5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ …………………………………………………………………….
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ……………………………..
9
1.1. Понятие и классификация основных средств предприятия ……………..
9
1.2. Нормативно-правовое регулирование и особенности бухгалтерского
учета основных средств ………………………………………………………...
15
1.3. Порядок аудита основных средств хозяйствующих субъектов …………
20
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ АО «ТАНДЕР» …………………………………………………….
26
2.1. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ……...
26
2.2. Организация бухгалтерского учета основных средств на предприятии ..
35
2.3. Аудит основных средств на предприятии ………………………………...
43
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ …..
54
3.1. Рекомендации по совершенствованию учета и аудита основных
средств на предприятии ………………………………………………………...
54
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ……………………
59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………..
74
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….......
78
6
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства – один из важнейших факторов производства любой
организации. Учет основных средств, их состояние и эффективное
использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной
деятельности организации. Рациональное использование основных средств и
производственных мощностей организации способствуют улучшению технико-
экономических показателей, снижению себестоимости продукции и услуг что, в
конечном счете, увеличивает прибыль организации.
Отличительной особенностью основных средств является их
многократное использование в процессе производства, сохранение
первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под
воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются
постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты
производства в течение нормативного срока их службы путем начисления
износа по установленным нормам.
Эффективность использования основных средств в значительной
степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в
системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации,
необходимой для принятия управленческих решений.
Ведение бухгалтерского учета основных средств осуществляется в
соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни
из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В
зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие
движение основных средств можно подразделить на уровни.
Целью аудита основных средств является выражение мнения
относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в
учете и отчетности объектов основных средств.
В задачи аудита основных средств входят изучение их состава и
структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной
7
оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка
правильности оформления и отражения в учете операций по движению
основных средств, оценка начисленной амортизации и достоверности
отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов основных
средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных
средств, оценка качества проведенной инвентаризации.
Актуальность данной темы обусловлена тем, что основные средства
являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и
эффективное использование прямо влияет на конечные результаты
хозяйственной деятельности предприятия. Основные средства в настоящих
условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом
аудита.
Цель данной работы – рассмотреть порядок проведения аудиторской
проверки в части применения норм бухгалтерского законодательства при
организации учета объектов основных средств АО «Тандер» и разработать
рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита основных
средств.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
– рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета
основных средств;
– раскрыть методику аудиторской проверки основных средств;
– дать характеристику АО «Тандер»;
– исследовать бухгалтерский учет основных средств АО «Тандер»;
– провести аудиторскую проверку основных средств АО «Тандер»;
– предложить рекомендации по совершенствованию учета и аудита
основных средств.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность АО «Тандер».
8
Предметом исследования является основные средства АО «Тандер».
В процессе данной работы были использованы следующие методы:
сравнение, группировка, анализ, синтез, индукция, дедукция.
Структура работы представлена тремя главами.
Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи,
объект и предмет исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, касающиеся
бухгалтерского учета основных средств, нормативно-правовая база по учету
основных средств, а также методика аудита основных средств.
Во второй главе приведена организационно-экономическая
характеристика АО «Тандер», исследован бухгалтерский учет основных
средств организации, проведен аудит основных средств организации.
В третьей главе предложены рекомендации по совершенствованию
учета и аудита основных средств АО «Тандер».
В заключении подведены итоги и сделаны выводы по результатам
проведенного исследования.
Теоретической базой являются нормативные акты РФ по учету
основных средств, учебные пособия, статьи.
Информационной базой является бухгалтерская отчетность, внутренние
документы АО «Тандер».
Практическая значимость основных средств заключается в том, что
основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей
совокупности образуют производственно-техническую базу организации и
определяют ее производственный потенциал.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
основных средств
1.1. Понятие и классификация основных средств предприятия
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основными
средствами признается часть имущества организации, используемая в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании
услуг, для сдачи в аренду либо для управления организацией в течении
периода, превышающего 12 месяцев, или во время выполнения обычного
операционного цикла продолжительностью 12 месяцев.
В ПБУ 6/01 оговорены еще два условия, которые должны выполняться
при отнесении активов к основным средствам: организацией не предполагается
последующая перепродажа данных активов; способность приносить
организации экономические выгоды в будущем.
1
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 средства труда, отвечающие перечисленным
условиям и стоящие в пределах лимита, установленного в учетной политике
организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в
бухгалтерском учете и отчетности с составе материально-производственных
запасов.
Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли
единицей учета основных средств, признается инвентарный объект.
Для правильного ведение учёта на предприятии требуется строгого
разграничивать основные средства между собой. Можно разделять их по
группам, которые основаны на принадлежности к различным
классификационным категориям .
В зависимости от состава и характера использования, основные фонды
разделяют следующим образом:
- по видам – натурально-вещественная классификация;
- по возрасту или сроку эксплуатации;
1
Борисова Е.А. Основные средства как объект бухгалтерского учета // Актуальные проблемы гуманитарных и
естественных наук. – 2019. – № 6. – С. 43.
10
- по функциональному предназначению;
- по имущественной принадлежности;
- по степени использования.
- в зависимости от имеющихся у организации прав;
- по влиянию на предмет труда;
Классификация основных фондов представлена на рис. 1.
Рисунок 1. Классификация основных фондов
Критерии отнесения объектов различны и включают признаки, которые
основаны на содержании и особенностях использования. В каждой
классификационной группе существует собственная структура.
2
Характеристика классификации основных средств по видам, по
фактическому сроку эксплуатации, по функциональному предназначению, по
имущественной принадлежности, по влиянию на предмет труда представлена в
приложении 1.
3
Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о
наличии и движении принадлежащих организации основных средств,
2
Абдуллаева П.М. Понятие, классификация и оценка основных средств // Вопросы науки и образования. –
2019. – № 21 (68). – С. 85.
3
Воробьев С.В., Коденцева О.С., Обметица А.С. Экономическая сущность учета основных средств // Вестник
научных конференций. – 2019. – № 1-1 (41). – С. 18.
Основные средства
По видам
По назначению
По степени
использования
В эксплуатации
В зависимости от
принадлежности
Здание и сооружения
Машины
Транспорт
Другие основные
средства
Производственные
Не
производственные
В стадии
достройки
В запасе
На консервации
Собственные
Заемные
11
находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду.
Учет ведется в денежной оценке.
4
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации
о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности
основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или
сданных в текущую аренду.
5
Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и
лиц, а также созданные на самом предприятии, отражают следующим образом:
– Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» – учтена стоимость объекта согласно
документам поставщика. По дебету 08 – в течение срока приобретения или
строительства объекта будут учитываться фактически понесенные или
документально подтвержденные расходы, т.е. дебетовый оборот по счету 08
будет являться первоначальной стоимостью объекта.
– Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Капитальные вложения» –
объект принят в эксплуатацию. После принятия объекта комиссией в
эксплуатацию счета 08 закрывают, составляется запись на первоначальную
стоимость принятого к учету ОС в результате произведенных капитальных
вложении. К счету 08 будут открываться субсчета по каждому объекту в
отдельности.
– Дебет 08 «Капитальные вложения» Кредит 70 (69, 76, 10 и др.) –
учтены затраты на доставку, сборку, наладку.
– Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» – из стоимости объекта выделен НДС.
– Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по
приобретенным ценностям» – НДС направлен к возмещению из бюджета.
– Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51
«Расчетный счет» – переведены средства поставщику.
4
Никитина Н.Н., Андрусенко К.А. Синтетический и аналитический учет основных средств организации //
Вестник современных исследований. – 2019. – № 1.10 (28). – С. 224.
5
Бичахчан Е.Т., Соломаха О.А. Российские особенности синтетического и аналитического учета основных
средств // Вектор экономики. – 2018. – № 4 (22). – С. 6.
12
Учет основных средств организуется так, чтобы можно было установить
наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по
каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения, что
обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках (форма
№ ОС-6), открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим
учетом в целом по счету 01 «Основные средства».
6
В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств,
разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых
сведений об объекте. Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги
на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей
документации. Зарегистрированные в специальных описях карточки помещают
в картотеку основных средств.
Оценка основных средств – это определение стоимости основных
средств. Необходимо различать первоначальную, остаточную,
восстановительную стоимость основных средств.
Виды оценок основных фондов представлены на рис. 2.
7
Рисунок 2. Виды оценок основных фондов
Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на
приобретение (создание) основных средств. По первоначальной стоимости
объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.
Восстановительная стоимость – стоимость аналогичных объектов
основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость
всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая
6
Тихомирова Е.В. Бухгалтерский учет основных средств и пути его совершенствования // Ежеквартальный
научно-информационный журнал «Экономический вестник». – 2018. – № 3. – С. 43.
7
Буртовая М.В., Глущенко А.В. Признание основных средств как объектов учета в налоговом и бухгалтерском
учете // Современные исследования. – 2018. – № 5 (09). – С. 44.
Виды оценок основных средств
Первоначальная
стоимость
Восстановительная
стоимость
Остаточная
стоимость
13
затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным
ценам и тарифам на определённую дату. С течением времени первоначальная
стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин:
высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр.
В том случае, когда величина отклонения становится существенной,
первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня
восстановительной, что соответствует теории статистического баланса.
8
Остаточная стоимость основных средств – это первоначальная
стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной
стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Амортизацию объектов основных средств можно производить и
другими способами, перечисленными в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
9
В бухгалтерском учете выделяют 4 метода начисления амортизации:
– способ списания стоимости по сумме числе лет срока полезного
использования – годовая сумма амортизации определяется в числители число
лет, оставшихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе
сумма числе лет;
– линейный способ – погашение первоначальной стоимости объекта
определяется сроком полезного использования вне зависимости от его
эффективности использования;
– способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации
определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на
начало отчетного года и нормы амортизации.
– при способе списания стоимости основного средства пропорционально
объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений
производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в
отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных
8
Рудаенко В.Е., Голенко А.А. Бухгалтерский учет основных средств: сущность, нормативное регулирование и
классификационные характеристики // Современные научные исследования и разработки. – 2018. – № 12 (29). –
С. 764.
9
Масленников А.Д. Основные средства предприятия в целях бухгалтерского и налогового учета // Вестник
науки. – 2019. – Т. 4. – № 5 (14). – С. 53.
14
средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного
использования объекта основных средств.
10
Рисунок 3. Способы начисления амортизации
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным
средствам не начисляется. Сумма амортизации не может превышать 100%
первоначальной стоимости основного средства.
11
Отдельное место в минимизации рисков хозяйственной деятельности
предприятия занимают вопросы учета основных средств, что обусловлено их
значимостью для функционирования предприятия.
Таким образом, основные средства любого юридического лица,
являются объектом учета основных средств. Основные средства образуют всю
производственно-техническую базу любого предприятия, так как в их состав
включены такие базовые элементы, как здания, транспорт, компьютерное
оснащение и даже, мебель, иными словами все то, без чего невозможно работа
современного предприятия. Эффективность использования основных средств в
значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку
именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть
информации, необходимой для принятия управленческих решений.
1.2. Нормативно-правовое регулирование и особенности бухгалтерского учета
основных средств
Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств
10
Спиридонова В.В. Классификация основных средств по амортизационным группам // Вестник современных
исследований. – 2018. – № 2.1 (17). – С. 95.
11
Литвиненко А.Ю., Таусова И.Ф. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств // Научный
альманах. – 2018. – № 10-1 (48). – С. 50.
Способы начисления амортизации
Способ списания
стоимости по сумме
чисел лет срока
полезного
использования
Способ списания
стоимости
пропорционально
объему продукции
Способ
уменьшаемого
остатка
Линейный
способ