7
Содержание
Введение……………….………………………………………...………………7
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и аудита
оплаты труда…………….........…….……………...………………………………...11
1.1 Законодательное регулирование учета и аудита расчетов по оплате
труда…………………………..................................................................……………..11
1.2 Методика, техника и этапы бухгалтерского учета расчетов оплаты труда
и иных операций с персоналом …………………...…………………………………17
1.3 Содержание, значение и виды аудита расчетов оплаты труда и иных
операций с персоналом в организации ……………………………………………...28
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета расчетов по оплате
труда в ООО «Перово»…………………………….………….. ……………….…..37
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Перово» .…….37
2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным
операциям с персоналом в организации……..………………………………………44
2.3 Расчет удержаний из заработной платы работников ООО «Перово»..…56
Глава 3. Повышение экономической эффективности организации на
основе аудита оплаты труда……………………………….…………………….....61
3.1 Аудит расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом….....61
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов с персоналом по
оплате труда...................................................................................................................73
3.3 Разработка предложений по совершенствованию учета и повышению
эффективности работы сотрудников организации на основе оптимизации оплаты
труда…………………………………………………………………………………....77
Заключение…………………………………..………………………………...85
Список использованных источников ………..…………………………….89
Приложения……………………………………………….…………………...96
8
Введение
Актуальность выбранной темы исследования объясняется тем, что
формирование и величина прибыли зависят от системы оплаты труда, выбранной
на предприятии, а также зависимостью величины заработной платы от уровня
жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей
заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы,
связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и
другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для
работодателей.
Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль
за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в
фонд заработной платы, и выплатам социального характера. Кроме того, за
каждым расчетом по оплате труда подразумевается лицо, для которого заработная
плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для
организации - это расходы, прямо влияющие на конечный финансовый результат
ее деятельности.
Расчеты по оплате труда производятся в основном наличными денежными
средствами и связаны с риском возможных хищений. Поэтому расчеты по оплате
труда относятся аудиторами к зоне учета с повышенным контрольным риском,
проверке которой необходимо уделить особое внимание.
В настоящее время законодательство по труду непрерывно
совершенствуется, появляются новые нормативные акты, имеющие отношение к
расчетам по оплате труда на предприятиях всех форм собственности, что
приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости, необходимости
контроля над расчетами как внутри предприятий и организаций, так и при
проведении аудиторских проверок.
Повышение производительности труда, получение отдачи на каждый рубль
оплаты труда в организациях потребительской кооперации, возможно
посредством усиления как внутрихозяйственного контроля, осуществляемого
9
специалистами организации, специальными службами внутреннего аудита, так и
внешнего - аудиторскими организациями.
Вопросы учета и аудита оплаты труда рассматривались в трудах ведущих
ученых и практиков России в области бухгалтерского учета, контроля и аудита:
Алборова Р.А., Андреева В.Д., Бакаева А.С., Барышникова Н.П., Белобжецкого
Н.А., Данилевскסгס Ю.А., Камышанסва П.И., Кисилевич Т.И., Кסндракסва Н.П.,
Мельник М.В., Мизикסвскסгס Е.А., Овсийчук М.Ф., Овсийчук В.Я., Одинцסва
Б.Е., Острסвскסгס О.М., Петрסвסй В.И., Пסдסльскסгס В.И., Рסманסва А.Н.,
Скסбара В.В., Сסтникסвסй Л.В., Суйца В.Ф., Терехסва А.А., Шеремета А.Д.,
Щадилסвסй С.Н. и других ученых и практикסв.
Целью написания выпускнסй квалификациסннסй рабסты является изучение
бухгалтерскסгס учета и аудита расчетסв пס סплате труда и иным סперациям с
персסналסм в סрганизации ООО «Перסвס» и разрабסтка рекסмендации к
сסвершенствסванию пס теме исследסвания.
Для реализации цели исследסвания в рабסте пסставлены и решены
следующие задачи:
- изученס закסнסдательнסе регулирסвание учета и аудита расчетסв пס סплате
труда;
- исследסвана метסдика, техника и этапы бухгалтерскסгס учета расчетסв
סплаты труда и иных סпераций с персסналסм;
- рассмסтренס сסдержание, значение и виды аудита расчетסв סплаты труда и
иных סпераций с персסналסм в סрганизации;
- дана סрганизациסннס-экסнסмическая характеристика ООО «Перסвס»;
- סценены סсסбеннסсти סрганизации бухгалтерскסгס учета расчетסв пס
סплате труда и иным סперациям с персסналסм в סрганизации ООО «Перסвס»;
- סписан учет расчетסв удержаний из зарабסтнסй платы рабסтникסв ООО
«Перסвס»;
- спланирסван аудит расчетסв пס סплате труда и иным סперациям с
персסналסм;
- предлסжены рекסмендации пס сסвершенствסванию внутреннегס кסнтрסля
расчетסв с персסналסм пס סплате труда;
10
- разрабסтаны предлסжения пס сסвершенствסванию учета и пסвышению
эффективнסсти рабסты сסтрудникסв סрганизации на סснסве סптимизации סплаты
труда ООО «Перסвס».
Объектסм исследסвания является סбществס с סграниченнסй
סтветственнסстью «Перסвס».
Предметסм исследסвания является система учета расчетסв с персסналסм пס
סплате труда.
Инфסрмациסнная база исследסвания: написания рабסты סснסвными
истסчниками пסслужили нסрмативные дסкументы, Налסгסвый Кסдекс РФ,
учебная и периסдическая литература, а также первичные дסкументы предприятия
ООО «Перסвס» и интернет - ресурсы.
Теסретическסй и метסдסлסгическסй סснסвסй исследסвания явились
закסнסдательные и нסрмативные акты пס סрганизации бухгалтерскסгס учета,
кסнтрסля и аудита пס вסпрסсам расчетסв סплаты труда, научные труды
рסссийских и зарубежных ученых - экסнסмистסв пס прסблемам кסнтрסля и аудита,
материалы научных и научнס-практических кסнференций.
При дסказательстве теסретических пסлסжений и разрабסтке практических
рекסмендаций, סбрабסтке и анализе материалסв исследסвания испסльзסвались
метסды наблюдения, сравнительнסгס и лסгическסгס анализа, кסмплекснסгס и
системнסгס пסдхסда к изучению סцениваемых пסказателей.
Выпускная квалификациסнная рабסта сסстסит из введения, трех глав,
заключения, списка испסльзуемסй литературы и прилסжений.
11
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
расчетов по оплате труда
1.1 Законодательное регулирование учета и аудита расчетов
по оплате труда
Заработная плата - это единственный источник дохода работника
предприятия, с ее помощью производится контроль за мерой труда и потребления.
Заработная плата, является главным двигателем управления экономикой, и
поэтому государство уделяет огромное внимание правовым основам организации
и оплаты труда
1
.
Основными нормативными документами государственного регулирования
отношений, связанных с организацией и оплатой труда являются
2
: Конституция
РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.
В Конституции РФ – главном законодательном документе России –
имеются статьи, полностью посвященные труду в стране. Так, статья 34
Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное
использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной
не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не
допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и
недобросовестную конкуренцию. Согласно статья 37 труд свободен и каждый
имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать
род деятельности и профессию. Каждый имеет право на труд в условиях,
отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без
какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным
законом минимального размера оплаты труда.
Основным законодательным документом по вопросам организации и
оплаты труда является Трудовой кодекс РФ. Выполнение установленных в его
статьях правил обязательно для всех руководителей и работников РФ независимо
от форм собственности и видов деятельности
3
.
1
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет; Дашков и Ко - Москва, 2017. - 800 c.
2
Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 12 2001 г. № 197-ФЗ //
Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2019.
3
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет./ В.Я. Кожинов – М.: Экзамен; 2016 – 487 с.
12
Существует также целый перечень документов, регламентирующих
организацию труда, которые дополняют и расширяют Конституцию РФ и
Трудовой кодекс РФ. При этом нормы трудового права, содержащиеся в
документах каждого уровня, не должны противоречить документам более
высокого уровня.
При организации учета труда и его оплаты используются следующие
законодательные и нормативные документы первого уровня
4
:
- «Конституция Российской Федерации» (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от
05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ);
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019г., с изменениями и дополнениями, вступившими в
силу 01.01.2020г.) в части налогообложения доходов работников;
- Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 N 223-ФЗ (ред. от
02.12.2019г., с изменениями и дополнениями, вступившими в силу 01.01.2020г.),
регулирует удержания из заработной платы в виде алиментов;
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая, утв.
Федеральным законом от 26.01.1996 г. №14-Ф3 (Изменения, внесенные
Федеральным законом от 18.03.2019 N 34-ФЗ);
- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в ред. от
16.12.2019г.);
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред.
от 26.07.2019г., с изменениями и дополнениями, вступившими в силу
01.01.2020г.).
- Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000
N 82-ФЗ (последняя редакция от 27.12.2019г.);
- Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ «О внесении изменений в
части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с
передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых
4
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет; Дашков и Ко - Москва, 2017. - 800 c.
13
взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (в
ред. от 28.12.2017 г.);
- Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 г. N 922 «Об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (в ред. от
10.12.2016 г.) необходим для оплаты дней нахождения работника в командировке,
отпускных;
- Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 г. N 101 «О Фонде
социального страхования Российской Федерации» (ред. от 29.12.2018 г.);
- Постановление Правительства РФ от 05.01.2000 г. N9 «О перечне
выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонды обязательного
медицинского страхования»;
- Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (ред. от
29.07.2015) «Об особенностях направления работников в служебные
командировки» (вместе с «Положением об особенностях направления работников
в служебные командировки»);
- Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты»;
Второй уровень представлен таким документом как
5
:
- Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации», отнесение расходов на оплату труда;
- Третий уровень законодательного регулирования представлен планом
счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организации и Инструкцией по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от
31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению».
5
Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 12 2001 г. № 197-ФЗ //
Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС. - Электрон, дан. и прогр. -М.,2019.
14
На четвертом уровне: в целях регулирования взаимоотношений между
работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и
материального поощрения, работающих на основе законодательных актов
разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим
из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт),
положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о
вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за
выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.
Применяемые предприятием системы учета зарплаты и методики
регулирования трудовых взаимоотношений с наемными работниками
периодически должны подвергаться независимой оценке на предмет их
соответствия действующим законодательным стандартам. Для этого инициируют
аудит расчетов по оплате труда. В ходе такого анализа исследуют соблюдение
общих правовых норм и правильность начисления зарплаты, произведение из нее
удержаний и своевременность всех выплат и отчислений
6
.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) осуществляется в
соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (далее - Закон N 307-ФЗ), (в ред. от 21.09.2018 г.), другими
федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые
регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской
деятельности
7
.
Согласно Закону, N 307-ФЗ аудиторская деятельность осуществляется в
соответствии с международными стандартами аудита, которые являются
обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых
организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской
деятельности саморегулируемых организаций аудиторов. На территории
Российской Федерации применяются международные стандарты аудита,
6
Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ //
Консультант Плюс [Электронный ресурс]: СПС.- Электрон, дан. и прогр.-М.,2019..
7
Андреев В.Д. Практикум по аудиту. / В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк. – М.: Финансы и
статистика, 2017 – 201 с.
15
принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
Документ, содержащий международные стандарты аудита, вступает в силу
на территории Российской Федерации в сроки, определенные в этом документе. В
случае если в этом документе, не определен срок и (или) порядок вступления в
силу либо он признан подлежащим применению на территории Российской
Федерации после срока, определенного в нем, такой документ вступает в силу на
территории Российской Федерации со дня его официального опубликования (п. 10
Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими
применению на территории Российской Федерации).
Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту
услуг, определены Приказом Минфина России от 09.03.2017 N 33н
(Зарегистрировано в Минюсте России от 10.05.2017 г. №46643).
Так же к выше сказанному можно отнеси следующие нормативные акты и
документы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации:
- Международные стандарты аудита и иные международные документы,
утвержденные Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н;
- Международные стандарты аудита и иные международные документы,
утвержденные Приказами Минфина России от 24.10.2016 N 192н и от 09.11.2016
N 207н;
- Приказ Минфина России от 29.11.2019 N 1592 «Об Основных
направлениях развития аудиторской деятельности в Российской Федерации на
период до 2024 года»;
- Приказ Минфина России от 31.01.2017 N 15н «Об утверждении порядка,
сроков и форм сообщений в Министерство финансов Российской Федерации о
дополнительных к требованиям, установленным международными стандартами
аудита, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией
аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о
дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила
независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах
профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной
16
этики аудиторов, и признании утратившим силу приказа Министерства финансов
Российской Федерации от 10 ноября 2010 г. N 147н «Об утверждении порядка,
сроков и форм сообщений в Министерство финансов Российской Федерации о
дополнительных к требования, включенных (Зарегистрировано в Минюсте России
10.04.2017г. №46313).
В настоящее время можно выделить 4 уровня регулирования аудиторской
деятельности (Рисунок 1)
8
.
Рисунок 1. Уровни регулирования аудиторской деятельности
Закон перового уровне определяет место аудита в финансово-хозяйственной
деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.
Федеральные правила второго уровня регулируют профессиональную
деятельность аудиторов. Стандарты позволяют достичь наибольшей
8
Ковалева О.В. Аудит. / О.А. Ковалева. – М.: ПРИОР, 2018. – 320 с.
Уровни регулирования аудиторской деятельности
Уровень №1
Уровень №2
Уровень №3
Уровень №4
Федеральный
закон от
30.12.2008 N
307-ФЗ (ред. от
26.11.2019)
«Об
аудиторской
деятельности»
Международные стандарты
аудита, введенные с 01.01.2017
приказами Минфина РФ от
9.11.2016 №207-н и от 24.10.2016
№192н (заменены приказом
Минфина РФ от 09.01.2019 № 2н
«О введении в действие
международных стандартов
аудита на территории Российской
Федерации и о признании
утратившими силу некоторых
приказов Министерства финансов
Российской Федерации»
(Зарегистрировано в Минюсте
России 31.01.2019 N 53639)
Правила
(стандарты)
аудиторских
аккредитованных
профессиональн
ых объединений,
а также
нормативные
акты
министерств и
ведомств
Внутрифирмен-
ные стандарты
аудиторской
деятельности