33
и при участии материально-ответственных лиц;
материально-ответственные лица дают расписку о том, что к началу
инвентаризации все расходные и приходные документы на товары сданы в
бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии;
фактическое наличие товаров при инвентаризации определяется
путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера;
сведения о фактическом наличии товаров записывается в
инвентаризационные описи оборотных активов – (форма 6-инв), которая
составляется не менее, чем в двух экземплярах (Приложение 13);
инвентаризационные описи подписывают все члены
инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица, которые
принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе)
инвентаризируемых товаров;
при наличии расхождений составляется сличительная ведомость;
по результатам инвентаризации проводится заседание, по результатам
которого составляется протокол заседания центральной инвентаризационной
комиссии по рассмотрению результатов инвентаризации (приложение 14).
В соответствии с приказом № 102 от 27.04.2023 г. было определено
провести инвентаризацию на 27.04.2023 г. в магазине «МЕГАопт» № 76
«Климовичское райпо».
Инвентаризации подлежат денежные средства, тара и другие товарно-
материальные ценности. Причиной инвентаризации является проведение
плановой проверки торгового объекта (Приложение 10).
На проведение инвентаризации была составлена инвентаризационная
опись оборотных активов ИН15535-1, в соответствии с которой к проверке
были приложены все приходные и расходные документы на товарно-
материальные ценности и все товарно-материальные ценности, поступившие
на ответственность заведующего магазина Шубич В. С. были списаны в
расход (Приложение 11). Также была приложена расписка Шубич В. С.
(Приложение 12).
34
Перед началом инвентаризации рабочая инвентаризационная комиссия
должна:
1) опломбировать (опечатать) подсобные помещения, подвалы и другие
места хранения ценностей, имеющие отдельные и дополнительные входы и
выходы;
2) проверить оснащенность магазина охранными системами, системами
видеонаблюдения, убедиться в исправности их работы (при продаже товаров
методом самообслуживания и с открытой выкладкой);
3) обследовать исправность работы устройств на выходе из секций
самообслуживания, сигнализирующих о том, что покупатель выносит
неоплаченный товар; наличие самоклеящихся этикеток и бирок с
резонаторами на товарах (при продаже товаров методом самообслуживания и
с открытой выкладкой);
4) снять остатки наличия денежных средств в кассе, установить
выручку текущего дня;
5) получить последние кассовые и товарные отчеты с выведенными в
них на момент инвентаризации остатками ценностей;
6) проверить правильность всех весоизмерительных приборов;
7) получить у материально ответственных лиц расписку о том, что к
началу инвентаризации все приходные и расходные документы включены в
отчет и сданы в бухгалтерию.
В процессе инвентаризации были составлены:
- ведомость расчета естественной убыли по нормам за период
01.02.2023 г. по 28.04.2023 г. (Приложение 13);
- ведомость оборачиваемости по магазинам за период с 01.02.2023 г. по
28.04.2023 г. (Приложение 14);
- ведомость товарооборота по расходу (счет 41.2) за 01.02.2023 г. по
28.04.2023 г. (Приложение 15);
- товарно-денежный отчет № 76 от 28.04.2023 г. (Приложение 16);
- акт снятия показателей кассового аппарата № 32550 от 27.04.2023 г.
35
(Приложение 17);
- сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров,
материалов, тары и денежных средств в торговле, общественном питании на
28.04.2023 г. (Приложение 18).
Акт снятия показателей кассового аппарата № 32550 от 27.04.2023 г. не
установил излишков и недостач (Приложение 17). Однако, по данным
сличительной ведомости от 28.04.2023 г. была установлена недостача
товаров на сумму 2160 руб. (75,64 белорусских руб.) (Приложение 18).
По данным окончательного результата сличительной ведомости
результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в
торговле от 28.04.2023 г. материально-ответственное лицо не смогло
объяснить причину недостачи (Приложение 19).
В соответствии с товарно-денежным отчетом № 76 от 28.04.2023 г.
установленная недостача была отнесена на материально-ответственное лицо
Шубич В.С. на сумму 265 руб. (9,26 бел.руб.)
В таблице 2.6 представлена корреспонденция счетов по отражению
результатов инвентаризации по данным товарно-денежного отчета Мегаопт
№ 76 от 28.04.2023 г.
Таблица 2.6
Корреспонденция счетов по результатам инвентаризации от 28.04.2023 г.
Наименование операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1. Отражена недостача товара по продажным ценам
94
41.2
75,64
2. СТОРНО Торговая надбавка
94
42.1
- 11,8
3. СТОРНО Отражена сумма НДС, включенная в
розничную цену товара
94
42.5
- 10,1
4. Списана недостача товара в пределах естественной
убыли
44
94
46,02
5. СТОРНО Налоговых вычетов по НДС,
приходящихся на стоимость недостающих материалов
68.2
18.3
(19.3)*
- 1,54
6. Восстановленный НДС отнесен на недостачу
материалов
94
18.3
(19.3)*
1,54
7. Стоимость недостачи с учетом восстановленного НДС
списана на расчеты с виновным лицом Шубич В.С.
73.2
94
9,26
8. Погашена сумма недостачи виновным лицом
70
73.2
9,26
* в РФ НДС отражается на счете 19.3.
36
Следовательно, результаты инвентаризации показали, что в
«Климовичское райпо» установленные недостачи частично относят на
материально-ответственных лиц за вычетом недостачи в пределах
естественной убыли путем дальнейшего вычета из заработной платы.
Таким образом, инвентаризации товаров в «Климовичское райпо»
проводятся в соответствии с нормативной документацией, учетной
политикой и утвержденным приказом.
В процессе инвентаризации изучаются все приложенные документы
материально-ответственным лицом по данным расписки.
По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации или
сличительная ведомость. На установленную недостачу составляется
сличительная ведомость.
37
Глава 3. АУДИТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В
ОРГАНИЗАЦИИ «КЛИМОВИЧСКОЕ РАЙПО» И РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ЕГО РЕЗУЛЬТАТАМ
3.1. Цель, задачи и информационная база аудита товарно-
материальных ценностей
Целью аудита товарно-материальных ценностей является
формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям
ТМЦ и в соответствии с применяемой в организации методикой учета и
налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным
документам.
Это достигается проведением проверок на существенность,
дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и
оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и
их важности для бухгалтерских отчетов.
Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех
предприятиях, где их величина существенна.
Основными задачами аудита товарно-материальных ценностей на
предприятии является проверка:
- состояния учета, хранения и эффективности использования
материальных ресурсов;
- соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского
учета и потребностям предприятия;
- выявления непригодных для использования ценностей с
определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
- полноты и своевременности оприходования, законности и
целесообразности расходования и списания ТМЦ;
- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья,
материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности
и качества инвентаризаций и правильности, принимаемых по результатам
ревизии решений.
38
Для достижения целей аудита в соответствии с МСА 300
«Планирование аудита финансовой отчетности» составляется программа
аудиторской проверки по разделу «ТМЦ», являющаяся частью общей
программы аудита.
Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита ТМЦ:
1) Оценка эффективности системы внутреннего контроля в
отношении ТМЦ:
- обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике
организационно-технических и методических аспектов данного участка
учета;
- представление финансовой информации наиболее эффективным
образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
- проверка объективности информации, представленной в
бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии ТМЦ;
- проверка организации системы утверждений (наличие приказа об
установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на
отпуск ТМЦ со склада).
2) Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью ТМЦ:
- организация складского хозяйства для различных видов ТМЦ;
- соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными
приборами);
- правильность классификации и группировки ТМЦ (сырье, основные и
вспомогательные материалы, запчасти, товары и т.д.);
- правильность хранения собственных ТМЦ и находящихся в
организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии,
давальческое сырье);
- организация материальной ответственности за ТМЦ;
- организация аналитического учета ТМЦ;
- организация проведения инвентаризации ТМЦ;
39
- соблюдение сроков проведения инвентаризации ТМЦ согласно
учетной политике;
- правильность отражения в учете результатов инвентаризации
(проверка материалов о результатах годовой инвентаризации ТМЦ).
3) Проверка правильности документального оформления движения
ТМЦ:
- наличие первичных документов, подтверждающих движение ТМЦ;
- применение унифицированных форм первичной учетной
документации;
- особенности документального оформления (соответствие содержания
первичного документа сути хозяйственной операции).
4) Проверка полноты и своевременности оприходования
материальных ценностей:
- наличие и правильность оформления договоров;
- соответствие поступающих ТМЦ условиям договоров;
- реальность кредиторской задолженности по ТМЦ;
- правильность учета неотфактурованных поставок и ТМЦ в пути.
5) Проверка правильности оценки ТМЦ при их оприходовании и
списании в производство:
- правильность оценки ТМЦ в текущем учета и в балансе;
- правильность формирования учетной стоимости отечественных и
импортных товарно-материальных ценностей и соблюдение условий
договоров и учетной политики.
6) Проверка использования материальных ценностей на различные
цели:
- законность и целесообразность расходования ТМЦ;
- использование ТМЦ по различным направлениям деятельности;
- правильность оценки ТМЦ при их списании.
7) Проверка правильности отражения товарно-материальных
ценностей на счетах бухгалтерского учета:
40
- отражение операций оприходования и списания ТМЦ в регистрах
синтетического учета;
- вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием
ТМЦ;
- сверка данных синтетического и аналитического учета;
- правильность списания недостач и порчи ТМЦ.
Основными источниками информации для проведения аудита товарно-
материальных ценностей являются:
- договоры;
- товарные накладные;
- транспортные накладные;
- анализ счетов 41, 44, 62, 90.
Аудит системы бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей
начинается с:
процесса знакомства с руководством организации;
ознакомления с правами и обязанностями работников организации;
определения эффективности системы управления организацией.
Система внутреннего аудита представляет собой перечень структуры
организационного порядка, методик и процедур, которые были приняты
руководством для повышения эффективности аудиторских процедур и
включает в себя:
аудит нормативно-законодательной базы;
исследование точности и полноты бухгалтерской документации
организации.
Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного
набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании
аудита и в ходе проверки уточняются.
Специфика бухгалтерской отчетности заключается в том, что имеется
необходимость ее утверждения.
41
3.2. Аудиторская проверка товарно-материальных ценностей в
организации «Климовичское райпо»
В «Климовичское райпо» был проведен внутренний аудит.
Для нахождения уровня существенности ошибок, выявленных в ходе
аудита, в «Климовичское райпо» (таблица 3.1) используются данные
бухгалтерского баланса и данные отчета о финансовых результатах,
приведенных в Приложении 1.
Таблица 3.1
Расчет значения уровня существенности для «Климовичское Райпо»
Наименование базового
показателя
Значение базового
показателя, тыс. руб.
Доля,
%
Значение, применяемое для
нахождения уровня
существенности, тыс. руб.
1. Чистая прибыль
153407
5
7670,35
2. Выручка
320661
2
6413,22
3. Валюта баланса
282425
2
5648,50
4. Собственный капитал
210762
10
21076,20
5. Себестоимость
15727
2
314,54
Итого
-
-
6577,36
После исключения из расчетов значительно отличающихся показателей
следует провести расчет уровня существенности.
Итого общий уровень существенности составит:
6577,36 тыс. руб. ((7670,35 + 6413,22 + 5648,50) / 3).
Следующим этапом аудита является планирование аудиторской проверки
товарно-материальных ценностей в организации «Климовичское райпо».
Общий план и программа аудита учета товарно-материальных ценностей
для «Климовичское райпо» представлены в таблицах 3.2 и 3.3.
42
Таблица 3.2
Общий план аудита учета ТМЦ в «Климовичское райпо»
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнители
1. Аудит операций по поступлению товарно-
материальных материальных ценностей
один раз в квартал
Ромынова В.Ю.
Кнохов П.И.
2. Аудит аналитического учета движения ТМЦ
на складах предприятия
один раз в квартал
Ромынова В.Ю.
Кнохов П.И.
3. Аудит операцию по выбытию ТМЦ (продажи
товаров, использования материалов, списания
недостач, потерь и хищений)
один раз в квартал
Ромынова В.Ю.
Кнохов П.И.
Таблица 3.3
Программа аудита учета ТМЦ в «Климовичское райпо»
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
1. Аудит учета операций по
поступлению ТМЦ
один раз в
квартал
Ромынова
В.Ю.
Кнохов П.И.
Договор, товарно-
транспортная накладная,
анализ счетов 10, 41, 42
2. Изучение организации
хранения материальных
ценностей
один раз в
квартал
Ромынова
В.Ю.
Инструкция о приемке ТМЦ,
технические паспорта по
весоизмерительным приборам
3. Проверка полноты
оприходования ТМЦ и
правильность их оценки
один раз в
квартал
Кнохов П.И.
Таблицы сверки внутренних
документов с документами
поставщиков
4. Соблюдение
корреспонденции счетов при
учете ТМЦ
один раз в
квартал
Ромынова
В.Ю.
Кнохов П.И.
Анализ счетов 41, 42, 44, 62,
90
5. Проверка обоснованности
списания хищений, недостач,
потерь ТМЦ
один раз в
квартал
Ромынова
В.Ю.
Кнохов П.И.
Акты на списание хищений,
недостач, потерь
6. Сверка данных
бухгалтерских регистров и
бухгалтерской отчетности
один раз в
квартал
Кнохов П.И.
Бухгалтерский баланс,
Пояснения к бухгалтерскому
балансу и отчету о
финансовых результатах,
Главная книга, ОСВ
7. Проверка правильности
оформления результатов
инвентаризации
Декабрь
2022 г.
Ромынова
В.Ю.
Инвентаризационные
ведомости по счетам и
группам ТМЦ