23
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ
ЦЕННОСТЕЙ В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ «КЛИМОВИЧСКОЕ
РАЙПО»
2.1. Характеристика организации «Климовичское райпо»
«Климовичское райпо» – добровольное объединение граждан, либо
граждан и юридических лиц, проживающих (работающих) на территории
Могилевской области, Климовичского района.
Организация является юридическим лицом, некоммерческой
организацией, создаваемой в форме потребительского кооператива, имеет в
собственности обособленное имущество, самостоятельный баланс, может
иметь расчетный (текущий) и иные счета в банках и иных небанковских
кредитно-финансовых организациях, печать с его полным наименованием,
штампы. Может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности, быть
истцом и ответчиком в судах. В своей деятельности организация
руководствуется законодательством Республики Беларусь, решениями
органов управления и органов контроля потребительской кооперации и
Уставом организации.
Юридический адрес: Могилевская обл., Климовичский р-н, г.
Климовичи, ул. Советская, д. 47.
Основным видом деятельности является розничная торговля в
неспециализированных магазинах преимущественно продуктами питания,
напитками и табачными изделиями.
Основной целью деятельности «Климовичского райпо» является
удовлетворение материальных (имущественных) и иных потребностей
членов Общества. Предметом деятельности «Климовичского райпо»
выступают:
- организация оптовой и розничной торговли, общественного питания;
24
- закупка у граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, и
юридических лиц сельскохозяйственных продукции и сырья, изделий и
продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов,
ягод и грибов, лекарственного растительного сырья и технического сырья,
вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;
- производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов,
непродовольственных товаров, продукции производственно-технического
назначения;
- оказание платных услуг населению;
- организация рынков;
- осуществление внешнеэкономической деятельности;
- осуществление иных видов деятельности, не запрещенных
законодательством Республики Беларусь.
В таблице 2.1 представлены основные показатели торговой
деятельности «Климовичского райпо» за 2020-2022 гг. на основании
Приложений 1, 2 и 3.
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности торговой организации
«Климовичское райпо» за 2020-2022 гг.
Показатели
2020 г.
2021 г.
2022 г.
Отклонение, +/-
Темп роста, %
2021/
2020
2022/
2021
2021/
2020
2022/
2021
1. Выручка от
продаж, тыс. руб.
55073
320661
370030
265588
49369
в 5,82
раза
115,40
2. Себестоимость
продаж, тыс. руб.
15727
93635
138539
77908
44904
в 5,95
раза
147,96
3. Прибыль от
продаж, тыс. руб.
37644
220934
225563
183290
4629
в 5,87
раза
102,10
4. Рентабельность
продаж, %
68,35
68,90
60,96
0,55
-7,94
-
-
5. Чистая прибыль,
тыс. руб.
30081
153407
164205
123326
10798
в 5,10
раза
107,04
8. Запасы, тыс. руб.
0
2
7
2
5
-
в 3,50
раза
9.Среднесписочная
численность
персонала, чел.
88
83
74
-5
-9
61,72
89,16
25
В 2021 году по сравнению с 2020 годом выручка от продаж торговой
организации «Климовичское райпо» увеличилась на 265 588 тыс. рублей или
в 5,82 раза, в 2022 году по сравнению с 2021 годом увеличилась на 49 369
тыс. рублей или на 15,4 пп.
Себестоимость продаж в 2021 году по сравнению с 2020 годом
увеличилась на 77 908 тыс. рублей или в 5,95 раз, в 2022 году по сравнению с
2021 годом увеличилась на 44 904 тыс. рублей или на 47,96 пп.
В результате опережающего роста себестоимости продаж по
сравнению с выручкой, прибыль от продаж в 2022 году увеличилась всего на
4 629 тыс. рублей или 2,1 п.п.
Рентабельность продаж в 2022 году снизилась по сравнению с 2021
годом до 60,96 % или на 7,94 %. Это отрицательная тенденция показывает,
что у организации снижается эффективность деятельности.
Чистая прибыль в 2021 году по сравнению с 2020 годом увеличилась на
123 326 тыс. рублей или в 5,1 раза, в 2022 году по сравнению с 2021 годом
увеличилась на 10 798 тыс. рублей или на 7,04 пп.
Среднесписочная численность персонала на протяжении исследуемого
периода снижалась и в 2022 году составила 74 человека, что меньше на 9
человек, чем в 2021 году.
Анализ данных таблицы 2.1 позволяет сделать выводы о том,
хозяйственная деятельность торговой организации «Климовичское райпо» на
протяжении 2020-2022 гг. была стабильна и успешна, основные
экономические показатели, такие как выручка от продаж, прибыль от
продаж, фондоотдача, производительность труда имели тенденцию к
увеличению, несмотря на незначительное снижение рентабельности продаж.
26
2.2. Бухгалтерский учет движения товарно-материальных
ценностей в организации
Процесс движения товаров в «Климовичское райпо» включает
следующее: поступление товаров; реализация товаров; прочее выбытие
товаров.
Документальное оформление поступления товаров в «Климовичское
райпо» представлено на рис. 2.1.
Для учета товаров в организации используется одноименный счет 41.
По дебету счета отражается поступление товаров, по кредиту – списание в
связи с продажей или по иным причинам.
К счету 41 открыты субсчета:
- 41.1.1 «Товары на складах»;
- 41.2 «Товары в розничной торговле».
Приобретенные для реализации товары в организации оцениваются по
стоимости их приобретения.
При поступлении в организацию товаров, как правило, составляется
приходный ордер по форме М-4.
При отгрузке товара покупателю оформляется товарная накладная по
форме ТОРГ-12.
Рисунок 2.1 – Документальное оформление поступления товаров в
«Климовичское райпо»
Документальное оформление
поступления товаров в Климовичское
РАЙПО
Договор
поставки
Товарная
накладная
На недостачу по вине
перевозчика
Коммерческий акт
В случае расхождения товаров при приемке по количеству и
качеству
Акт приемки товаров
Сертификат
качества
27
Поставка товара в организацию производится на основании договора.
При этом договор считается заключенным и тогда, когда между сторонами
согласованы лишь наименование товара, его количество и цена либо
установлен порядок их определения (п. 3 Положения о поставках товаров в
Республике Беларусь, утвержденного постановлением Кабинета Министров
РБ от 08.07.1996 № 444, с учетом изменений от 11.10.2011 № 1537). При
заключении договора путем составления одного документа он, как правило,
должен содержать следующие реквизиты:
– точное и полное имя (наименование), а также сведения о
юридическом адресе сторон договора;
– дату заключения договора;
– место заключения договора;
– надлежащие собственноручные подписи сторон или лиц,
уполномоченных на подписание договора от их имени.
Таким образом, счет-фактура является частью заключаемого сторонами
договора, а именно офертой.
В счете-фактуре может быть оговорен конкретный срок оплаты,
который не закреплен договором. Ведь покупатель обязан оплатить товар
непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не
предусмотрено законодательством (п. 1 ст. 456 Гражданского кодекса РБ).
В Российской Федерации поставка товаров осуществляется на
основании договора (ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Так, согласно договору №19/11 от 19 ноября 2022 г. (Приложение 2)
ОАО «Бабушкина крынка» обязуется продать «Климовичское райпо» масло
сладкосливочное «Крестьянское», 82,5 % в количестве 400 пачек общей
суммой 42 278 руб., в том числе НДС 8 545,60 руб.
В «Климовичское райпо» товары поступают с использованием
автомобильного транспорта.
Экспедиторы объектов розничной торговли получают товары от
28
перевозчика или от поставщика по доверенности на получение товарно-
материальных ценностей.
Они принимают их:
– по количеству мест или массе, если товары находятся в исправной
опломбированной таре;
– по количеству единиц и качеству, если товары находятся в открытой
или поврежденной таре.
Приемку товаров по количеству и качеству осуществляют в
установленные договором сроки в соответствии с нормативно-технической
документацией и Положением о приемке товаров по количеству и качеству.
Так, согласно товарно-транспортной накладной № 6459838 от
20.11.2022 г. (Приложение 3) в «Климовичское райпо» была осуществлена
отгрузка от ОАО «Бабушкина крынка» масла сладкосливочного
крестьянского в количестве 400 пачек общей суммой 42278 руб., в том числе
НДС 8545,60 руб.
Аналогично в Российской Федерации на поступление товаров
оформляется транспортная накладная (Постановление Правительства
Российской Федерации от 21.12.2020 г. № 2200 (ред. от 30.12.2022 г.)
В таблице 2.2 представлена корреспонденция счетов на поступление
товаров в «Климовичское райпо» от ОАО «Бабушкина крынка» от 20.11.2022
г. в соответствии с транспортной накладной.
Таблица 2.2
Корреспонденция счетов на поступление товаров в «Климовичское
райпо» от ОАО «Бабушкина крынка» от 20.11.2022 г.
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Поступило масло сладкосливочное
«Крестьянское», 82,50 % в кол-ве 400 пачек
41.1
60
42278
2. На НДС от стоимости масла
сладкосливочного «Крестьянское», 82,50 %
в кол-ве 400 пачек
19
60
8545,60
Итого
51273,60
29
Доставка товара без транспорта оформляется товарной накладной
(Приложение 4).
Корреспонденция счетов на поступление товаров со склада
«Климовичское райпо» в магазин «Веста» Климовичского райпо в
соответствии с данными товарной накладной № 240480 от 22.12.2022 г.
представлена в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Корреспонденция счетов на внутреннее перемещение товаров от 22.12.2022 г.
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Товар отгружен со склада «Климовичское
райпо» в магазин «Веста» (Сыр Костромской
традиционный, 45 %, 180 г.)
41.2
41.1.1
538,30
2. Учтена торговая надбавка в размере 10,29 %
от первоначальной цены 53,83 руб.
41.2
42.1
5,54
Итого
543,84
На реализацию товара покупателю в «Климовичское райпо»
составляется товарно-транспортная накладная (Приложение 5).
В соответствии с товарно-транспортной накладной № 1317456 от
28.12.2022 г. «Климовичское райпо» отгрузило ресторану «Свитанок»
следующие товары:
сливки коровьи пастеризованные, 10 % на сумму 4249,57 руб.,
в том числе НДС – 708,26 руб.;
сливки коровьи пастеризованные, 33 % на сумму 20544,73 руб.,
в том числе НДС – 3424,12 руб.;
В таблице 2.4 представлена корреспонденция счетов на отгрузку
товаров из «Климовичское райпо» в ресторан «Свитанок» в соответствии с
данными товарно-транспортной накладной от 28.12.2022 г. (приложение 5).
Аналитический учет товаров в Климовичском райпо ведется по местам
их хранения.
30
Таблица 2.4
Корреспонденция счетов на реализацию товаров из «Климовичское
райпо» в ресторан «Свитанок» от 28.11.2022 г.
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Отражена себестоимость реализованных
сливок пастеризованных
90.2
41.1.1
9679,69
2. Зачислены средства от ресторана «Свитанок»
в счет оплаты за поставку товара
51
62
24794,30
3. Отражена выручка от реализации сливок
62
90.1
24794,30
4. Отражена сумма исчисленного НДС
(24794,3 × 20 / 120)
90.3
68
4132,38
5. Списаны расходы на реализацию
90.2
44
342,51
6. Отражен финансовый результат
90.9
99
10639,72
В таблице 2.5 приведена корреспонденции счетов по движению
товаров в «Климовичское райпо» на основании анализа счетов 41, 44, 62, 90
(Приложения 6, 7, 8, 9) за декабрь 2022 г.
Таблица 2.5
Корреспонденция счетов по движению товаров в «Климовичское
райпо» в декабре 2022 г.
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Материалы, ранее оприходованные как товары с
целью продажи на сторону, перемещены на склад
материалов с целью собственного потребления
10.1
41.1.1
8548,63
2. Поступили товары на склад от поставщиков
41.1.1
60
4137638,8
3. Отражена себестоимость товаров, отгруженных
покупателю за декабрь 2022 года
90.2
41.1.1
6344084,43
4. Списание стоимости товаров, израсходованных на
рекламу путем бесплатной раздачи на рекламным
мероприятиях за декабрь 2022 года
44
41.1.1
8548,63
5. Отражается выручка от реализации товаров за
декабрь 2022 года
62
90.1
9659007,65
6. Отражена оплата покупателей за поставленные
товары на расчетный счет за декабрь 2022 года
51
62
10325237,7
31
В Российской Федерации порядок отражения в бухгалтерском учете
реализации товаров регламентирован Приказом Министерства финансов РФ
от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.) [14].
Таким образом, операции по поступлению и отгрузке товаров
осуществляются согласно первичным учетным документам (ПУД):
договорам, товарно-транспортным накладным, транспортным накладным.
Учет товаров, приобретенных для реализации, осуществляется на счете
41 «Товары» по стоимости их приобретения. В «Климовичское райпо» на
счете 44 «Расходы на продажу» отражаются расходы, связанные с
реализацией товаров и управленческие расходы, и списываются с этого счета
при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Продажи».
Другие доходы признаются в бухгалтерском учете по методу начисления.
Данные по учёту товарных операций за месяц или отчётный период
фиксируются в анализе счёта, а за отчётный период формируется оборотно-
сальдовая ведомость, в которой обобщаются все товарные операции.
2.3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей в
организации
Основными нормативными правовыми актами, регулирующими
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, являются:
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от
12.07.2013 г. № 57-З [5];
Инструкция по инвентаризации активов и обязательств от 30.11.2007
г. № 180 (ред. от 22.04.2010 г. № 50) [10].
В Российской Федерации основными нормативными правовыми
актами, регулирующими порядок проведения инвентаризации товарно-
материальных ценностей, являются:
- Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ
(с изм и доп. от 05.12.2022 г. № 498-ФЗ) [9].
32
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010 г.) [15].
В организации потребительской кооперации постановлением
Белкоопсоюза от 18.10.2013 г. утверждены Методические рекомендации о
порядке проведения инвентаризации активов и обязательств в организациях
потребительской кооперации.
Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического
наличия имущества в натуре и финансовых обязательств данным
бухгалтерского учета, отраженным на счетах организации. В процессе
проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не
только наличие имущества и обязательств, но также их состояние и оценка.
Значит, данные бухгалтерской отчетности должны быть адекватны
фактическому положению дел.
В указанных Методических рекомендациях отмечено, что
инвентаризация товарно-материальных ценностей, тары, денежных средств
должна проводиться не реже, чем 1 раз в 6 месяцев.
Документальное оформление и порядок проведения инвентаризации
товаров и тары в розничной торговле проводится в следующем порядке:
составление докладной записки о проведении инвентаризации и
передаче товарно-материальных ценностей, к докладной прилагается
перечень товарно-материальных ценностей, подлежащих инвентаризации
при передаче товарно-материальных ценностей;
подготовка приказа о проведении инвентаризации и вручения его
членам инвентаризационной комиссии (Приложение 10), вместе с тем
заверяется список членов инвентаризационной комиссии;
снятие остатков на складах перед проведением инвентаризации,
которое оформляется справкой о наличии остатков на складах (Приложение
12);
проверка фактического наличия товаров производится в присутствии