов. При горизонтальном анализе финансового
состояния изучают изменение показателей во времени, например, данные о вы-
ручке и себестоимости выпускаемой продукции в течение определенного пери-
ода, динамику внеоборотных и оборотных средств, источников собственных
средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов. При вертикальном анализе
основу составляет структурный анализ, так как устанавливает структуру пока-
зателей в аналитических таблицах, финансовой и других видах отчетности, вы-
являя динамику изменения показателей за анализируемый период (месяц, квар-
тал, год).[2,17,24]
С помощью вертикального анализа баланса определяют удельный вес
отдельных статей в итоге баланса, что позволяет установить и спрогнозировать
структурные изменения активов организации и источников их покрытия. При
анализе финансового состояния организации с использованием коэффициент-
ного анализа рассматривают общие показатели, показатели платежеспособно-
сти и финансовой устойчивости, показатели рентабельности и т.д.
При сравнительном анализе, сравнения основных показателей осу-
ществляется на внутрихозяйственном и межхозяйственном уровнях и т.д. Это
подтверждается также работами Любушина Н.П. [26] который подчеркивает,
что для банков и прочих инвесторов ситуация складывается более надежная,
60
если доля собственного капитала у клиента выше 50%.Однако нужно учиты-
вать, что финансирование деятельности организации только за счет собствен-
ных средств не всегда выгодно для неё.
Кроме того, если цены на финансовые ресурсы невысокие, а организа-
ция может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал,
чем плата за кредитные ресурсы, то привлекая заемные источники можно по-
высить рентабельность собственного капитала. При внутрихозяйственном фи-
нансовом анализе необходимо изучить динамику и структуру собственного и
заёмного капитала, выяснить причины изменения отдельных слагаемых и дать
оценку этих изменений за отчетный период.
Анализ бухгалтерского баланса, проведённого нами в двадцати фирмах с
различным юридическим статусом предприятий и производственной деятель-
ностью, показал, что предприятия имеют внеоборотные активы от 6,5% до 67%,
соответственно оборотные активы от 33% до 93,5%, при этом собственный ка-
питал составляет от 19,4% до 74%, а долгосрочные обязательства колеблются
от 0% до 31%, краткосрочные обязательства от 26% до 55%.
Общая структура актива бухгалтерского баланса характеризуется соот-
ношением оборотных и внеоборотных активов, на значение которого в большей
степени влияют специфические факторы ведения бизнеса: отраслевая принад-
лежность, масштабы деятельности, инфраструктура хозяйственных операций,
особенности расчетных взаимоотношений с покупателями, поставщиками и т.д.
Таким образом, анализ структуры бухгалтерского баланса исследуемых
предприятий показывают, что основные показатели положительные и финансо-
во устойчивы за исключением долгосрочных обязательств.
У 90% исследуемых нами предприятий показало отсутствие долгосроч-
ных обязательств, что говорит, о том, что банки во избежание финансового
риска в связи с инфляционными процессами отказывают предприятиям в дол-
госрочных кредитах. По Вахрушиной М.А.[9] типы финансирования деятель-
ности предприятий распределяются на: консервативный, если собственный ка-
питал (СК) составляет 60%; оптимальный если СК = 50%; агрессивный при СК
61
= 40% и кризисный если СК - 20%.Сопоставляя полученные нами результаты
анализа бухгалтерских балансов ряда действующих предприятий с рекоменда-
циями Вахрушиной М.А., мы видим, что кроме отдельных фирм, занимающих-
ся оптовой и розничной торговлей попадают в оптимальный тип финансирова-
ния.
Вместе с тем для поддержания производственно-финансовой стабильно-
сти организации необходимо соблюдение определенных условий финансирова-
ния имущественного комплекса, игнорирование которых может привести к
негативным финансово - экономическим последствиям.
Предприятие может иметь финансовые затруднения в связи со снижени-
ем собственного капитала, сверхнормативных запасов сырья и готовой продук-
ции и т.д.
Так, например, высокое значение коэффициента быстрой ликвидности, к
которой относятся все статьи денежных средств и краткосрочных финансовых
вложений является благоприятным для определения степени платежеспособно-
сти.
Таблица 12
Анализ состава, структуры и динамики финансирования производ-
ственных организаций
Производственная
деятельность
Бухгалтерский баланс
Актив
Пассив
1
2
3
Оптовая и розничная
торговля
Внеоборотные активы
6,5% - 12 %
Собственный капитал
19,4% - 45%
Долгосрочные
обязательства
0-31%
Оборотные активы
88% - 93,5%
Краткосрочные обязатель-
ства
49,6% - 55%
Сборка и выпуск тракто-
ров и прицепов.
Транспорто-
экспедиционные
компании
Внеоборотные активы
7,8% - 13%
Собственный капитал
58%-61,3%
Долгосрочные обязатель-
ства 3,3% - 6%
Оборотные активы
87% - 92,2%
Краткосрочные обязатель-
ства
32,7% - 38,7%
62
Продолжение таблицы 12
Выпуск
энергосберегающих
лампочек
Внеоборотные активы
55%
Собственный капитал 74%
Долгосрочные
Обязательства
-
Оборотные активы
45%
Краткосрочные обязатель-
ства 26%
Строительно-монтажные
работы
Внеоборотные активы
32% - 67%
Собственный капитал
43% - 66,6%
Долгосрочные обязатель-
ства 0% - 2,2%
Оборотные активы
33% - 68%
Краткосрочные обязатель-
ства
33,4% - 54,8%
С другой стороны, высокая платежеспособность может быть связано с
неоправданно большой суммой денег на банковских счетах, что вряд ли поло-
жительно характеризует финансовую политику предприятия. К быстро реали-
зуемым активам относятся дебиторская задолженность и платежи, по которым
ожидаются поступления в течении 12 месяцев после отчетной даты и т.д. По-
этому, слишком высокий уровень денежных средств, хранящихся на счетах
(свыше 30 - 40% от суммы оборотного капитала), говорит о неэффективном
управлении этими активами - ведь деньги должны работать.
В пассиве о плохих тенденциях свидетельствуют увеличение заемных
средств, особенно с одновременным сокращением суммы собственного капита-
ла. Следовательно, разумные размеры заемного капитала способны улучшить»
финансовое состояние организации, а чрезмерные – ухудшит его. Для этого
определяется коэффициент финансирования, который показывает какая часть
деятельности предприятия, финансируется за счет собственных средств, а какая
часть за счет заемных средств.
Оптимальным считается при Кф. ≥ 1,0. Таким образом, для оптимизации
деятельности предприятий (фирм) необходимо обеспечить сочетание внеобо-
ротных и оборотных активов по 50%, соответственно собственный капитал и
63
заёмный капитал должны также составлять по 50%.
При таком оптимальном сочетании основных показателей бухгалтерско-
го баланса, предприятие достигает рационального использования имущества и
источников финансирования.
3.2 Классификация и методика резервов роста
Классификация факторов, определяющих экономические показатели,
является классификация резервов.
В практике анализа хозяйственной деятельности различают два понятия
резервов: резервные запасы (сырье, материалы, газ и т.д.), наличие которых
обеспечивает бесперебойную работу хозяйствующего субъекта, и резервы как
еще не использованные возможности роста производства, повышения эффек-
тивности производства.
Под резервами понимают неиспользованные возможности снижения те-
кущих и авансированных затрат. Устранение различного рода потерь в произ-
водстве и нерациональных затрат является важнейшим направлением исполь-
зования резервов. Ускорение научно-технического прогресса (НТП) как факто-
ра повышения интенсификации производства является важным направлением
использования резервов. Организация процесса производства требует пропор-
ционального наличия и использования средств труда, предметов труда и трудо-
вых ресурсов.
Чтобы освоить резерв увеличения выпуска продукции за счет эффектив-
ного использования средств труда, необходимо выявить резервы увеличения за
счет лучшего использования предметов труда и трудовых ресурсов. Если по ка-
кому-либо ресурсу резервов не хватает, то объем производства лимитируется
теми факторами или ресурсами, наличие которых минимально. На большинстве
хозяйствующих субъектов лимитирующей группой ресурсов в современных
условиях являются либо материальные, либо трудовые (в плановой экономике -
средства труда).[2]
Совокупный резерв повышения эффективности производства определя-
64
ется как разница между производственным потенциалом хозяйствующего субъ-
екта и достигнутым уровнем выпуска продукции.
Под производственным потенциалом понимается максимально возмож-
ный выпуск продукции определенного качества в условиях эффективного ис-
пользования всех ресурсов.
В зависимости от источников образования различают внутренние и
внешние резервы:
Под внешними резервами понимают общегосударственные, региональ-
ные и отраслевые резервы. Концентрация инвестиций в отдельных отраслях
народного хозяйства, обеспечивающих ускорение научно-технического про-
гресса, является резервом на народно-хозяйственном уровне. Внешние резервы
оказывают влияние на экономические показатели работы, однако главными ре-
зервами роста производства являются внутрихозяйственные резервы, которые
можно не только учесть, но и задействовать в производстве. По характеру воз-
действия на результаты производства резервы делятся (как факторы) на экс-
тенсивные и интенсивные. К резервам экстенсивного характера относятся
те, которые ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ре-
сурсов (материальных, трудовых, природных и т.д.).[9]
Резервами экстенсивного характера являются:
• увеличение времени использования ресурсов (средств труда, рабочей
силы, продолжительности оборота оборотных фондов);
• увеличения количества используемых ресурсов (количества средств
труда, предметов труда, численности рабочей силы);
• устранение непроизводительного использования ресурсов (непроизво-
дительного использования средств труда, предметов труда, рабочей силы).
Факторы экстенсивного развития приведены на рисунке 2.
Резервами интенсивного типа экономического роста считаются те,
которые обеспечивают рациональное использование имеющегося потенциала.
Результаты производства растут быстрее, чем затраты на него. Выделяют фон-
доёмкую и фондосберегающую форму развития интенсивного типа экономиче-
65
ского роста. Базой интенсивного развития является НТП.
Резервами интенсивного характера является:
• совершенствование качественных характеристик используемых ресур-
сов (средств труда, предметов труда, рабочей силы);
• совершенствование процесса функционирования используемых ре-
сурсов (технологии производства, организации производства и труда, организа-
ции управления, воспроизводства и ускорения оборачиваемости основных и
оборотных фондов).
Рис. 2 Факторы экстенсивного развития производства
Факторы интенсивного развития фирм приведены на рисунке 3.
На практике в масштабе страны имеют место либо преимущественно
экстенсивный, либо преимущественно интенсивный типы экономического ро-
ста. В производственных условиях поиск резервов важное значение имеет клас-