67
Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля
качества работы. Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «Перово»
предоставлена в приложении 11.
После того, как составлен общий план аудита и программа аудита, можно
приступать к аудиторской проверке расчётов по оплате.
При проверке учета расчетов с персоналом по оплате труда были
использованы такие методы, как инспектирование, наблюдение, опрос, запрос,
подтверждение, пересчет (то есть проверка арифметических расчетов
аудируемого лица), сравнение фактических показателей с плановыми (сметными).
Проверяя правильность учета расчетов по оплате труда в ООО «Перово»,
была проведена проверка следующего:
– правильность арифметических расчетов;
– нет ли случаев включения в документы подставных лиц;
– правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;
–правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции;
– правильность составления бухгалтерских проводок;
– правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных
данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;
– соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по
оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по
исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах
№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе;
–правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и
окладам;
– обоснованность и правильность начисления премий;
–правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных
условий труда.
Проверка достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате
труда была начата с установления тождества учетных и отчетных данных.
Проверке были подвергнуты табели учета рабочего времени, приказы,
наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и
68
расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др.
Было обращено внимание на:
– полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;
– наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего
времени и выполнение работ;
– неоговоренные исправления и подчистки;
–необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочего
времени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненных работ.
Расчетно-платежные и платежные ведомости были подвергнуты счетной
проверке, что позволило выявить возможное завышение итоговых сумм в
ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам.
Далее была проведена проверка данных табелей учета рабочего времени,
результаты которой представлены в таблице 19.
Таблица 19
Рабочий документ: «Проверка правильности начисления оплаты
труда в ООО «Перово» по данным первичных документов за декабрь
2018 г.»
Ф.И.О.
Наименование
документа
Начислено,
руб.
Следует
начислить,
руб.
Переплата
руб.
Недоплата
руб.
Лунев А.М.
Табель учета
рабочего
времени
11713,5
11723,5
0
10
Ботаев В.А.
Табель учета
рабочего
времени
11960
11941
19
0
Итого:
23673,5
23664,5
19
10
При проверке первичных документов были обнаружены следующие
недостатки:
–не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись
начальника (1 из 15 проверенных документов содержат только подпись
бухгалтера).
Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть
проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным
способом. Размер выборки был определен исходя из программы проверки и
конкретных условий.
69
Были выбраны личные дела и лицевые счета конкретных работников, и
проверено соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты
труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах.
В ходе проверки были проверены данные Главной книги со сводом
начислений и удержаний (таблица 20).
Таблица 20
Рабочий документ: «Соответствие задолженности по оплате
труда в ООО «Перово», значащейся в расчетно-платежных
ведомостях и главной книги за сентябрь-декабрь 2018 г.»
Месяцы
Числится по
своду
начисления и
удержания,
руб.
Числится
по
главной
книге,
руб.
Откл
онения
, руб.
Месяцы
Числится по
главной
книге, руб.
Отклонения
, руб.
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
11952
11927
11986
12167
11952
11937
11986
12132
0
+10
0
-35
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
декабрь
11052
11037
11086
11132
0
10
0
- 35
Таким образом, проверка показала несоответствие сумм расчетно-
платежных ведомостях и главной книги.
Далее была установлена идентичность данных о количестве отработанного
времени путем сверки данных табеля учета использования рабочего времени,
расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить
правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.
Последующим шагом проверим обоснованность и полноту удержаний,
предусмотренных законодательством, из заработной платы. В первую очередь
необходимо проверить правильность и обоснованность налоговых вычетов. Для
этого проверено наличие заявлений работников о предоставлении льгот по
НДФЛ, а также выборочно просмотрены личные карточки. Установлено, что
работники ООО «Перово», имеют лишь на стандартные налоговые вычеты.
Проверим обоснованность предоставления вычетов (таблица 21).
При проверке правомерности предоставления налоговых вычетов выявлены
следующие нарушения:
− Корнеева И.М. − работает по основному месту работы, вычеты не
производятся, нет заявления сотрудника на предоставление вычета 1400 руб.;
70
−Винокуров П.П. – нет справки с места учебы дочери, а также за апрель
месяц произведены стандартные вычеты. При проверке базы начисления
страховых взносов выявлено ряд нарушений – налоговая база определена
правильно в соответствии с законодательством, а начисления страховых взносов
произведены неправильно.
Таблица 21
Рабочий документ: «Проверка обоснованности применения
вычетов в ООО «Перово»
Ф.И.О.
работника
Проверяемы
й период
Доход
нарастающи
м итогом с
начала года
Сумма
вычета с
начала
года
Наличие
оправдательны
х документов
Выявленные
нарушения
Попов
А.В.
Февраль
2018г.
38 650
4 800
Справка о
составе семьи,
есть 2 ребенка
Нарушений
нет
Корнеева
И.М.
Март
2018 г.
34 560
-
-
Обнаружены
нарушения –
нет заявления
на
предоставлени
е вычета 400
руб.
Винокуро
в П.П.
Апрель
2018 г.
46 580
5 600
Справка о
составе семьи,
есть 1
ребенок,
обучающийся
на дневном
отделении
университета
Обнаружены
нарушения –
нет справки с
места учебы
дочери, а так
же за апрель
произведены
стандартные
вычеты
Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, автором
была сопоставлена информация положения о премировании, приказов, расчетных
ведомостей и лицевых счетов.
При проверке оплаты за время отпуска было обращено внимание на дату
начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного
периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в
расчете отпускных и лицевом счете.
По итогам проверки не было найдено нарушений.
Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы,
аудитором были проверены удержания из оплаты труда выборочно на основе тех
71
же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Была
установлена документальная обоснованность удержаний из заработной платы
работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться
по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального
ущерба); по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит; по
заявлению работника (перечисление квартплаты, платы за содержание ребенка в
дошкольном учреждении, за обучение, профсоюзные взносы и т.п.); удержание
выданных авансов по платежным ведомостям. После проверки расчета
заработной платы была установлена правильность обобщения и группировки
расходов по оплате труда по счетам.
Результаты проверки расчетов по оплате труда целесообразно отразить в
таблицах (таблицы 22 и 23).
Таблица 22
Рабочий документ: «Проверка правильности начисления оплаты
трудапо данным первичных документов в ООО «Перово»
Ф.И.О.
Наименование
документа
Начислено
, руб.
Следует
начислить,
руб.
Переплат
а, руб.
Недоплата
, руб.
Романенкова
Е.В.
Листок
нетрудоспособнос
ти
4851-00
4851-00
0-00
0-00
Тишин С.М.
Исполнительный
лист
1763-75
1763-75
0-00
0-00
Кочетова
И.О.
Табель рабочего
времени
16600-00
0-00
16600-
00
0-00
Итого:
23214-75
6613-25
16600-
00
0-00
При проверке первичных документов аудитором был обнаружен
следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника
кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о
предоставлении отпуска (форма Т-6). Подписи работников присутствуют на всех
документах. В силу вышеуказанного можно сказать о небрежном отношении к
ведению первичной документации в ООО «Перово». Из данных таблицы 22
следует, что на сотрудницу Кочетову И.О. была начислена заработная плата.
Данные начисления не надо было производить, так как она находится в декретном
отпуске.
72
Результат проверки оформлены рабочими документами и представлен в
таблице 23.
Таблица 23
Сводка нарушений, выявленных в результате проверки расчетов
с персоналом по оплате труда в ООО «Перово»
Виды нарушений, выявленных в документах
Номер документа
В организации отсутствует коллективный договор
-
Нет подписей работников на договорах
№ 4, № 2
В трудовой договор не включены те или иные
начисления, предусмотренные локальными
нормативными актами, и на них нет
соответствующих ссылок
-
В организации начисляется страховые взносы на
выплаты премиального характера за счет
собственных средств
-
Отнесена на себестоимость услуг заработная плата
повременщиков при отсутствии подтверждающих
документов о фактически отработанном времени
-
Включение в себестоимость услуг для целей
налогообложения оплаты работ, за оказанные
услуги, выполненные сторонним лицом при
наличии в штатном расписании организации
должности, где должностной инструкцией
предусмотрено
№ 74
Завышены суммы начисленных страховых взносов
вследствие неверного исчисления расчетных
ставок в фонды обязательного медицинского
страхования
-
Сумма излишне начисленных страховых взносов
отнесена на себестоимость услуг для целей
налогообложения, вследствие неверного
исчисления расчетных ставок в фонды
обязательного медицинского страхования
-
Получение заемных средств физическим лицом от
организации не оформлено документально
№ 52
Необоснованное списание на себестоимость услуг
для целей налогообложения расходов на
переподготовку кадров при отсутствии лицензии
на образовательную деятельность у организации,
оказавшей услуги образовательного характера
-
Результатом аудита в организации ООО «Перово» является аудиторское
заключение, предоставленное в приложении 12.
73
3.2 Совершенствование внутреннего контроля расчетов
с персоналом по оплате труда
По данным заполненного теста в приложении 10 можно охарактеризовать
организацию системы внутреннего контроля в ООО «Перово» на хорошем
уровне. Также по данным теста можно сказать, что организация системы
бухгалтерского учета операций по оплате труда отвечает требованиям
оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему
внутреннего контроля нельзя.
С целью совершенствования внутреннего контроля учета расчетов по
оплате труда предприятию ООО «Перово» можно порекомендовать следующее:
- единовременно нанимать представителя аудиторской компании, тогда
директор организации пишет письмо о проведении внутренней проверки к
аудиторам, далее аудиторской компанией пишется ответ-соглашение на
проведение проверки, после чего составляется договор об оказании требующихся
услуг. После окончания проверки аудитор составляет аудиторское заключение, в
котором указываются выявленные несоответствия нормативно-правовой базе,
ошибки в учете расчетов с персоналом по оплате труда;
- составить долгосрочный договор об оказании аудиторских услуг,
соответственно письмо от руководителя для последующих проверок отправлять
не требуется;
- в штатное расписание ввести штатную единицу внутреннего контроллера.
Это будет намного дешевле чем нанимать аудиторскую фирму.
Таким образом, данные направления призваны усилить учет и контроль над
мерой труда и потребления. Устранение выявленных недостатков и применение
предложенных мер по совершенствованию системы учета расчетов с персоналом
по оплате труда будут способствовать оперативности, прозрачности учета и
внутрифирменного контроля расходов по оплате труда.
По итогам проведения аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда
на предприятии ООО «Перово» были выявлены следующие замечания:
74
- в ходе проверки были обнаружены нарушения установленного порядка
ведения бухгалтерского учета, которые не могут существенно повлиять на
достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности;
- при проверке расчетов с работниками организации рассмотрено
соблюдение в ООО «Перово» применимого законодательства РФ при совершении
финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение
применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных
операций несет бухгалтерия ООО «Перово»;
- результаты проведенной проверки показывают, что проведенные
финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ООО «Перово» не во всех
существенных отношениях, в соответствии с законодательством;
- согласно учетной политике ООО «Перово» не использует резерв
предстоящих расходов, что не позволяет равномерно распределять расходы на
оплату отпусков в течение отчетного года с целью уменьшения налога на
прибыль.
- ООО «Перово» не регистрирует листки нетрудоспособности работников
ушедших в отпуск по болезни до двух дней, что приводит к ошибкам при
начислении пособий по временной нетрудоспособности за счет средств
работодателя;
- при выдаче заработной платы ООО «Перово» не ведет журнала
регистрации депонированных сумм, что приводит к нарушениям расчетно-
финансовой дисциплины при сдаче в не полном размере депонированных сумм в
банк;
- при начислении премий в процентном соотношении, исходя из объема
выполненных работ, отдел кадров по данным расчетной группы ежемесячно
издает приказы по каждому работнику индивидуально, что создает трудоемкость
постоянных расчетов начисления премий.
Во избежание вероятности искажения данных, рекомендуется, данные
аналитического и синтетического учёта сверять помесячно. По результатам
75
проведённого исследования можно предложить программу проверки расчётов с
персоналом по оплате труда (Таблица 24)
35
.
Таблица 24
Программа проведения внутреннего контроля учёта труда и расчётов
с персоналом по его оплате на ООО «Перово»
Перечень процедур
Источники получения информации
1. Внутренний контроль оформления первичных документов
1.1 Определение степени унификации
первичных документов по учёту
персонала и рабочего времени.
Приказы о приёме на работу, приказ об
увольнении, приказ о перемещении,
табель учёта рабочего времени, личные
карточки, коллективный договор.
1.2 Проверка правильности учёта
рабочего времени.
Табели учёта рабочего времени, график-
календарь.
1.3 Проверка правильности оформления
расчётно-платёжных документов.
Расчётно-платёжные ведомости, расчётные
ведомости, платёжные ведомости,
расходные кассовые ордера.
1.4 Проверка правильности учёта
депонированной заработной платы.
Книга учёта депонированной заработной
платы, депонентные карточки, расходные
кассовые ордера.
2. Внутренний контроль системы начисления заработной платы
2.1 Проверка обоснованности
начислений за особые условия труда:
а) сверхурочные работы и работы в
ночное время;
б) работу в выходные и праздничные
дни;
в) работы в районах с неблагоприятными
климатическими условиями.
Приказы руководителя, табели учёта
использования рабочего времени,
расчётно-платёжные ведомости, лицевые
счета.
Табели учёта использования рабочего
времени, расчётно-платёжные ведомости,
личные карточки.
2.2 Проверка правильности
документирования и оплаты простоев.
Табель учёта рабочего времени, листки о
простоях, акты с приложением списка
работников.
2.3 Проверка правильности
документирования и оплаты работы в
случае брака.
Акты о браке, приказы руководителя,
расчётно-платёжные ведомости, личные
карточки.
2.4 Проверка правильности расчёта
среднего заработка для различных
целей.
Приказы руководителя, заявление
работников, расчётно-платёжные
ведомости, личные карточки.
2.5 Проверка правильности расчёта
пособий, выплачиваемых за счёт средств
ФСС РФ.
Заявление работников на выплату пособия,
листки нетрудоспособности, путёвки на
санаторно-курортное лечение, счета
организаций, оказывающие услуги,
расчётно-платёжные ведомости, личные
карточки.
2.6 Проверка правильности образования
и корректировки резервов: на
предстоящую оплату отпусков, на
выплаты ежегодного вознаграждения за
выслугу лет, на выплату вознаграждений
по итогам года.
Ведомость расчёта оплаты труда формы №
В-8, шахматная ведомость.
35
Ковалева О.В. Аудит. / О.А. Ковалева. – М.: ПРИОР, 2018. – 320 с.
76
Продолжение таблицы 24
3. Внутренний контроль обоснованности применения льгот и удержаний из
заработной платы
3.1 Проверка правильности
применения вычетов и льгот для
исчисления налога на доходы
физических лиц.
Личные карточки, расчётно-платёжные
ведомости, сведения о полученных доходах
подаваемые в налоговую инспекцию.
3.2 Определение соответствия
применения налоговых ставок
налога на доходы с физических лиц
действующему законодательству.
Личные карточки, расчётно-платёжные
ведомости, сведения о полученных доходах
подаваемые в налоговую инспекцию
3.3 Проверка правильности
удержаний по исполнительным
листам.
Исполнительные листы, расчётно-платёжные
ведомости.
4. Внутренний контроль тождественности показателей бухгалтерской отчётности и
регистров бухгалтерского учёта
4.1 Проверка правильности
отражения оборотов по счетам и
субсчетам Главной книги с
аналогичными показателями
регистров синтетического учёта.
Ведомость расчёта оплаты труда формы № В-8,
шахматная ведомость.
4.2 Проверка правомерности
отнесения на себестоимость
продукции выплат, начисленных
персоналу организации.
Ведомость расчёта оплаты труда формы № В-8,
шахматная ведомость.
4.3 Проверка правильности
отчисления страховых взносов во
внебюджетные фонды на
себестоимость продукции
Ведомость расчёта оплаты труда формы № В-8,
шахматная ведомость.
4.4 Проверка обоснованности
расходов организации по
подготовке и переподготовке
кадров, правильности отражения
таких выплат на себестоимость
продукции.
Ведомость расчёта оплаты труда формы № В-8,
шахматная ведомость.
5. Внутренний контроль по начислению платежей во внебюджетные фонды
5.1 Проверка правильности
начисления страховых взносов во
внебюджетные фонды и
своевременности их перечисления
по назначению.
Разработочная таблица «Сводка начисленной
заработной платы по составу и категориям
работников, учёта расчётов с работниками по
страхованию и распределению заработной
платы (вкладным листом)», ведомость расчёта
оплаты труда формы № В-8, шахматная
ведомость, отчётные декларации по расчётам с
органами социального страхования и
обеспечения.
Благодаря систематическому проведению внутреннего контроля на
предприятии ООО «Перово» будет создана база экономически
аргументированной и достоверной информации о труде и его оплате. Это
позволит наблюдать за законностью совершаемых действий, сопряженных с
начислением и выплатой зарплаты, исключить непроизводительные выплаты,