65
Целью внутреннего аудита является предоставление и оказание помощи
в осуществлении эффективного управления деятельностью организации.
Цель внутреннего аудита АО «Тандер» – помочь управленческому звену
ежедневно решать определенные задачи. При этом отличие внешнего от
внутреннего типа аудита в том, что первый контролирует объективность и
правильность работы второго. Во время процесса внутреннего аудита
применяется последовательный, систематический подход относительно анализа
эффективности и улучшения качества менеджмента.
Рекомендуемые этапы внутреннего аудита АО «Тандер» представлены
на рис. 6.
Рисунок 6. Рекомендуемые этапы внутреннего аудита
АО «Тандер»
Объектами проверки внутреннего аудита АО «Тандер» являются
хозяйственные операции, использование ресурсов, состояния учета, отчетности
и хозяйственного контроля и проверяются на соответствие установленной
учетной политике и общеметодологическим положениям.
Рекомендуемые этапы внутреннего аудита
АО «Тандер»
Организация аудита в организации
Назначение руководителя аудиторской группы, определение целей,
области и критериев аудита. Выбор аудиторской группы
Подготовка к аудиту
Разработка плана аудита. Распределение работ в аудиторской группе.
Подготовка рабочей документации
Проведение аудита в организации
Проведение предварительного совещания. Обмен информацией во время
аудита. Сбор и верификация данных. Работа в выводами по аудиту.
Подготовка заключения по результатам аудита. Проведение
заключительного совещания
Оформление отчета (акта) по результатам аудита
Подготовка отчета (акта) по аудиту. Утверждение и рассылка отчета.
Завершение аудита в организации
Выполнение действий по результатам аудита
66
Источники информации, используемые при аудите основных средств
АО «Тандер», зависят от принятой предприятием учетной политики. Это
выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода
основных средств в эксплуатацию и др.
Отличие внутреннего аудита от внешнего заключается в том, что
внутренние аудиты обладают большим информационным потенциалом и
тонкостями в деятельности организации, чем внешние. Поэтому более
целесообразно, чтобы функции внутреннего аудита выполняли специалисты из
штата организации, которые будут более ответственны в своих рекомендациях.
В любом случае в штатном расписании организации должен быть
специалист, который исполнял бы обязанности главного внутреннего аудитора
АО «Тандер».
Для детальной проверки операций с основными средствами
внутреннему аудитору АО «Тандер» очень важно соблюсти определенную
последовательность процедур:
1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств.
2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к
основным средствам.
3. Осуществить проверку документального оформления и учета
основных средств.
4. На основании данных учета и первичных учетных документов
проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и
правильность формирования первоначальной стоимости поименованных
активов.
5. Отследить правильность начисления износа основных средств для
целей бухгалтерского и налогового учета.
6. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый
этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в
учетной политике организации в части проведения инвентаризации.
В процессе работы аудитор АО «Тандер» должен сформировать мнение
67
об организации сохранности основных средств. При этом проверяющему
следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету,
регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок
проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за
исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно.
Оценивая достоверность данных о наличии основных средств АО
«Тандер» на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку
описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными
карточками.
В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения
инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств,
изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в
негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое
имущество.
Создание качественной системы внутреннего аудита в АО «Тандер»
позволит:
– обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и
максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в
условиях многоплановой конкуренции;
– сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал
организации;
– своевременно выявить и минимизировать коммерческие, финансовые
и иные риски в управлении организацией;
– сформировать адекватную современным постоянно меняющимся
условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней
управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование
организации к изменениям во внутренней и внешней среде.
Внутренний аудит является одним из способов контроля за
правомерностью и эффективностью деятельности всех подразделений
организации.
68
Прогнозируемое сокращение ошибок в АО «Тандер» отражено в
таблице 18.
Таблица 18
Прогнозируемое сокращение ошибок в документировании учета
основных средств АО «Тандер»
Вид работы
Значение до
мероприятия
Значение
после
Изме
нение
Обнаруженные ошибки всего, штук,
в том числе
257
6
-251
1 . Внутренние проверки и случайное
обнаружение
171
7
-164
отсутствие необходимых реквизитов
17
4
-13
ошибки в записях
35
3
-32
неправильное оформление
61
0
-61
отсутствие или неправильное
оформление документов - оснований
27
0
-27
отсутствие подписи работника
31
0
-31
2 . Внешний контроль
86
7
-79
отсутствие необходимых реквизитов
14
5
-9
ошибки в записях
16
2
-14
неправильное оформление
28
0
-28
отсутствие или неправильное
оформление документов - оснований
17
0
-17
отсутствие подписи работника
11
0
-11
Время на исправление ошибок, час
292
40
-252
Стоимость 1 часа, руб.
400
400
0
Расходы, связанные с исправлением
ошибок, тыс. руб.
116 800
16 000
-100 800
По данным таблицы 18 можно сделать вывод, что при проведении
внутреннего аудита сократится количество ошибок в документировании учета
основных средств АО «Тандер», также уменьшаться затраты на проведение
внешнего аудита на 100,8 тыс. руб.
Снижение расходов, связанных с исправлением ошибок можно принять
в качестве экономического эффекта от внедрения внутреннего аудита по учету
оплаты труда.
Внутренний аудит – обеспечивает защиту от ошибок и злоупотреблений,
определяет «зоны риска», возможность предотвращения будущих недостач и
недостатков, помогает найти и «укрепить» не защищенные (слабые) места в
системе управления и найти принципы управления, в которых были нарушения.
Все предложенные рекомендации по совершенствованию организации
69
учета основных средств объективно должны предусматривать обеспечение
заинтересованности работников в достижении высоких коллективных
результатов труда, что позволят руководству добиться повышения
конкурентоспособности предприятия, заинтересованности персонала в
индивидуальных и коллективных результатах труда, развитии своего
творческого потенциала, а также повысят достоверность и качество
бухгалтерской информации АО «Тандер».
Внедрение предложенных рекомендаций по совершенствованию
организации учета основных средств позволит обеспечить правильный порядок
ведения бухгалтерского учета и организацию внутреннего контроля как на
предприятии в целом, так и на участке основных средств, что позволит
избежать ошибок, которые могут привести к материальным потерям и
отрицательно отразиться на финансовом положении предприятия.
Предложенные рекомендации имеют практическую значимость для АО
«Тандер» в целях совершенствования работы бухгалтерской службы на участке
учета основных средств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Поставленная цель в работе достигнута, а задачи выполнены. В первой
70
главе рассмотрены теоретические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета
основных средств, нормативно-правовая база по учету основных средств, а
также методика аудита основных средств. Во второй главе представлена
характеристика АО «Тандер», исследован бухгалтерский учет основных
средств организации, проведен аудит основных средств организации. В третьей
главе предложены рекомендации по совершенствованию учета и аудита
основных средств АО «Тандер».
АО «Тандер» осуществляет розничную и оптовую торговлю продуктами
питания, парфюмерно-косметической продукцией и другими аналогичными
товарами. Розничная торговля осуществляется через сеть магазинов,
функционирующих под торговыми марками «Магнит», «Магнит Косметик»,
«Магнит Аптека».
Анализ основных экономических показателей показал, что основные
экономические показатели в анализируемом периоде увеличиваются.
К основным средствам относится часть имущества со сроком полезного
использования, превышающим 12 месяцев, и стоимостью свыше 40 000 руб.,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Имущество, первоначальная стоимость которого до 40 000 руб. включительно,
включается в состав материально-производственных запасов.
Состав основных фондов анализируемой организации включает: здания,
сооружения, транспортные средства; машины и оборудование; другие виды
основных средств, земельные участки.
Политика управления основными АО «Тандер» эффективна, т.к.
коэффициент обновления (6,0%) выше коэффициента выбытия в 4 раза.
Коэффициент выбытия за 2018г. составил 1,5%. Износ основных фондов за
2018г. составляет 37,8%.
Основные средства поступают в организацию в результате приобретения
за плату у других субъектов хозяйствования или безвозмездно.
Объекты основных средств могут выбыть из организации в результате
71
продажи объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;
списания в случае морального и (или) физического износа; ликвидации при
чрезвычайных ситуациях; по другим причинам.
Бухгалтерский учет собственных основных средств ведется
анализируемой организации на активном счете 01, по дебету которого
отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, по
кредиту – выбытие и уменьшение стоимости основных средств. Аналитический
учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным
объектам основных средств.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г.
«О классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы», используется в качестве основного источника информации о сроках
полезного использования. Срок полезного использования основных средств,
которые не указаны в амортизационных группах, устанавливается АО «Тандер»
самостоятельно исходя из технических условий и рекомендаций организаций-
изготовителей.
Амортизация основных средств в целях бухгалтерского и налогового
учета начисляется ежемесячно линейным способом. Начисление амортизации
производится по счету 02 «Амортизация основных средств».
Переоценка групп однородных объектов основных средств по текущей
(восстановительной) стоимости (в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01) не
проводилась.
Составлена и документально оформлена программа аудита основных
средств организации.
Уровень существенности в организации определен в размере 1,33% или
в размере 16 млрд. руб. Аудиторский риск в АО «Тандер» составил 5,78%. В
данном случае аудиторский риск низкий, а это значит, что его составляющие
благоприятны и соответственно надо проверить небольшое количество
документов и операций.
72
В работе составлен обобщающий рабочий документ, в котором
представлены выявленные нарушения в процессе аудита основных средств. В
ходе аудиторской проверки основных средств АО «Тандер» были выявлены
следующие нарушения:
– не во всех инвентарных карточках основных средств отражено
начисление амортизации;
– завышена сумма ежемесячной амортизации;
– выбытие некоторых объектов основных средств не оформлялось актом
на списание основных средств (форма ОС-3);
– не на все объекты основных средств заведены инвентарные карточки
основных средств.
Допустимый размер ошибки, при котором достоверность показателей
бухгалтерской отчетности не будет считаться нарушенной, составляет для
основных средств – 6,5 млрд. руб. Обнаружены ошибки на сумму 1,2 млн. руб.,
что не выходит за рамки допустимого размера ошибки.
В ходе проверки были выявлены нарушения, нематериальные по
отдельности, но в целом свидетельствующие о недостатках системы
внутреннего контроля. Несмотря на небольшие суммы ошибок, их наличие и
характер необходимо донести до руководства предприятия с тем, чтобы оно
могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в
дальнейшем. При более крупных суммах аналогичных ошибок компания могла
бы понести потери из-за реализации возросших налоговых рисков.
В целях совершенствования бухгалтерского учета основных средств в
АО «Тандер» рекомендуется использовать метод списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования, поскольку данный метод эффективен
для объектов, которые в первый год эксплуатации приносят максимальную
прибыль, в следствие чего быстро изнашиваются.
Сравнение способов начисления амортизации позволило сделать вывод:
– ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом
линейного списания в течение 16 лет по каждому объекту основных средств
73
находятся на одном уровне;
– по методу суммы чисел лет начисленные амортизационные суммы за
первый год значительно больше, а затем с каждым годом становятся меньше.
При внедрении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования АО «Тандер» сможет сэкономить на налоге на
имущество в размере 825 тыс. руб.
В целях повышения эффективности аудита в организации предлагается
проводить внутренний аудит. Внутренний аудит является одним из способов
контроля за правомерностью и эффективностью деятельности всех
подразделений организации. Внутренний аудит – обеспечивает защиту от
ошибок и злоупотреблений, определяет «зоны риска», возможность
предотвращения будущих недостач и недостатков, помогает найти и
«укрепить» не защищенные (слабые) места в системе управления и найти
принципы управления, в которых были нарушения.
Снижение расходов, связанных с исправлением ошибок можно принять
в качестве экономического эффекта от внедрения внутреннего аудита по учету
оплаты труда. При проведении внутреннего аудита сократится количество
ошибок в документировании учета основных средств АО «Тандер», также
уменьшаться затраты на проведение внешнего аудита на 100,8 тыс. руб.
Выполнение этих рекомендаций позволит АО «Тандер» эффективно
использовать основные средства предприятия, избежать ошибок в учете
основных средств.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
74
№ 117-ФЗ (ред. от 30.07.2019) // Собрание законодательства РФ. 1998. – № 31. –
ст. 3824.
2. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»
(ред. от 26.07.2019) // Собрание законодательства РФ. – 2011. – № 50. – ст. 7344
3. Приказ Минфина России № 106н от 06.10.2008 «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)») (ред. от
28.04.2017)
4. Приказ Минфина России № 26н от 30.03.2001 «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред.
от 16.05.2016) // Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (ред. от
06.04.2015) // Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (ред.
от 06.04.2015) // Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации» (ред. от 11.04.2018)
8. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от
24.12.2010)
9. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств» (ред. от 08.11.2010)
10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010)
11. Абдуллаева П.М. Понятие, классификация и оценка основных