43
Внутренняя аудиторская проверка товарно-материальных ценностей в
организации «Климовичское райпо» началась с изучения договора.
Согласно договору №19/11 от 19.11.2022 г. (Приложение 2) предприятие
ОАО «Бабушкина крынка» обязуется продать «Климовичское райпо»
сладкосливочное масло «Крестьянское» 82,50 % в количестве 400 пачек общей
суммой 42278 руб., в том числе НДС 8545,60 руб.
К договору прилагается транспортная накладная № 6459838 от 21.11.2022
г. (Приложение 3).
В таблице 3.4 представлены результаты аудита договора № 19/11 от
19.11.2022 г., транспортной накладной № № 6459838 от 21.11.2022 г. способом
формальной проверки (Приложение 2-3).
Таблица 3.4
Результаты аудита договора № 19 от 19.11.2022 г. способом формальной
проверки
Наименование
документа
№
документа
Дата
Обнаруженные недостатки
1. Договор
19/11
19.11.2022 г.
Недостатки не обнаружены.
2. Транспортная
накладная
6459838
21.11.2022 г.
Недостатки не обнаружены.
Таким образом, по результатам аудита договора № 19/11 от 19.11.2020 г.,
транспортной накладной № 6459838 от 21.11.2022 г. недостатков обнаружено
не было. В таблице 3.5 представлены результаты аудита товарно-транспортной
накладной и договора способом сверки (Приложения 2-3).
Таблица 3.5
Результаты аудита транспортной накладной и договора способом сверки
Наименование
документа
№
документа
Дата
Сумма, руб.
1. Транспортная
накладная
6459838
21.11.2022 г.
51273,60
2. Договор
19/11
19.11.2022 г.
51273,60
-
Отклонений нет
-
-
44
Результаты аудита операций с транспортной накладной от 21.11.2022 г.,
договором № 19/11 от 19.11.2022 г. продемонстрировали отсутствие
отклонений как по дате совершения операции, так и по сумме.
В таблице 3.6 представлены результаты аудита товарно-транспортной
накладной и договора способом сверки (Приложения 2-3).
Таблица 3.6
Результаты аудита транспортной накладной и договора способом сверки
Наименование
документа
№
документа
Дата
Сумма, руб.
1. Транспортная
накладная
6459838
21.11.2022 г.
51273,60
2. Договор
19/11
19.11.2022 г.
51273,60
-
Отклонений нет
-
-
Результаты аудита операций с транспортной накладной от 21.11.2022 г.,
договором № 19/11 от 19.11.2022 г. продемонстрировали отсутствие
отклонений как по дате совершения операции, так и по сумме.
В таблице 3.7 представлены результаты аудита окончательной
сличительной ведомости способом формальной проверки (приложение 19).
Таблица 3.7
Результаты аудита окончательной сличительной ведомости способом
формальной проверки
Наименование
документа
Дата
Обнаруженные недостатки
1. Сличительная
ведомость
26.12.2022 г.
Недостатки не обнаружены
По результатам аудита сличительной ведомости способом формальной
проверки не было установлено недостатков: присутствует подпись
материально-ответственного лица, проставлены даты составления
сличительной ведомости, начала и окончания инвентаризации.
45
Доставка товара без транспорта оформляется товарной накладной
(Приложение 4). В соответствии с товарной накладной № 240480 от 22.12.2022
г. было осуществлено поступление товаров со склада «Климовичское райпо» в
магазин «Веста» Климовичского райпо.
В таблице 3.8 представлены результаты аудита проводок способом сверки
(Приложение 4).
Таблица 3.8
Результаты аудита проводок по операции перемещения товаров в
«Климовичское райпо» по товарной накладной № 240480 от 22.12.2022 г.
способом сверки
Наименование
операции
По данным товарной
накладной
По данным товарной
накладной
Отклонения
Д
К
Сумма,
руб.
Д
К
Сумма,
руб.
Д
К
Сумма,
руб.
1. Внутреннее
перемещение товара
(Сыр Костромской
традиционный, 45%,
180 г.)
41.2
41.1.1
538,30
41.2
41.1.1
538,30
-
-
-
2. Учтена торговая
надбавка в размере
10,29 % от первой
цены 53,83 руб.
41.2
42.1
5,54
41.2
42.1
5,54
-
-
-
Итого
-
-
543,84
-
-
543,84
-
-
-
По результатам аудита проводок в товарной накладной № 240480
недостатков обнаружено не было.
В таблице 3.9 представлен аудит товарно-денежного отчета способом
сверки корреспонденции счетов (Приложение 16).
46
Таблица 3.9
Аудит товарно-денежного отчета способом сверки корреспонденции счетов
По данным товарно-денежного
отчета
По данным аудитора (сличительной
ведомости)
Отклонения
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
94
41.2
75,64
94
41.2
75,64
-
94
42.1
- 11,8
94
42.1
-15,13
-3,33
94
42.5
- 10,1
94
42.5
-5,5
4,6
44
94
46,02
44
94
46,02
-
68.2
18.3
- 1,54
68.2
18.3
-1,5
0,04
94
18.3
1,54
94
18.3
1,5
-0,04
73.2
94
9,26
73.2
94
9,26
-
Итого
109,02
Итого
110,29
1,27
Аудит товарно-денежного отчета способом сверки корреспонденции
счетов установил отклонение на сумму 1,27 руб.
Таким образом, по результатам аудита операций с товарно-
материальными ценностями в «Климовичское райпо» было установлено
отклонение в размере 1,27 руб.
В таблице 3.10 представлена ведомость проверки состояния складского
хозяйства в «Климовичское райпо», которая представлена складом.
Таблица 3.10
Ведомость проверки складского хозяйства «Климовичское райпо»
за 2021-2022 гг.
Аспект проверки
Результат проверки
Техническое состояние
Склад
Крыша, стены, пол в помещении исправны, на окнах имеются
решетки. Склад оборудован специальными стеллажами, шкафами,
поддонами, подставками, конструктивно обеспечивающими
нормальное хранение материальных ресурсов.
Наличие сигнализации
Помещение склада оборудовано охранной и противопожарной
сигнализацией.
Условия хранения
Поддерживается необходимый режим температуры и освещения. В
местах хранения каждого вида материалов прикреплены ярлыки, в
которых указывается наименование, номенклатурный номер,
единица измерения и норма запаса.
47
Продолжение таблицы 3.10
Аспект проверки
Результат проверки
Стеллажное хранение
Без поддонов, в пакетах, с поддонами. Быстрый доступ к грузу,
автоматизированный поиск, надежное закрепление, наличие опоры
на стеллаже и сетчатых панелей. Есть предохранительные
фиксаторы.
Наличие
весоизмерительных
приборов согласно
Акту поверки весов
Все весы и другие измерительные приборы согласно акту,
проходят своевременную поверку, которая определяет
правильность показания весоизмерительных приборов. Состояние
всех измерительных приборов соответствует нормам.
Организация
материальной
ответственности на
складе
Договор о полной индивидуальной материальной ответственности
заключен с заведующим складом, кладовщиками, бухгалтером.
Ведомость наличия ТМЦ приведена в таблице 3.11.
Таблица 3.11
Ведомость наличия ТМЦ
Наименование
Наличие
Результат проверки
Товарный ярлык
Да
Проверка пройдена
Инвентарный
номер
Да
Присутствует на каждом предмете
Весы
Да
Проверка пройдена
Мерные линейки
Да
Мерные отсеки видны и проверка
пройдена
Склады хранения
Да
Все ТМЦ находятся в правильных
складах хранения, проверка
пройдена
Противопожарная
и охранная
сигнализация
Да
Имеются датчики охранной
безопасности и пожарные
извещатели, проверка пройдена
Мерные линейки
Да
Мерные отсеки видны и проверка
пройдена
Из таблицы 3.11 можно сделать вывод, что отклонения отсутствуют и по
всем показателям проверка пройдена. В ходе инвентаризации комиссия
проводит проверку и отражает в отчетах:
48
– наличие товарных ярлыков на каждом виде товарно-материальных
ресурсов;
– наличие инвентарных номеров на предметах в обороте;
– наличие весов, мерных линеек и других приспособлений для приема и
отпуска материалов и товаров;
– соблюдение стандартов хранения материальных ресурсов и товаров;
– состояние противопожарной и охранной сигнализации в местах хранения
ТМЦ.
Результаты инвентаризаций в «Климовичское райпо» оформлены
инвентаризационными описями, которые составляются по каждому
местонахождению товарно-материальных ценностей и материально-
ответственному лицу. Никаких помарок и подчисток в описях не имеется.
На каждой странице инвентаризационной описи указаны число
порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общий итог
количества всех ценностей в натуральных показателях. Такой подсчет
исключает возможность внесения в опись каких-либо изменений или
приписок. Каждая страница описи подписана всеми членами комиссии и
материально- ответственным лицом.
Для выявления результатов инвентаризации составлены сличительные
ведомости, которые подписаны всеми членами комиссии и материально-
ответственным лицом.
В сличительную ведомость включаются только те материальные
ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных
данных. По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей
должны быть получены от материально-ответственных лиц письменные
объяснения.
На основании представленных объяснений и материалов
инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных
49
недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок
регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского
учета, заключения фиксируются в протоколе, который рассматривается
постоянно действующей инвентаризационной комиссией и утверждается
руководителем.
В ходе проверки выявлено, что инвентаризации в организации проводят
на основании приказа о проведении инвентаризации, утверждаемого
директором организации.
В приказе не имеется нарушений. Результаты инвентаризации
оформлены правильно: инвентаризационные описи имеются, сличительные
ведомости составлены.
В инвентаризационной описи имеются все необходимые реквизиты
(наименования предприятия, место проведения инвентаризации, время ее
проведения), подписи членов инвентаризационной комиссии, а также
проставлены числа порядковых номеров материального ресурса и подсчитан
общий итог количества всех единиц в натуральном выражении. При этом, в
ходе инвентаризации, отклонения (недостачи) материальных ресурсов
обнаружено не было.
По итогам проведения проверки состояния складского хозяйства и
обеспечения сохранности материальных ресурсов в организации нарушения
не были выявлены.
Далее представлены рекомендации по совершенствованию аудита
операций по учету товарно-материальных ценностей для «Климовичское
райпо».
50
3.3. Рекомендации по совершенствованию учета товарно-
материальных ценностей в организации «Климовичское райпо»
В качестве совершенствования учета товарно-материальных ценностей на
предприятии можно предложить автоматизировать его контрольную функцию
с помощью различных программ, к примеру «IT Аудит: Аудитор».
Обязанности по проведению проверки с помощью данной программы в
организации можно возложить на главного бухгалтера и проводить проверку
не менее чем 1 раз в квартал.
Данная программа позволяет организовать эффективную систему
внутреннего контроля бухгалтерского учета. Включенная в программу
методика состоит примерно из 200 процедур внутреннего контроля.
Программа предусматривает самостоятельный выбор вариантов расчета
уровня существенности: метод финансовых показателей; метод сальдо и
оборотов по счетам.
В целях организации системы внутреннего финансового контроля
программа «IT Аудит: Аудитор» предоставляет следующие возможности:
– автоматически осуществлять импорт из файлов наиболее
распространенных форматов хранения данных: dbf, xml, sql., TXT, XLS;
– загрузка данных бухгалтерского учета (проводки, остатки в разрезе
аналитического учета, финансовая отчетность).
– рассчитать более 50 коэффициентов финансового анализа в динамике их
изменения за несколько отчетных периодов;
– проверить взаимоувязку форм бухгалтерской отчетности;
– загрузить перечень проводок и остатков по счетам из файлов Microsoft
Excel с целью их последующей проверки и формирования рабочих документов;
– сформировать список однотипных групп операций с целью углубленного
планирования контроля. Внутренний контроль имеет возможность
51
задокументировать, какие группы операций он проверил, а какие еще не были
проверены;
– задокументировать выполненные контрольные процедуры.
Также в программе реализована возможность документирования
выявленных нарушений с привязкой к данным бухгалтерского учета. При
внесении нарушения могут использоваться типовые описания нарушений. В
программе устанавливается влияние выявленных нарушений на отчетность и
формирование альтернативной отчетности.
Таким образом, запуск «IT Аудит: Аудитор» в своей программе позволит
выявить все имеющиеся несоответствия в учете, которые систематизируются в
базе программы, и подготовить отчет о внутреннем контроле, в который
автоматически будет включена информация о выявленных нарушениях.
Подводя итог, можно сказать, что автоматизация внутренней контрольной
функции будет способствовать повышению эффективности деятельности,
снизит риск потери активов, поможет обеспечить достоверность финансовой
отчетности и соблюдать требования законодательства.
52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ТМЦ в торговой организации – это запасы, т.е. товары и материалы,
ведь только они могут поступать от поставщиков, если речь идет об
оборотных активах.
ФСБУ 5/2019 «Запасы» устанавливает требования к формированию в
бухгалтерском учете информации о запасах организаций. В пункте 3 ФСБУ
5/2019 прямо прописано, что запасами считаются активы, которые компания
потребляет или использует в течение 12 месяцев или в рамках обычного
операционного цикла.
В ФСБУ «Запасы» есть два раздела, посвященных оценке запасов:
оценка при признании (запасы признаются в бухгалтерском учете по
фактической себестоимости) и после признания (запасы организации
оценивают на отчетную дату по наименьшей из следующих величин: либо по
фактической себестоимости запасов, либо по чистой стоимости продажи
запасов).
Допускается три варианта списания МПЗ: по себестоимости единицы
запасов; средней себестоимости; методом ФИФО.
В Беларуси с 1 января 2023 г. утвержден Национальный стандарт
бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», определяющий порядок
признания запасов, их классификации, первоначальной и последующей
учетной оценки, прекращения признания.
Российский план счетов бухгалтерского учета отвечает за процесс
регламентации учета товарных и материальных ценностей по счетам: 10
«Материалы»; 41 «Товары»; 42 «Торговая наценка»; 43 «Готовая
продукция»; 45 «Товары отгруженные» и др.
Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской
Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом N 307
«Об аудиторской деятельности» и международными стандартами аудита,
разработанными Международной федерацией бухгалтеров и признанными в