47
2) Начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет
средств ФСС:
Дт 100 0106 0010000 006 1.30302.830- 2921,1 руб.
Кт 100 0106 0010000 006 1.30213.730- 2921,1 руб.
2) Удержан налог на доходы физических лиц с суммы пособия по
временной нетрудоспособности:
Дт 100 0106 0010000 006 1.30213.830- 223,7 руб.
Кт 100 0106 0010000 006 1.30301.730- 223,7 руб.
3) Выдана сумма пособия по временной нетрудоспособности:
Дт 100 0106 0010000 006 1.30211.830- 1497,3 руб.
Кт 100 0106 0010000 006 1.30403.730- 1497,3 руб.
Необходимо рассчитать пособие по беременности и родам секретаря
аппарата УО. Отпуск по беременности и родам предоставляется с 13.01.2019
г. по 01.06.2019 г. на 140 календарных дней. Заработная плата состоит из
следующих сумм:
- должностного оклада 12700 руб.;
- ежемесячной надбавки за особые условия 110% от должностного
оклада – 3240 руб.;
- ежемесячной надбавки за выслугу лет 20% от должностного
оклада - 520,00 руб.;
- ежемесячное денежное поощрение в размере 1 оклада;
- ежемесячная премия в размере 1 оклада.
Специалисту к сумме пособия по беременности и родам полагается и
единовременное пособие женщинам, вставшие на учет в ранние сроки
беременности в размере 655,50 коп. Специалисту предоставляется
стандартный вычет в размере 400,00 руб., т.к. ее совокупный доход не
превышает 350000 руб. Заработная плата и количество отработанных дней за
12 месяцев по месяцам представлена в таблице 6.
Таблица 6
Сведения о заработной плате
48
Название месяца
Заработная плата за
месяц, руб.
Количество
отработанных
дней за месяц
Январь
11760
15
Февраль
14896
19
Март
17248
22
Апрель
16464
21
Май
15680
20
Июнь
16464
21
Июль
16464
21
Август
18032
23
Сентябрь
17248
22
Октябрь
Отпуск с 03.10.2018 г. –
14.11.2018 г.
-
Ноябрь
9408
12
Декабрь
17248
22
Общая сумма заработной платы согласно карточке-справке за 12
месяцев составила 170912 руб., количество отработанных дней 218.
1. Определим среднедневную заработную плату:
170912: 218 = 784 руб.
2. Сумма пособия по беременности и родам составляет:
784 96 = 75264 руб. (сумма пособия по беременности и родам не
превышает установленного максимального размера).
3. Сумма заработной платы за 3 отработанных дней января 2018
года равна: 12700 : 16 3 = 2381,25 руб. - размер должностного оклада за
отработанные дни;
2381,25 0,110 = 261,93 руб. - размер ежемесячной надбавки за особые
условия гражданской службы;
2381,25 0,20 = 476,20 руб. - размер ежемесячной надбавки за выслугу
лет на гражданской службе;
12700: 16 3 = 2381,25 руб. - размер ежемесячного поощрения за
отработанные дни;
12700: 16 3 = 2381,25 руб. - размер ежемесячной премии за
отработанные дни;
2381,25 + 261,93 + 476,20 + 2381,25 + 2381,25 = 7881,88 руб.
49
4. Определим сумму налога на доходы физических лиц:
(7881,88 – 400,00 ) 0,13 = 972,6 руб.
5. Сумма заработной платы за 3 отработанных дня равна:
7881,88 – 972,6 = 6909,28 руб.
6. Общая сумма заработной платы к выдаче на руки равна:
75264 + 655,50 + 6909,28 = 82828,78 руб.
Корреспонденция счетов по учету заработной платы:
1) Начислено пособие по беременности и родам:
Дт 100 0106 0010000 006 1.30302.830- 75264 руб.
Кт 100 0106 0010000 006 1.30213.730- 75264 руб.
2) Начислено единовременное пособие женщинам, вставшие на учет в
ранние сроки беременности:
Дт 100 0106 0010000 006 1.30302.830-655,50 руб.
Кт 100 0106 0010000 006 1.30213.730-655,50 руб.
3) Начислена сумма заработной платы:
Дт 100 0106 0010000 006 1.40101.211-2381,25 руб.
Кт 100 0106 0010000 006 1.30211.730-2381,25 руб.
4) Удержан налог на доходы физических лиц с суммы заработной
платы:
Дт 100 0106 0010000 006 1.30211.830-972,6 руб.
Кт 100 0106 0010000 006 1.30301.730-972,6 руб.
5) Перечислена на вклады в сбербанк сумма пособия по беременности
и родам:
Дт 100 0106 0010000 006 1.30211.830-75264 руб.
Кт 100 0106 0010000 006 1.30403.730-75264 руб.
6) Перечислена на вклады в сбербанк сумма единовременного пособия
женщинам, вставшие на учет в ранние сроки беременности:
Дт 100 0106 0010000 006 1.30211.830-655,50 руб.
Кт 100 0106 0010000 006 1.30403.730-655,50 руб.
7) Перечислена на вклады в сбербанк сумма заработной платы:
50
Дт 100 0106 0010000 006 1.30211.830-6909,28 руб.
Кт 100 0106 0010000 006 1.30403.730-6909,28 руб.
Из заработной платы работников Управления образования Вагайского
муниципального района могут также производиться удержания по
исполнительным документам, а именно удержание алиментов.
Необходимо рассчитать размер удержания (алименты на 1 ребенка) в
размере 1/4 со всех видов заработка за январь 2019 года Председателя ГК
профсоюза, согласно исполнительному листу № 258 от 21.12.2019 г.
Председатель ГК профсоюза за январь 2019 года отработал полностью,
фонд рабочего времени составил 16 дней. Заработная плата состоит из
следующих сумм:
1. должностного оклада 17700 руб.;
2. ежемесячной надбавки за особые условия гражданской службы –
3240 руб.;
3. ежемесячной надбавки за выслугу лет – 270 руб.;
4. ежемесячное денежное поощрение – 8370 руб.;
5. ежемесячная премия в размере 1 оклада.
1.Общая сумма заработной платы составляет:
17700 + 3240 + 270 + 8370 + 17700 = 16740 руб.
2. Сумма заработной платы за 1 половину января 2019 г. равна:
16740 0,40 = 6696 руб.
3. Размер налога на доходы физических лиц равен:
(16740 – 1200) 0,13 = 2020,2 руб.
4. Сумма заработной платы за минусом налога на доходы
физических лиц равна: 16740 – 2020,2 = 14719,8 руб.
5. Сумма алиментов составляет: 14719,8 1/4 = 3679,95 руб.
6. Сумма заработной платы к выдаче на руки равна: 14719,8 – 6696
- 2020,2 = 6003,6 руб.
Корреспонденция счетов по учету заработной платы:
1) Начислена общая сумма заработной платы:
51
Дт 100 0106 0010000 006 1.40101.211-14719,8 руб.
Кт 100 0106 0010000 006 1.30211.730-14719,8 руб.
2) Удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы:
Дт 100 0106 0010000 006 1.30211.830-2020,2 руб.
Кт 100 0106 0010000 006 1.30301.730-2020,2 руб.
3) Начислены алименты с суммы заработной платы:
Дт 100 0106 0010000 006 1.30211.830-3679,95 руб.
Кт 100 0106 0010000 006 1.30403.730-3679,95 руб.
4) Выдана сумма заработной платы:
Дт 100 0106 0010000 006 1.30211.830-6003,6 руб.
Кт 100 0106 0010000 006 1.30403.730-6003,6 руб.
В Управлении образования Вагайского муниципального района все
проверенные и принятые к учету первичные документы по оплате труда
отражаются в журнале операций расчетов по заработной плате, в главной
книге. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в
зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту
другого счета. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и
исполнителем.
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов
операций записываются в Главную книгу. По истечении каждого отчетного
месяца первичные учетные документы подбираются в хронологическом
порядке и подшиваются. На обложке указывается: наименование
учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период -
год и месяц; количество листов в папке (деле).
Выводы по гла?ве 2.
Ана?лиз был проведен на ба?зе Упра?вления обра?зования а?дминистрации
Ва?гайского муни?ципального района. Среднеспи?сочная чи?сленность
персона?л на 01.01.2019 соста?вила 35 человек. Пози?тивным является факт,
52
при общем сок?ращении чи?сленности персона?ла прои?сходит сни?жение
удельного веса? специ?алистов с более ни?зкой категорией. Основной соста?в
персона?ла Упра?вления обра?зования Ва?гайского муни?ципального ра?йона был
предста?влен ра?ботниками с высши?м обра?зование 49 % или 22 человека. В
Упра?влении обра?зования Ва?гайского муни?ципального ра?йона на?блюдается
рост доли? специ?алистов со ста?жем ра?боты по специ?альности до 10 лет с 4 %
в 2017 до 17 % в 2018 году. Та?ким образом, Упра?влении обра?зования
Ва?гайского муни?ципального ра?йона обла?дает доста?точно
к?валифицированным к?адровым составом, перспективным, молодым,
к?оторый при умелом его форми?ровании и упра?влении сможет эффек?тивно
труди?тся для дости?жения общи?х целей организации.
Учет опла?ты труда? в Упра?влении обра?зования Ва?гайского
муни?ципального района осуществляется с помощью програ?ммы «Парус -
Бюджет: За?рплата для бюджетных учреждений. Верси?я 5.5».
Для выпла?ты за?работной пла?ты в Упра?влении обра?зования Ва?гайского
муни?ципального ра?йона форми?руется и утвержда?ется фонд опла?ты труда.
Фонд опла?ты труда? в Упра?влении обра?зования Ва?гайского муни?ципального
ра?йона форми?руется ежегодно, на основа?нии да?нного ра?счета соста?вляется
смета? расходов, к?оторая утвержда?ется УФК по области.
53
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциями
3.1. Проблемы организации учета бухгалтерского учета расчетов с
персоналом по оплате труда и прочим операциями
В процессе а?нализа было уста?новлено что Упра?вление обра?зования
Ва?гайского муни?ципального ра?йона и?спользует «Парус -Бюджет: За?рплата
для бюджетных учреждений. Верси?я 5.5». При этом она является уста?ревшей
верси?ей потому рек?омендовано при?брести более новую.
Та?кже на взгляд а?втора в Упра?влении обра?зования Ва?гайского
муни?ципального ра?йона жела?тельно при?менять си?стему KPI, но на первый
взгляд поняти?я «бюджетирование» и KPI не и?меют точек? соприкосновения:
си?стема бюджетного упра?вления регла?ментирует фи?нансовую деятельность
предприятий, а KPI ча?ще всего и?спользуется для оценк?и результа?тов
деятельности? сотрудни?ков или к?омпании в целом.
Для этого определи?мся с основными? понятиями. На?бор показателей,
к?оторые ха?рактеризуют степень дости?жения поста?вленных целей, за?падные
менеджеры на?зывают «Key Performance Indicators» (да?лее - KPI). Кроме того,
в междуна?родном ста?ндарте для си?стем менеджмента? ISO 9000
и?спользуются два термина: «результативность» и «эффективность».
Результа?тивность - это степень дости?жения за?планированных результатов, а
эффек?тивность - соотношени?е между дости?гнутыми результа?тами и
за?траченными ресурсами. Слово «performance» объеди?няет в себе поняти?я
результа?тивности и эффективности, поэтому тра?диционный перевод KPI как
«к?лючевые пок?азатели эффективности» не совсем корректен, и по этой
при?чине за?частую а?нглийскую а?ббревиатуру и?спользуют в повседневной
ра?боте в оригинале, без перевода.
В к?онтексте вза?имосвязи поняти?я KPI и си?стемы бюджетного
упра?вления (да?лее - СБУ) нас будут и?нтересовать два аспекта: KPI как
54
си?стема моти?вации персона?ла для ра?боты в бюджетном процессе и
и?спользование KPI в методи?ке соста?вления са?мих бюджетов.
Гла?вной проблемой внедрени?я бюджетного упра?вления фи?нансовые
ди?ректора к?рупных к?омпаний на?зывают неи?сполнение ра?зработанных
бюджетов. Второе место в спи?ске трудностей за?нимает невысок?ая точность
пла?нов и больши?е за?траты времени? и сил на их составление.
Действительно, поста?новка си?стемы бюджетного упра?вления (СБУ)
может потребова?ть дополни?тельных трудоза?трат от персонала. Кроме того,
внедрени?е СБУ могут себе позволи?ть ста?бильные средни?е или к?рупные
компании, у которых, по мнени?ю многи?х сотрудников, может быть «все и
так хорошо»: продук?ция производится, успешно продается, отгружа?ется со
склада, к?онтрагенты пла?тежеспособны и довольны. В та?ких услови?ях як?обы
очеви?дного успеха? си?стема бюджетного упра?вления за?частую
воспри?нимается как средство дополни?тельного к?онтроля над людьми. Это
может вызва?ть у персона?ла пси?хологический ди?скомфорт и, как следствие,
нежела?ние при?ложить свои? уси?лия для быстрого внедрени?я си?стемы
бюджетного упра?вления и ста?бильной ра?боты в бюджетном процессе.
В этой си?туации при?вязка KPI как основы моти?вации к дости?жению
целей в бюджетном процессе может ста?ть опти?мальным выходом и хорошей
возможностью обойти? сопроти?вление персона?ла и сдела?ть его са?мым
гла?вным и ва?жным союзни?ком в созда?нии ра?ботающей си?стемы бюджетов.
Здесь ва?жно к?ачество вза?имодействия службы персонала, фи?нансового
депа?ртамента и топ-менеджмента? в целом. Фи?нансисты должны пра?вильно
объясни?ть HR-менеджера?м суть ра?боты в СБУ, определи?ть возможные
отк?лонения от бюджетных показателей. HR-менеджера?м на?длежит
полученную от фи?нансовой ди?рекции и?нформацию перера?ботать и
и?нтегрировать в существующую си?стему мотивации. При?вязка KPI к
результа?там ра?боты сотрудни?ков в бюджетном процессе ста?нет для них
серьезным сти?мулом для соблюдени?я и и?сполнения бюджетов. В проти?вном
случа?е не обойти?сь без форс-ма?жорных ситуаций: в одной к?рупной
55
к?омпании к?вартальный бюджет в ча?сти доходов от прода?ж был
недовыполнен на 2 тысячи? долларов. На первый взгляд сумма? значительная,
но при этом сам бюджет и?счислялся миллионами, и доля допущенных
отк?лонений была? мизерной. Несмотря на это форма?льно бюджет счи?тался
невыполненным, поэтому было при?нято решени?е депреми?ровать отдел
продаж. Специалисты, возмущенные поведени?ем руководства, угрожа?ли
к?оллективным увольнением. Проблемы бы не возникло, если? бы и?значально
был уста?новлен возможный «коридор» отк?лонений от за?планированных
бюджетных показателей, и рук?оводство поза?ботилось бы о том, чтобы
рядовые сотрудни?ки зна?ли обо всех дета?лях опла?ты своего труда.
Основна?я фи?нансовая цель к?омпании и ее и?нтегральный KPI. Здесь
речь пойдет о KPI как о методе соста?вления са?мих бюджетов. Любой бюджет
соста?вляется для того, чтобы держа?ть под к?онтролем фи?нансовые
результа?ты и и?меть возможность соотноси?ть ра?сходы с доходами. Си?стема
бюджетного упра?вления - это, прежде всего, си?стема управления, к?оторая
реа?лизовывается с помощью бюджетов. Поск?ольку к?аждое к?оммерческое
предпри?ятие в услови?ях рынк?а преследует одну определенную цель -
за?рабатывать деньги, то цель соста?вления бюджетов, в к?онечном счете, -
к?онтроль над денежными? потоками. Та?ким образом, за?работанные деньги? -
это результат, к?оторый ск?ладывается из ра?зличных составляющих, ча?сть
к?оторых можно и?змерить с помощью к?лючевых показателей.
Собственни?ки и топ-менеджеры смотрят на к?омпанию через при?зму
фи?нансовых целей. Основной фи?нансовой целью к?омпании является
увели?чение денежных средств от опера?ционной (текущей) деятельности. Чем
больше к?омпания генери?рует денег, тем больше она стоит. Та?кая цель может
и?меть целый ряд KPI, например, доход и прибыль, но гла?вным и?нтегральным
пок?азателем будет денежный поток? от опера?ционной деятельности? (CFO - от
англ. Cash Flow From Operations). Са?мым ли?квидным из оборотных а?ктивов
являются деньги, про все оста?льные подобного ск?азать уже нельзя:
деби?торская за?долженность может быть не погашена, а за?пасы и готова?я
56
продук?ция - не реализованы. Денежный поток? от опера?ционной
деятельности? позволяет оцени?ть ва?жнейший результа?т деятельности?
к?омпании - поток? и оста?ток денежных средств от тек?ущей деятельности? по
ок?ончании отчетного периода.
Существуют два основных метода? ра?счета CFO: прямой и косвенный.
В современной росси?йской пра?ктике для ра?счета при?меняется в основном
прямой метод как более простой и очевидный. Вычи?таем из поступлени?й
выпла?ты и получа?ем оста?ток денежных средств. Одна?ко та?кой подход не
связыва?ет вк?лад прошлых пери?одов в фи?нансовый результа?т тек?ущего
периода. Косвенный метод ра?счета этого пок?азателя позволяет
прои?ллюстрировать да?нную взаимосвязь, что дела?ет его к?ачественно более
и?нформативным и?нструментом для ди?агностики тек?ущего состояни?я
компании. Бюджетную модель СБУ можно ра?зрабатывать на основа?нии
дерева? показателей, входящи?х в CFO. Следующи?й рисунок, с одной стороны,
опи?сывает дерево показателей, с другой - отра?жает связь CFO и бюджетной
модели? компании.
Построени?е си?стемы бюджетного упра?вления на основа?нии CFO. Итак,
мы установили, что основным KPI дости?жения фи?нансовых целей к?омпании
может служи?ть денежный поток? от опера?ционной деятельности? (CFO). Он
вк?лючает в себя та?кие пок?азатели как прибыль, задолженность, за?пасы и
денежные средства. Теперь рассмотрим, как да?нные пок?азатели можно
при?менить при поста?новке си?стемы бюджетного управления.
После того, как мы сформи?ровали фи?нансовую струк?туру предпри?ятия
(т. е. выдели?ли центры фи?нансовой ответственности? (да?лее - ЦФО) и
на?значили их руководителей) необходи?мо ра?знести по ЦФО показатели,
соста?вляющие в своей совок?упности CFO (можно сказать, KPI са?мого
денежного потока). Ча?ще всего, на пра?ктике соста?вляют т. н. «ма?трицу
ответственности», где на пересечени?и фи?нансовых пок?азателей и ЦФО
отмеча?ются соответствующи?е ответственные лица. Здесь ва?жно и?меть в
виду, что рук?оводитель может нести? ответственность тольк?о за тот