7
СОДЕРЖАНИЕ
Введение .................................................................................................... 8
Глава 1. Теоретические аспекты анализа бухгалтерского учета расчетов
с персоналом по оплате труда и прочим операциями ..................................... 11
1.1. Сущность понятия «оплата труда», ее виды и формы ................... 11
1.2. Прочие операции в расчетах с персоналом и их содержание ........ 15
1.3. Особенности учета расчетов с персоналом ..................................... 19
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда и прочим операциям ............................................................................... 25
2.1. Общая характеристика деятельности Управления образования
Вагайского муниципального района ................................................................ 25
2.2. Анализ кадрового состава Управления образования Вагайского
муниципального района .................................................................................... 29
2.3. Характеристика учетных операций по расчетам с персоналом по
оплате труда и прочим операциям ................................................................... 36
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциями ....................................... 52
3.1. Проблемы организации учета бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциями ....................................... 52
3.2. Разработка рекомендаций по повышению эффективности учетных
операций по расчетам с персоналом ................................................................ 57
3.3. Оценка экономической эффективности разработанных
мероприятий ...................................................................................................... 59
Заключение .............................................................................................. 66
Список использованной литературы ...................................................... 69
Приложения ............................................................................................. 74
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. Необходимость учета заработной платы стоит
перед каждой организацией независимо от ее организационно-правовой
формы. В бюджетных учреждениях учет заработной платы ведется по
источникам финансирования (бюджетные средства по основному виду
деятельности, внебюджетные средства, полученные от предпринимательской
и иной приносящей доход деятельности и т.д.). Общая величина НДФЛ и
страховых взносов рассчитывается по каждому сотруднику в соответствии с
размером начислений по каждому источнику, а внутри источника – по
каждому виду финансирования. При начислении бухгалтерией заработной
платы могут возникнуть ошибки при расчете объема начисленных в счет
заработной платы средств, а также несоответствия величины налогов
величине начислений по заработной плате. Из-за допущенных бухгалтерией
ошибок организацию могут обвинить в нецелевом расходовании денежных
средств.
Объект работы – Управление образования Вагайского муниципального
района.
Предмет работы – бухгалтерский учет расчетов оплаты труда
работников Управления образования Вагайского муниципального района.
Целью работы является разработка рекомендаций по
совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате
труда и прочим операциями.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить понятие «оплата труда», ее виды и формы;
- исследовать операции в расчетах с персоналом и их содержание;
- рассмотреть особенности учета расчетов с персоналом;
- провести анализ общей характеристики деятельности Управления
образования Вагайского муниципального района;
9
- представить характеристику учетных операций по расчетам с
персоналом по оплате труда и прочим операциям;
- рассмотреть проблемы организации учета бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциями;
- разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда;
- оценить предложенных мероприятий.
Степень разработанности проблемы. В процессе исследования были
проанализированы работы, посвященные бухгалтерскому учету расчетов
заработной платы таких авторов как Шиян В.И., Никольский В.А. Жидалева
В.В., Каптей Ю.Н., Душенькина Е.А., Трунин С., Лишиленко А.В., и других.
Гипотеза исследования - правильная организация оплаты труда
увеличивает мотивацию работников и ведет к повышению
производительности труда на предприятии.
Нормативную основу исследования составляют законодательные и
нормативные акты Российской Федерации, такие как: Трудовой кодекс РФ,
Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О минимальном
размере оплаты труда», и др.
Информационная база исследования включает данные, публикуемые
Управлением образования Вагайского муниципального района, данные сети
Internet.
Теоретической основой исследования являются труды таких авторов
как: Шиян В.И., Никольский В.А. Жидалева В.В., Каптей Ю.Н., Душенькина
Е.А., Трунин С., Лишиленко А.В., Крохина Ю.А., Грачевой Е.Ю.,
Болтиновой О.В., Козырин А.Н., Винницкий Д.В., Ашмарина Е.М., Бондарь
Н.С., Тедеев А.А., Никитин В.Ю., и другие.
Методологическую основу исследования образуют такие методы
научного познания, как общенаучные методы: формально-логический и
системный методы научного познания, описание, анализ и синтез.
10
Научная новизна данной работы заключается в том, что в ней
предпринята попытка комплексного исследования проблемы бухгалтерского
учета оплаты труда и прочих операций, предложены конкретные пути
решения обозначенных проблем.
Практическая значимость работы заключается в том, что
предложенные автором рекомендации позволят совершенствовать
бухгалтерский учет расчетов оплаты труда в Управлении образования
Вагайского муниципального района. Вместе с тем, данный материал
послужит отличной основой для наглядного изучения темы, а также
результаты исследования могут быть использованы в качестве
определяющего фактора при анализе заработной платы.
Теоретическая значимость работы состоит в том, что в процессе
рассмотрения данной темы с различных позиций, используются взгляды и
мнения различных авторов, таких как Шиян В.И., Никольский В.А. Жидалева
В.В., Каптей Ю.Н., Душенькина Е.А., Трунин С., Лишиленко А.В., Крохина
Ю.А., Грачевой Е.Ю., Болтиновой О.В., Козырин А.Н., Винницкий Д.В.,
Ашмарина Е.М., Бондарь Н.С., Тедеев А.А., Никитин В.Ю., и другие.
Работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя девять
параграфов, заключения, списка использованных источников и приложений.
11
Глава 1. Теоретические аспекты анализа бухгалтерского учета
расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциями
1.1. Сущность понятия «оплата труда», ее виды и формы
При помощи заработной платы раскрываются определенные права и
обязанности участников трудовых правоотношений по вопросам оплаты
труда. Заработная плата представляет существенное условие найма, которое
оговаривается участниками трудовых правоотношений, поэтому она является
обязательной к применению. Она является заработанной платой, в чем и
заключается главное отличие между зарплатой и различными пособиями,
доплатами, гарантийными и компенсационными выплатами и доходом,
получаемым в результате трудовой деятельности. Следовательно, заработная
плата является лишь частью стоимости продукта, которую заработал
работник. Остальными частями результата труда – прибылью -
распоряжаются работодатель путем получения дохода и государство,
получая налоги с работника и работодателя. Заработная плата является
вознаграждением работнику за его труд. На размер заработной платы влияет
квалификация работника, а также сложность, качество и количество
выполненной им работы. Зарплата также состоит из компенсационных
выплат – доплат и надбавок, которые выплачиваются за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, а также из выплат стимулирующего
воздействия – премий и поощрительных выплат.
1
Легальная дефиниция содержится в ст. 129 ТК РФ, так под заработной
платой (оплатой труда) предлагается понимать вознаграждение за труд в
зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты
и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и
1
Чечевицына, Л.Н. Эк?ономика организации: Учебное пособи?е / Л.Н. Чечевицына, Е.В.
Чечевицына.. - Рн/Д: Феникс, 2016. - 382 c.
12
на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные
выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты
и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные
выплаты).
Исходя из данной дефиниции следует сделать вывод, что на
сегодняшний день заработная плата, как юридическая категория, и оплата
труда, как экономическая — выступают синонимами. Данный подход
критикуется рядом исследователей, так А. Я. Петров отмечает, что
приравнивать данные понятия не совсем верно, поскольку оплата труда
является более широкой категорией, нежели заработная плата. В том же
время, Э. Г. Тучкова считает, что для отграничения заработной платы как
вознаграждения за труд от комплекса норм, обеспечивающих реализацию
права на это вознаграждение следует называть данный институт «оплатой
труда».
2
Оплата труда имеет два вида:
1. Основная заработная плата. Начисляется работнику в
зависимости от отработанного времени, количества и качества выполненной
работы, тарифной ставке или окладам, оплата по сдельным расценкам,
премиальные выплаты, доплаты за особые условия работы (работа в ночное
время, бригадирские надбавки, компенсация простоев не по вине работника и
т.п.);
2. Дополнительная заработная плата включает в себя выплаты за
неотработанное время, которые регулируются на законодательном уровне
(оплата отпусков, перерывов для кормящих матерей, льготного времени
работы несовершеннолетних, оплата неиспользованного отпуска и т.д.)
Существует две формы оплаты труда: повременная и сдельная, которые
в свою очередь подразделяются на несколько форм.
2
Осипова, И.В. Эк?ономика орга?низации (предприятия) (для бакалавров) / И.В. Осипова,
Е.Б. Герасимова. - М.: КноРус, 2016. - 280 c.
13
1. Повременная форма оплаты труда. Простая повременная оплата.
Данный вид оплаты производится за определенное количество
неотработанного времени и не зависит от количественных характеристик
работы. Начисляется путем умножения часовой или дневной ставки на
количество в часах или днях отработанного времени. Если работнику
установлен оклад, то оплата труда рассчитывается исходя из отработанного
времени по размеру оклада в месяц. Повременно-премиальная оплата труда.
Такая форма оплаты подразумевает, что к расчетам повременной оплаты
добавляют премию, оговоренную в трудовом соглашении с работником или
закрепленную в других внутренних документах организации.
2. Сдельная оплата труда. Прямая сдельная оплата труда.
Осуществляется на основании установленных сдельных расценок за единицу
произведенных работником изделий или работ. Данная форма оплаты труда
также учитывает квалификацию работника.
3. Сдельно-премиальная форма оплаты труда. Предусматривает
начисление премий за перевыполнение плана выработки или достижения
определенных качественных показателей выполненной работы.
4. Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда. Суть данной формы
оплаты труда в повышении оплаты за выработку продукции или работ сверх
установленной нормы.
5. Косвенно-сдельная форма оплата труда. Производится для
работников вспомогательного производства в процентах к заработной плате
рабочих основного производства (наладчиков, комплектовщиков,
помощников мастеров и др.).
3
На практике часто применяют смешанные формы оплаты труда. Это
касается, прежде всего, работников совмещающих несколько должностей на
одном предприятии.
3
Кнышова, Е.Н. Эк?ономика организации: Учебни?к / Е.Н. Кнышова, Е.Е. Панфилова. - М.:
ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 336 c.
14
Аккордная оплата труда. Применяется для начисления оплаты за
комплекс работ или производство определенного объема продукции или
работ, а не за конкретную производственную операцию.
Существует три основные системы оплаты труда: тарифная;
бестарифная; смешанная.
Тарифная система представляет собой совокупность нормативов, с
помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы
работников различных категорий. Тарифная система оплаты труда состоит
их нескольких элементов (Рис.1):
Рисунок 1. Элементы тарифной системы оплаты труда
4
Бестарифная система оплаты труда подразумевает неиспользование
гарантированных тарифных ставок и должностных окладов. При
4
Кондра?ков Н.П. Бухга?лтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник. 2-е изд.
Изд.: Проспект, 2015, 504с.
15
бестарифной системе оплаты труда, заработная плата работника зависит от
конечных результатов работы всего подразделения организации и
представляет собой долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты
труда. Доля заработной платы отдельного работника определяется исходя из
квалификации работника и его трудового участия.
Применение бестарифной системы целесообразно при возможности
учета результатов труда каждого работника. Данная система положительно
сказывается на общей заинтересованности коллектива и каждого работника в
отдельности.
5
Работодатели вправе устанавливать для своих сотрудников несколько
вариантов оплаты труда и использовать при начислении средств одну из трёх
систем. Закон никак не ограничивает их в выборе. Главное условие — любая
зарплата за полную рабочую неделю не должна быть меньше МРОТ или
каким-либо ущемлять права работников.
1.2. Прочие операции в расчетах с персоналом и их содержание
Кроме денег, которые выплачиваются сотрудникам в качестве
вознаграждения за труд, а также средств, выданных под отчет, на фирме
существуют иные операции, называемые в документации «прочими». Они в
обязательном порядке должны фиксироваться в налоговом и бухгалтерском
учете.
Познакомимся поближе со счетом 73, предназначенным для расчетов с
персоналом по таким видам операций.
Счет 73 обобщает данные о выполнении всех финансовых операций,
кроме проведения заработной платы и расчетов с участием подотчетных и
депонированных средств, а также алиментов. Таковыми могут являться:
1. займы, выдаваемые работнику организации;
5
Генкин, Б.М. Организация, норми?рование и опла?та труда? на промышленных
предприятиях: Учебни?к для вузов / Б.М. Генкин. - М.: НОРМА, 2016. - 480 c.
16
2. возмещение материального ущерба, взысканное с материально
ответственного лица;
3. расчеты по купленным фирмой материальным ценностям;
4. частичная компенсация закупаемой фирмой спецодежды, формы;
5. погашение кредитов за проданные работнику товары;
6. возмещение финансовых потерь за простои по вине работника;
7. компенсация за использование автомобиля или иного личного
имущества работника в целях организации;
8. выплаты страховых сумм по тем или иным договорам
страхования (имущества, здоровья, от несчастных случаев и пр.);
9. иные.
6
Организация открывает к счету 73 субсчета, каждый из которых будет
отражать сущность «прочей» операции, например:
73.1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам»;
73.2 «Расчеты с материально ответственными лицами по возмещению
ущерба».
Компания сама вправе определять, какие именно хозяйственные
операции с персоналом включать в расчеты по данному счету, давать им
наименования и присваивать шифры или субсчета.
Как правило, организация чаще всего использует субсчета 73.1 и 73.2
именно для расчетов по займам и возмещению нанесенного ущерба.
Рассмотрим особенности учета и проводок по этим хозяйственным
операциям.
Фирмы нередко предоставляют своим работникам финансовые займы,
например:
1. на постройку садового домика;
2. на кооперативное строительство;
3. на благоустройство земельных участков и др.
6
Бычин, В.Б. Орга?низация и норми?рование труда: Учебное пособи?е / В.Б. Бычин, Е.В.
Шубенкова, С.В. Малинин. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 248 c.