14
счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму,
перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием
реквизитов соответствующего счета-фактуры
и
пометкой «частичная оплата».
Согласно ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» утвержденного
приказом Минфина РФ от 6.10.2008 г №106н
ф и
способом ведения
бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики
организации
итоваров
подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, метод
определения выручки от продажи [31, с. 76].
Таким образом, ведение бухгалтерского учета организацией
осуществляется в соответствии с нормативными документами,
и
имеющими
разный статус. Одним
и
из них обязательны к применению (Федеральный
закон «О бухгалтерском учете», ПБУ), другие носят рекомендательный
характер (План счетов, методические указания, комментарии). Система
нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета товаров
и
имеет
четырехуровневую структуру.
1.2. Документальное оформление
и
организация учета продажи
товаров
Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное
документирование всех хозяйственных операций путем составления
определенных материальных носителей первичной учетной
и
информации [13,
с. 56].
Для документирования операций могут применяться типовые
межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные
применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные
реквизиты
и
обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным
операциям.
Порядок,
и
сроки как приема, так
и
реализации товаров по количеству,
качеству,
и
комплектности.
и
его документального оформления обусловлены
действующими техническими условиями поставки, договорами купли-
15
продажи
и
и
инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству.
и
комплектности [39, с. 47].
Общая схема документального оформления операций по движению
товаров в организации представлена на рис. 1.
Документооборот в организации организуется руководителем с целью
своевременного
и
верного отражения
и
информации о движении товарно-
материальных ценностей
и
денежных средств, а также контроля
взаиморасчетов с дебиторами,
и
кредиторами. Организация документооборота
и
технология обработки
и
информации отражается в учетной политике
предприятия. Вместе с ней утверждаются формы первичных учетных
документов, регистров бухгалтерского учета, формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности, а также периодичность
и
их
формирования.
Рис. 1. Документальное оформление операций по движению
товаров
При разработке руководителем,
и
бухгалтером организации
16
неунифицированных форм первичных документов должны быть соблюдены
действующие правила по содержанию данных о взаимодействующих
организациях
и
хозяйственных операциях, номер
и
дата документа, а также
место для печати
и
и подписи с расшифровкой. Первичные документы могут
быть утверждены и
дит и
приняты к учету только, если форма
и
их составления не
противоречит установленной в Постановлении Госкомстата РФ от
25.12.1998г № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной
учетной документации по учету торговых операций».
Полную материальную ответственность за операции приема, хранения
и
отпуска товаров несут материально-ответственные лица на основании
соответствующих договоров, которые были с ними заключены [21, с. 54].
Для того, чтобы зарегистрировать факт приема, перемещения
и
или отпуска
ТМЦ организацией на основании форм, разработанных в учетных
документах, вносятся записи в первичные документы в количественном,
и
стоимостном выражении [23, с. 97]. В соответствии с пунктом 1.5
Методических рекомендаций по учету
и
оформлению операций приема,
хранения
и
отпуска товаров в организациях торговли «первичные документы
должны оформляться в соответствии с требованиями, трактованными
Положением по ведению бухгалтерского учета
и
бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от
29.07.1998г № 34н»,
и
храниться в течении трех лет со дня завершения
ревизии. Содержание таких документов должно быть следующим:
− наименование формы;
− код формы;
− дата составления формы;
− содержание хозяйственной операции;
− натуральное либо денежное выражение операции;
− должностные лица с подписью
и
и ее расшифровкой, ответственные за
контроль выполнения операции;
− печать
и
штамп организации [17, с. 93].
17
В качестве регистров организацией могут быть и
аудити
спользованы торговые
журналы-ордера [16, с. 54]. Также, если организация
фак
использует в целях
учета различные
товаров
программные обеспечения, то регистрами могут служить
соответствующие машинограммы [29, с. 47].
К товару, отправленному поставщиком, прилагается ряд
сопроводительных документов,
товаров
предусмотренных условиями,
аудиф
правилами
товаро
перевозки: товарная накладная,
фак
счет-фактура, товарно-транспортная
накладная, железнодорожная накладная. Товарная накладная может быть
двух видов:
товаров
приходная,
аудифаи
расходная. Накладная должна выписываться
аудитфак
и
товар
подписываться лицом, ответственным за прием либо отгрузку товаров со
склада. Поставщик и
аудит товаро
покупатель (в лице материально-ответственных лиц)
должны заверить накладную
товаров
печатями своих организаций. Также в
накладной указываются:
товаро
порядковый номер,
аудитфа и
дата ее выписки, наименование
товаров
покупателя,
товаров
поставщика,
аудифтов
поставляемого товара, количество товара в
единицах, его цена,
и
сумма с учетом НДС. Если доставка товара до
покупателя осуществляется с помощью автомобиля, то соответствующий
груз сопровождается товарно-транспортной накладной, состоящей
аудии
из
транспортного и
аудит и
товарного разделов. Если же доставка осуществляется
железнодорожным транспортом, то к товару
товаро
прилагается железнодорожная
накладная и
аудит и
соответствующие ей спецификации. Иногда перевозка товара
осуществляется в специальных контейнерах, к которым также прилагается
«накладная на перевозку груза в универсальном контейнере». Счет-фактура
прикрепляется к накладной, если перечень наименований товаров большой.
Ее наличие, как
аудитфак
наличие счета, является основанием для оплаты за
отгруженный товар. Также она является
товаров
приходным документом о
товаров
поступлении товара для организаций, занимающихся розничной торговлей.
На основании сопроводительных документов, проштампованных
материально-ответственным лицом, поступившие товары принимаются к
учету в тот же день, когда они поступили от поставщика. Должностное лицо,
принимающее товар, обязано
фак
иметь доверенность (право на
н
получение товара
18
от лица организации) на его получение, составленную в соответствии с
главой 10 ГК РФ, если принимает данный товар вне склада организации, а
также паспорт для подтверждения личности, на которую выписана
доверенность. Если в доверенности сроки
и
использования не прописаны, то
она действует в течение года с установленного в ней дня совершения такой
доверенности. Данное полномочие должно быть заверено руководителем
аудит
или
лицом, уполномоченным на это в соответствии с законом,
ауд
учредительными
документами, а также лицом, на которое она была выписана [25, с. 67].
Руководитель организации
товаров
при формировании заказа и
аудитииииииииииифа иииииии
ли его приеме
обязан убедиться в наличии сертификатов на закупаемый товар. При
принятии товара ответственное лицо обязано проверить фактическое
соответствие, его количества
и
или качества, с написанным в
сопроводительных документах
и
или договоре. Если это условие не
соблюдено, то данное упущение должно быть прописано в сопроводительной
накладной
аудит
или счет-фактуре. При положительном
и
исходе процедуры приема
поступившего товара, материально-ответственное лицо подписывает
сопроводительный документ, ставит
товаро
печать
аудифа
организации. После чего, лицо,
подписавшее документы, полностью несет вину за недосмотренные
недостачи и
аудити
ли плохое качество товара. Претензии к поставщику
и
транспортной компании не могут быть предъявлены, если были нарушены
правила
и
или сроки приема товаров. Оплата
товаро
поставщику должна произойти на
основании оформленных документов без дальнейшего
ауди
их
товаров
пересмотра. В
ситуации, когда фактическое наличие товара
аудифаито
прописанное в
сопроводительных документах, а также качественная составляющая,
нарушены, то есть
и
имеются несоответствия, при
товаров
полном наличии всех членов
комиссии либо в одностороннем
товаров
порядке (при согласии поставщика
фи
либо его
отсутствии) составляется акт, являющийся основанием для предъявления
претензии
товаров
поставщику. При возврате поставщику ненадлежащего товара
оформляется расходная накладная. Остальные условия возврата должны
быть
товаро
прописаны в договоре о
товаро
поставке товара. Учет сопроводительных
19
документов рекомендуется вести в «Журнале поступления товаров», в
котором должна быть
товаров
прописана следующая
и
информация: название
приходного документа с соответствующей ему датой,
и
номером, дата
регистрации данного документа,
аудити
сведения о товарах, принятых
ответственным лицом, его подпись с расшифровкой. После завершения
товар
процедуры
товаров
приема товары приходуются в фактической сумме поступления
и
соответствующему количеству. Оформленные при приемке документы
являются основанием для оплаты поставщику
и
и уже не могут быть
пересмотрены (исключением является порча при транспортировке и
аудииииии ф
ли
товаров
потери в
пределах норм естественной убыли). Если склад или
аудитфи
основной офис
находятся в одном месте, то прием товаров происходит одновременно с
оформлением товарной накладной.
Реализация товаров сопровождается наличием документов,
подтверждающих факт перехода права собственности на определенный товар
от продавца к покупателю. Такими документами являются:
− товарная накладная, составленная по форме ТОРГ-12;
− товарная накладная на возврат,
,товаров
перемещение товара;
− счет-фактура;
− товарный чек на оплаченные операции (слип) в трех экземплярах,
который подписывается покупателем;
− акт о списании товара.
При реализации товаров
ауди
учет и
фи
оформление зависят от способа оплаты
за товар покупателем продавцу
и
регулируется договором купли-продажи в
соответствии с ГК РФ. Существует два способа оплаты: наличными в кассу,
либо безналичными на расчетный счет организации.
Безналичный расчет чаще всего встречается в оптовых организациях,
так как сумма заказа превышает допустимую для
товаров
поступления денег в кассу
организации. Расчет с юридическими лицами по безналичному расчету
непродовольственных товаров для собственного пользования в
подразделениях организации также является оптовой торговлей.
20
Безналичный расчет подтверждается выписыванием счет-фактуры в течение
5 дней после проведения операции по реализации товаров. Расчет с
покупателем в кассу осуществляется с помощью контрольно-кассовой
машины
и
выдачи клиенту кассового чека, в котором указана сумма НДС, что
приравнивается к выписке счета-фактуры [18, с. 96].
Контрольно-кассовые машины применяются в розничных
организациях, если
ау и
иное не предусмотрено законодательными
и
нормативными
актами. Сумма выручки при осуществлении розничной торговли
определяется подсчетом суммы выручки за
товаро
проданные товары. Выручка за
день определяется разностью показателей в контрольно-кассовой машине на
начало
аудифи
и конец рабочего дня, отраженной в кассовом отчете, который
составляется ежедневно в конце рабочей смены.
Материально-ответственные лица в хронологическом
товаро
порядке должны
составлять товарные отчеты в срок от одного до десяти дней руководителю и
аудит
и
бухгалтеру организации о наличии
аудии
движении товара на складе. Отчет
составляется на основании
товаров
приходных
аудит
расходных товарных документов в
двух экземплярах. Товарный отчет основывается на подтвержденных
остатках товара,
факи
соответствующих документах об
ауди и
их движении. Если и
аудит
фа
нвентаризация проводится в середине срока составления отчетности, то отчет
составляется два раза: до проведения
и
инвентаризации и
аудит фа тов
после. Данные в
кассовом
фаъ
товарных отчетках должны быть сопоставимыми.
Учет товаров организуется в двух подразделениях: бухгалтерия
и
и
склад. В первом – в стоимостном выражении
товаров
по материально-ответственным
лицам, а во втором – в количественном выражении по сорту, наименованию,
цене.
В обязанности бухгалтера входит своевременная проверка
товарооборота и
факитовар
правильности составленных материально-ответственными
лицами отчетов, которые должны быть:
− подлинными и
дит
товаров
правильными;
− соответствующими по показателям остатков на начало данного
21
отчётного периода и остаткам на конец предыдущего;
− соответствующими по показателям остатков на начало периода
фактическим остаткам в инвентаризационной описи на дату, когда была
проведена и
аудит иии
нвентаризация;
− все ли даты первичных документов совпадают с датами поступления
товаров до
и
инвентаризации;
− законно
и
обоснованно ли проведены процедуры приема, хранения,
и
отпуска товаров;
− подписи, реквизиты всех сторон на документах;
− все ли товары, указанные в соответствующих документах, были
оприходованы на склад;
− соответствие цены товара с ценой в соответствующих, приложенных
к нему, документах;
− соответствие записей, сделанных в первичных документах, записям в
книгах учета товара на складе;
− соответствие сумм товаров, перемещаемых внутри организации,
суммам, указанным в приходных документах других подразделений.
− соответствие суммы выручки
и
из расходной части товарного отчета,
сумме, оприходованной при учете товаров по цене продажи.
Также главный бухгалтер несет ответственность за сохранность всех
документов организации. В бухгалтерском учете существует две схемы учета
товаров:
товаров
по стоимостной и
аудитиии фаиииито
по натурально-стоимостной схеме. Отличие
состоит в том, что при натурально-стоимостной схеме учет товаров ведется
фиксированием остатков
аудифи
движения
товаров
по каждому наименованию, артикулу и
аудитиии
ли
сорту, а при стоимостной схеме с фиксированием остатков, прихода и
аудиии
ии
расхода в целом по всем товарам. В оптовых торговых организациях,
крупных магазинах, которые
и
используют штриховое кодирование, в целях
лучшего контроля товарных запасов лучше
и
использовать натурально-
стоимостную схему учета. В розничных организациях (обычно продуктовых)
без автоматизированного учета чаще всего применяется стоимостная схема
22
учета, так как единственным
и
источником
и
информации о реализованных
товарах является кассовый чек, в котором указана сумма, уплаченная
покупателем, без наименования товара [23, с. 82].
Товары отражаются в бухгалтерском учете организации по покупной
фа
и
или продажной стоимости на 41 счете («Товары»). Ежемесячно подводятся
и
итоги по счету 41, результаты которых должны сойтись с соответствующими
фа
отчетами: приход товара равен обороту по дебету, расход – по кредиту.
Разница между покупной и
аудитфа товаров
продажной стоимостью учитывается на счете 42
(«Торговая наценка»). Если товары приобретаются у разных поставщиков, то
метод оценки
и
их стоимости, который обязательно отражается в учетной
политике организации, может быть:
товаров
по стоимости единицы приобретения;
по средней стоимости;
метод ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок) [31, с.
74].
Так как торговые организации могут заниматься оптовой
и
(или)
розничной торговлей, то учет поступления товара происходит в зависимости
от выбранного
фак
метода учета
и
вида деятельности [24, с.69]. Порядок учета
поступления товаров представлен в таблице 1.
Таблица 1 - Учет поступления товаров в организации
торговли
Содержание
операции
Розничная торговля
Оптовая
торговля
По покупным
ценам
По продажным
ценам
Оплачены товары
поставщику
Дт 60 Кт 50,51
Дт 60 Кт 50,51
Дт 60 Кт 50,51
Поступление
товаров
Дт 41 Кт 60
Дт 41 Кт 60
Дт 41 Кт 60
Принят к учету
НДС
Дт 19 Кт 60
Дт 19 Кт 60
Дт 19 Кт 60
Учтена торговая
наценка
–
Дт 41 Кт 42
–
Также, как
аудит и
порядок поступления, в торговой организации будет
23
различным
и
учет реализации товаров, отраженный в таблице 2.
Так как моментом признания выручки в организациях, занимающихся
розничной торговлей, является момент поступления денежных средств, то
проводки, связанные с этим, тоже будут отличаться (План счетов,
и
инструкция к счету 90 «Продажи»).
Таблица 2 - Учет реализации товаров в организации
торговли
Содержание
операции
Розничная торговля
Оптовая
торговля
По покупным
ценам
По продажным
ценам
Выручка от
реализации
товаров
Дт 50,51,57
Кт 90.1
Дт 50,51,57
Кт 90.1
Дт 62
Кт 90.1
Выделен НДС с
реализации
товаров
Дт 90.3
Кт 68
Дт 90.3
Кт 68
Дт 90.3
Кт 68
Списание учетной
стоимости товаров
Дт 90.2
Кт 41
Дт 90.2
Кт 41
Дт 90.2
Кт 41
Списание
реализованной
наценки (сторно)
–
Дт 90.2
Кт 42
–
Поступление ДС от
покупателей
–
–
Дт 51 Кт 62
Отражен
финансовый
результат
Дт 90.9 Кт 99
Дт 99 Кт 90.9
Дт 90.9 Кт 99
Дт 99 Кт 90.9
Дт 90.9 Кт 99
Дт 99 Кт 90.9
Таким образом, учет в организациях торговли может формироваться
по-разному, что напрямую зависит от выбранного
факт
метода учета
факти
вида
деятельности. Данный выбор должен обязательно отражаться в учетной
политике организации. Процесс учета товаров с
аудифаки
использованием
автоматизированных систем является несложным, главная трудность состоит
в соблюдении правильности оформления документов
удит и
своевременной
регистрации в соответствующих регистрах.
1.3. Цель, задачи,
дит и
ис
аудит фактис
точники
и
информации аудита продажи товаров
Аудит розничной торговли является эффективным
и
инструментом
мониторинга
и
изменения позиций компании на рынке
и
деятельности