34
41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».
Товары,
товаров
переданные в ООО «Весталия» для
тов
переработки другим
организациям, со счета 41 «Товары» не списывают. На счете 41 «Товары»
они учитываются обособленно. Далее рассмотрим корреспонденцию счетов
товаро
по операциям продажи товаров при торговле товарами единичным
покупателям (таблица 6).
Таблица 6 - Бухгалтерские проводки по продаже товаров в
ООО «Весталия»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Выставлен счет покупателю за реализованные
товары
62
90.1
123650
Списана себестоимость товаров
90.3
41
94400
Списаны прочие расходы (расходы на продажу)
90.3
44
6890
Результат от реализации товаров
90.9
99
22360
Отражение выручки от реализации товаров в бухгалтерском учете
предприятия ООО «Весталия» осуществляется методом начисления.
Метод начисления основан на принципе допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом методе
выручка от реализации товаров отражается в бухгалтерском учете в момент
перехода права собственности на товары от продавца к покупателю.
Кассовый метод – это один из двух методов признания доходов и рас-
ходов, предусмотренных Налоговым кодексом. Напомним, что фирмы, упла-
чивающие налог на прибыль, могут самостоятельно выбирать кассовый ме-
тод или метод начисления. Организации и индивидуальные предпринимате-
ли, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в обязательном
порядке применяют только кассовый метод. Рассмотрим, в чем заключается
суть кассового метода, а также особенности его применения при УСН.
В кассовом методе доходы и расходы нельзя учесть при расчете налога
до тех пор, пока не произошло фактическое движение денежных средств.
Иными словами, доходы от реализации в виде стоимости оказанных услуг
признаются в бухгалтерском учете только в момент поступления денежных
35
средств в их оплату) Бухгалтерская проводка, используемая при отражении
доходов при условии оплаты после реализации, — Дебет 50 (51) Кредит 90
(91).
Признание доходов в бухгалтерском учете:
- Доходы признаются в день оплаты, поступления денег в кассу (или на
расчетный счет) предприятия, т.е. фактическая оплата в данном методе есть
событие принятия к учету доходов. При этом оплатой товара, работ, услуг и
(или) имущественных прав признается прекращение встречного обязатель-
ства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Получается, что
авансы, полученные от клиенты продавцом, в учете не фигурируют до мо-
мента фактической оплаты. Такие обстоятельства не позволяют в полной ме-
ре реализовать авансовые платежи. Такие события не отражаются в бух. уче-
те при кассовом методе.
Признание расходов в бух. учете:
-
расходы также признаются только после фактической оплаты. Аван-
совые платежи не участвуют в учете. При этом оплатой товара, работ, услуг и
(или) имущественных прав признается прекращение встречного обязатель-
ства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ).
-
Статья 273 НК РФ перечисляет особые виды расходов, по которым
действуют особые правила. Например, затраты на приобретение сырья и ма-
териалов учитываются в составе расходов по мере списания в производство
(пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а на амортизируемое имущество — через аморти-
зационные отчисления (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А расходы на приобретение
товаров для перепродажи можно учесть только по мере их реализации (пп. 3
п. 1 ст. 268 НК РФ).
Результаты от реализации ежемесячно списывают со счета 90
«Продажи». Списание прибыли: дебет 90 «Продажи»,
фак
кредит счета 99
«Прибыли
и
убытки». Списание убытков от продаж оформляют обратной
корреспонденцией.
Основной задачей бухгалтерского учета товаров является учет продажи
36
товаров, поскольку правильно организованный данный участок
бухгалтерского учета предприятия позволяет обеспечить сохранность
товаров.
Документальное оформление продажи товаров осуществляется в
соответствии с требованиями Методических рекомендаций по учету
и
и
оформлению операций приема, хранения,
и
отпуска товаров в организациях
торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. №1-794/32-5.
Для отражения операций по выбытию (продаже) товаров применяются
унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные
постановлением Госкомстата России от 25.12. 1998 г. №132 № «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету торговых операций». Передача товара от продавца к покупателю
оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными
условиями поставки,
аудит
перевозки товара. В ООО «Весталия» учетной
товаров
политикой утверждена схема документооборота (см. рис. 3).
Рис. 3. Структурная схема документооборота
реализации товара
Бухгалтерский учет расчетов ООО «Весталия» с
т
покупателями
осуществляется в следующей последовательности:
заключаются договора с покупателями на поставку товаров;
37
осуществляется документальное оформление реализации товаров;
определяется выручка от продажи товаров.
Рассмотрим более подробно каждый
ау и
из
то
перечисленных этапов
бухгалтерского учета реализации товаров в ООО «Весталия».
Документальное оформление отгрузки
и
реализации товаров в ООО
«Весталия» зависит от указанного в договоре способа расчета за
приобретаемый товар с покупателем.
Товары в ООО «Весталия» реализуются как за наличный расчет, так
итоваров
по
безналичному расчету. Поэтому при поставках возможны как поступления
наличных денег в кассу (до предельной суммы по одному платежу,
ограниченной в установленном порядке), так и
ауиии итоваро
перечисления средств
безналичным путем на расчетный счет ООО «Весталия». При реализации
товаров за наличный расчет применяется ККМ. С 01 июля 2019 года приме-
няется онлайн-касса. Онлайн-касса – общепринятое и неофициальное обо-
значение новой контрольно-кассовой техники (ККТ). Данное название она
получила из-за своего подключения к Интернету. Это подключение делает
возможным, в частности:
− передачу фискальных документов (кассовых чеков и бланков строгой
отчетности) в налоговую инспекцию через оператора ОФД;
− передачу клиенту чека или бланков строгой отчетности в электронной
форме.
− Стоит отметить, что в случае если происходит сбой связи с сетью Ин-
тернет, то останавливать работу онлайн-кассы не следует. Дело в том,
что такой кассовый аппарат сохраняет всю информацию о произведен-
ных с его помощью расчетах в фискальном накопителе и при восста-
новлении связи переправляет накопленную за время сбоя связи инфор-
мацию оператору ОФД, а далее – в налоговую инспекцию.
− Помимо наличия связи с Интернетом к онлайн-кассам закон № 54-ФЗ
предъявляет и другие требования, которые представлены полным спис-
ком в его статье 4.
38
Для оформления продажи товаров по предварительным заказам с
доставкой по указанному адресу
и
ли без доставки по адресу на конкретные
дату
и
и время в ООО «Весталия»
и
используется Заказ по форме ТОРГ-26.
Заказ оформляется в двух экземплярах сотрудником ООО «Весталия»
при согласовании с покупателем.
Первый экземпляр передается отборщику для
и
исполнения заказа,
второй экземпляр бланка заказа с отметкой об оплате передается
покупателю. Документ подписывается лицами, ответственными за прием,
комплектацию,
аудит и
и
исполнение заказа.
При оформлении отпуска товаров со склада ООО «Весталия»
материально ответственным лицом выписывается накладная по форме ТОРГ-
12.
В накладной указывается номер,
и
дата выписки; наименование
покупателя; наименование
фа
товара, его количество (в единицах), цена,
и
общая
сумма отпуска товара.
Накладная подписывается материально ответственными лицами,
сдавшими,
итоваров
принявшими товар,
и
заверяется круглыми печатями организаций
поставщика
итоваров
получателя.
Накладные обычно оформляются в трех экземплярах – для
получающей стороны (для покупателя), для материально ответственного
лица
и
один экземпляр передается в бухгалтерию ООО «Весталия».
Кроме того выписывается счет на оплату.
Перевозку товаров до заказчиков
и
расчеты за них помогает отследить
Товарно-транспортная накладная. В ООО «Весталия»
и
используют ее в том
случае, когда груз до покупателей доставляется на автомобиле. Типовая
межотраслевая форма товарно-транспортной накладной (ТТН) N 1-Т
утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78.
ТТН состоит
и
из двух разделов - товарного
и
транспортного.
Водитель, получивший груз, расписывается во всех четырех
экземплярах. ООО «Весталия» передает ему второй, третий,
и
четвертый
39
экземпляры, заверив
и
их своими подписями
и
печатями (штампами). Доставив
товар получателю, водитель оставляет у него второй экземпляр товарно-
транспортной накладной. Кроме того, покупатель заверяет своими
подписями
итоваро
печатями третий
и
четвертый экземпляры накладной. Третий
экземпляр служит для расчетов с заказчиком автотранспорта. Если товары
получает покупатель на складе ООО «Весталия», то необходимым
документом для него является доверенность, которая подтверждает право
материально ответственного лица на получение товара.
Построение аналитического учета с
варов
покупателями в ООО «Весталия»
построено таким образом, чтобы обеспечивать возможность получения
необходимых данных по:
расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
не оплаченным в срок расчетным документам;
авансам полученным.
Бухгалтерский учет продажи товаров в ООО «Весталия»
осуществляется на сопоставляющем операционно-результативном счете 90
«Продажи».
Данный счет предназначен для обобщения
и
информации о доходах
и
расходах, связанных с деятельностью организации, а также для определения
финансового результата по ним.
К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:
1 «Выручка»;
2 «Себестоимость продаж»;
3 «Прибыль (убыток) от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов,
признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж»
учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка»
признана выручка. Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»
предназначен для выявления финансового результата (прибыль
и
ли убыток) от
продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно
40
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль /
убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли
и
убытки». Таким образом,
синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не
и
имеет.
В ООО «Весталия» реализация товаров на условиях последующей
и
их
оплаты проводится корреспонденцией счетов, представленной в таблице 7.
Таблица 7 - Корреспонденция счетов, применяемых
ООО «Весталия» при реализации товаров
Содержание проводки
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражена продажная стоимость товаров с
учетом всех налогов в составе выручки от
продаж
62-1
90-1
98700
Списана покупная стоимость реализованных
товаров, по которым была признана выручка на
себестоимость продаж
90-2
41-1
81971
Поступила оплата от покупателей
51
62
98700
Финансовый результат
90/99
99/90
16729
В ООО «Весталия» 24.06.2019 года по накладной № 520 был
оприходован товар. 08.07.2019 года по товарной накладной №ОИК006721
была произведена реализация одной и
аудит и
з позиций товара, поступившего
24.06.17 по накладной №520.
Операция по реализации товара в ООО «Весталия» была отражена
следующими проводками, указанными в таблице 8.
Таблица 8 - Бухгалтерские проводки в ООО «Весталия» по
реализации товара покупателям
Содержание проводки
Дебет
Кредит
Сумма
(руб.)
Отражена продажная стоимость товаров с
учетом всех налогов в составе выручки от
продаж
62-1
90-1
35 334,00
Списана покупная стоимость реализованных
товаров, по которым была признана выручка
на себестоимость продаж
90-2
41-1
33 249,43
Поступила оплата от покупателей
51
62
35 334,00
Финансовый результат
90
99
2 084,57
При реализации товара по 78,00 руб. за единицу в бухгалтерском учете
списание проводится по покупной стоимости, т.е. по 61,50 руб. за единицу
41
товара.
По окончании отчетного периода счет 90 «Продажи» закрывается на
счете 99 «Прибыли
и
убытки».
В конце месяца счет 90 «Продажи» выглядит следующим образом как
показано на рис. 4:
Дебет 90 Кредит 99
33249,43
35 334,00
33 249,43
35 334,00
2 084,57
Рис. 4. Схема счета 90 «Продажи»
Финансовый результат ООО «Весталия» оформляется проводкой
Дебет 90 Кредит 99 на сумму 2 084,57 рублей – прибыль.
Продажная цена складывается
ауди и
из покупной стоимости товаров
и
суммы
наценки и
и
учитывается по дебету счета 41 «Товары». Разница между
продажной и
итоваров и
покупной ценой (наценка) отражается по кредиту счета 42
«Торговая наценка».
Торговая наценка является доходом организации.
Для документального подтверждения размера торговой наценки фирма
составляет реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на
основании которого начисляется наценка. Учет торговой наценки необходим,
если нужно определить розничную цену товара, полученного от поставщика,
и
или рассчитать реализованную наценку. Кроме того, ее сумма может
меняться в результате переоценки товаров
дит и
и их
фаих
списания.
В отчетном периоде организация может продавать товары с разной
торговой наценкой. Поэтому фирма должна определить сумму
реализованной наценки расчетным путем. Как правило, она рассчитывается
по среднему проценту.
Так, сначала нужно рассчитать средний процент наценки в стоимости
42
товара. Это делается по формуле:
Наценка, приходящаяся
на остаток товаров на
начало месяца
+
Наценка на товары,
поступившие в течение
месяца
–
Наценка на выбывшие
товары (возврат, списание
и
т. п.)
:
Выручка от
реализации
товаров
+
Стоимость
товаров на конец
месяца
х
100
=
Средний
процент
наценки
(1)
После этого определяется сумма реализованной торговой наценки:
Выручка
от реализации товаров
х
Средний
процент наценки
=
Сумма
реализованной наценки
(2)
При реализации товаров в розницу
и
их продажная стоимость
списывается в дебет субсчета 2 счета 90 «Продажи».
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана учетная стоимость реализованных товаров.
Ее нужно уменьшить на сумму реализованной наценки. Для этого в
учете делается проводка: Дебет 90-2 Кредит 42
– сторнирована реализованная торговая наценка.
Первичным документом в этом случае служит бухгалтерская справка-
расчет. Ее можно составить в произвольной форме. Например, она может
выглядеть так:
Бухгалтерская справка-расчет реализованной торговой наценки за
и
июль
2019 года
Торговая наценка в стоимости остатков товаров на 1
и
июля – 10 000 руб.
Наценка на товары, полученные в течение
и
июля – 15 000 руб.
Реализовано товаров за
и
июль – 30 000 руб.
Остаток товаров на 1 августа – 45 000 руб.
Средний процент наценки в стоимости товара:
43
(10 000 руб. + 15 000 руб.) : (30 000 руб. + 45 000 руб.) х 100 = 33,33%.
Реализованная торговая наценка за
и
июль:
30 000 руб. х 33,33% = 9999 руб.
Таким образом, учет товаров в ООО «Весталия» осуществляется в
соответствии с действующим законодательством по ведению бухгалтерского
учета.
аудит фак
Одним
и
из основных участков бухгалтерского учета торговой
организации ООО «Весталия» является – учет расходов на продажу
продукции.
К расходам на продажу в торговом предприятии ООО «Весталия»
относятся расходы, связанные с продажей товаров. В частности это расходы
на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий,
сооружений, помещений,
иаудит и
инвентаря;
ауд
на рекламу; на представительские
расходы;
и
другие аналогичные по назначению расходы.
Синтетический учет расходов на продажу в соответствии с Планом
счетов ООО «Весталия» ведется на синтетическом счете 44 «Расходы на
продажу». По дебету указанного счета собираются все затраты на продажу
продукции, а по кредиту осуществляется
и
их списание. Аналитический учет
по счету 44 «Расходы на продажу» в ООО «Весталия» ведется отдельно по
видам
и
и статьям осуществляемых расходов.
Учет
и
издержек обращения ООО «Весталия» организует в соответствии
с ПБУ 10/99
и
Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету
затрат, включаемых в
и
издержки обращения
и
производства. При этом следует
учитывать, что Методические рекомендации применяются в части, не
противоречащей действующему законодательству (в частности, ПБУ 10/99),
и
только в части организации учета расходов в бухгалтерском учете.
Налоговый учет затрат организуется и
аудит и
сключительно в соответствии с
положениями гл.25 НК РФ.
Методическими рекомендациями по учету
и
издержек обращения для
организаций торговли предусмотрены следующие статьи затрат на продажу: