4
Содержание
Введение ............................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические аспекты учета движения капитала и порядок
отражения его в отчетности организации ........................................................... 9
1.1.Понятийная база, состав и структура капитала организации ...................... 9
1.2.Особенности учета движения капитала по российским и международным
стандартам в организации.................................................................................. 15
1.3.Порядок отражения капитала в отчетности организации: проблемы и пути
их решения .......................................................................................................... 35
Глава 2. Организация учета движения капитала и порядок отражения его в
отчетности ООО МФ «Центр интеллектуальных технологий»....................... 42
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО МФ «Центр
интеллектуальных технологий» ........................................................................ 42
2.2. Организация учета движения капитала в ООО МФ «Центр
интеллектуальных технологий» ........................................................................ 48
2.3. Порядок отражения в отчетности и анализ капитала предприятия .......... 52
Глава 3. Развитие инструментов учета движения капитала и порядка
отражения его в отчетности организации ......................................................... 62
3.1. Развитие инструментов учета и отражения в отчетности движения
капитала в организации ..................................................................................... 62
3.2. Совершенствование методического обеспечения анализа капитала в
организации ........................................................................................................ 76
Заключение ......................................................................................................... 78
Список использованной литературы ................................................................. 87
Приложения ........................................................................................................ 92
5
Введение
На современном этапе экономической деятельности в Российской
Федерации особую роль в успехе функционирования организации играют
процессы формирования и размещения капитала. В настоящее время
многими предприятиями не были учтены требования современной
нестабильной экономики к названной проблеме. Поэтому и возникла
ситуация, когда многие предприятия сохраняют старые методы
формирования и размещения капитала, которые перестали не только
приносить прибыль, но и поставили многие предприятия под угрозу
банкротства.
Актуальность темы повышается и тем, что важнейшим условием
осуществления расширенного производства и эффективной экономической
деятельности является грамотное управление капиталом в соответствии с
требованиями закона пропорционального развития экономики.
Цель исследования - изучение теоретических и практических аспектов
учета капитала и порядок его отражения в отчетности с целью
совершенствования инструментов управления движением капитала в
организации.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить
следующие задачи:
отразить понятие, состав и структуру капитала организации;
изучить порядок нормативно-правового регулирования и учета капитала в
организации;
рассмотреть порядок отражения капитала в отчетности предприятия;
исследовать финансово-экономическую характеристику предприятия;
выявить порядок учета и отражения в отчетности капитала предприятия;
разработать рекомендации в части эффективного управления капиталом
предприятия.
Предмет исследования включает в себя совокупность вопросов
6
теоретического и практического характера учета капитала и отражения его в
отчетности предприятия.
Объектом исследования выступила финансово-хозяйственная
деятельность ООО МФ «Центр интеллектуальных технологий».
Методы, используемые в исследовании включают, методы
экономической теории, такие как анализ, синтез, диалектики и системности,
также метод бухгалтерского учета (документирование, двойная запись и др.),
методы анализа хозяйственной деятельности (динамики, цепных подстановок
и абсолютных разниц и т.д.).
Изучению проблем учета и отражения в отчетности капитала
организации посвящены труды таких зарубежных ученых как Е. Беем -
Баверк, Й. Бетге, М. Ф. Ван Бред, Д. Миддлтон, Д. Риккардо, Э. С.
Хендриксен, Дж. Р. Хикс и др. Вопросам бухгалтерского учета и анализа
капитала в современных условиях посвятили свои работы такие
отечественные ученые и практики как М. И. Баканов, П. С. Безруких, О. В.
Ефимова, В. В. Ковалев, Н. П. Кондраков, В. Д. Новодворский, В. Ф. Палий,
Я. В. Соколов, А. Д. Шеремет и другие.
Научная новизна проведенного исследования заключается в
теоретическом обобщении и развитии теоретических и организационно-
методических положений учета и отражения в отчетности капитала
организации и включает следующие положения:
обоснована сущность и раскрыто содержание категории «капитал» как
комплексного объекта бухгалтерского учета;
предложены подходы для формирования учетно-аналитической
информации о капитале, позволяющие использовать
воспроизводственную характеристику капитала с позиции теорий
экономических циклов;
уточнен состав и обоснована структура капитала на основе классических и
современных экономических теорий, и уточнена учетная классификация
капитала организации;
7
определены направления совершенствования методики бухгалтерского
учета капитала на основе концепции использования и поддержания
капитала и требований международных стандартов;
уточнена методика анализа использования капитала организации.
Теоретическая значимость полученных результатов состоит в
обобщении и систематизации теоретических и практических исследований,
позволивших построить концепцию формирования и использования капитала
организации.
Практическая значимость работы заключается в том, что
обоснованные методики учета капитала позволяют решать многие
организационные вопросы управления капиталом в конкретных
организациях. При сохранении целостности концепции капитала возможен
выбор необходимого инструментария для реализации целей управления с
учетом отраслевых, организационных и иных особенностей. Одним из
основных направлений разработки методики учета капитала является
направление формирования показателей о состоянии и движении капитала
применительно к жизненным циклам его воспроизводства.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы и приложений.
Во введении детально рассмотрены актуальность темы исследования,
цель и задачи, объект и предмет, элементы научной новизны и теоретическая
и практическая значимость исследования.
Первая глава включает изучение теоретических аспектов по теме
исследования, здесь нашли отражения понятия капитала, особенности его
учета и отражения в отчетности.
Вторая глава ориентирована на отражение практических аспектов, а
именно изучена финансово-экономическая характеристика предприятия,
организация учета капитала на предприятии.
В главе третьей нашли отражение рекомендации по развитию
методических аспектов учета и отражения в отчетности капитала
8
предприятия.
Заключение содержит основные выводы и рекомендации, которые
отражены в магистерской диссертации.
Список литературы содержит основные законодательные акты, а
также учебную и периодическую литературу по теме исследования.
9
Глава 1. Теоретические аспекты учета движения капитала и
порядок отражения его в отчетности организации
1.1.Понятийная база, состав и структура капитала организации
Понятие «капитал» произошло от латинского «capitalis», что означает
главный, основной. По мере развития экономической мысли первоначальное
абстрактное и обобщенное понятие капитала наполнялось конкретным
содержанием, формулировались новые определения капитала
1
.
Представители экономической школы меркантилизма,
господствовавшей в XVI–XVIII вв, рассматривали под капиталом богатство,
выраженное в серебряных и золотых деньгах или как самовозрастающую
стоимость, при этом они не учитывали затраты, связанные с накоплением
богатства
2
.
В XVIII в. физиократы, в частности Ф. Кенэ, понимали под капиталом
все то, что используется в земледелии в течение нескольких
производственных циклов, а именно постройки, скот, орудия и т. д.,
представляют собой «первоначальные авансы».
Затраты на корм для скота, семена, оплату труда рабочих, и все
прочие затраты, которые компенсируются в течение одного
производственного цикла, Кенэ называет «ежегодными авансами». В
настоящее время первоначальные и ежегодные авансы определяются как
основной и оборотный капитал предприятия.
Представители школы политической экономии (XVIII–XIX вв), а
именно А. Смит определял капитал как «овещественное богатство, ранее
произведенное человеком». Д. Рикардо вслед за А. Смитом приравнивал
капитал к деньгам, накопленным материальным благам и накопленному
общественному интеллекту. Разумеется, немаловажную роль в изучении
1
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. – 8-е изд. – Москва: Дашков и К°, 2019. – 583
с.
2
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – Москва: Дашков и К°,
2018. – 591 с.
10
понятия «Капитал» сыграла теория К. Маркса, в которой капитал как
стоимость, приносящая прибавочную стоимость.
Капитал как экономическая категория продолжает изучаться такими
экономистами и бухгалтерами, как Я. В. Соколов, Н. В. Брыков, А. В.
Быковская, Л. В. Иоффе, Н. А. Камарджанова, Н. П. Кондраков, Е. А.
Кыштымова и др. С точки зрения спектра экономических дисциплин,
капитал трактуется весьма неоднозначно.
Например, Н. П. Кондраков в своей работе «Бухгалтерский учет»
определяет капитал организации как ее имущество. Но если рассматривать
предисловие к Международным бухгалтерским стандартам, которые были
опубликованы Комитетом по международным бухгалтерским стандартам в
ноябре 1982 г., то капиталом организации следует считать разницу между
активами и пассивами предприятия.
А. В. Быковская определяет капитал как источник формирования
активов предприятия. Замечает при этом, что правильность отражения
данного показателя в бухгалтерской отчетности определяет достоверность
бухгалтерской отчетности.
Е. А. Кыштымова, кандидат экономических наук, приводит
следующее определение капитала организации: «Формирование стандартов
учета и отчетности, определяющих собственный капитал хозяйствующих
субъектов, его составные элементы, операции по их движению, которые
увязывают реформу бухгалтерского учета в Российской Федерации с
основными тенденциями внедрения стандартов на международном уровне,
оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении
модели бухгалтерского учета, а так же устранение имеющихся противоречий
в законодательстве — важнейшая задачей нормотворчества российского
федерального законодательства».
И. В. Анциферова определила капитал как стоимостную оценку
имущества предприятия, в рамках которой определяется ответственность
перед учредителями и кредиторами компании.
11
П. С. Безруких в своем учебнике рассматривает капитал в виде
совокупности материальных ценностей и денежных средств, финансовых
вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, которые необходимы
для того, чтобы осуществлять хозяйственную деятельность предприятия.
Таким образом, представим в таблице 1 совокупность авторских
трактовок понятия «капитала» и на их основе предпримем попытку развития
данного термина.
Таблица 1
Анализ авторских подходов к определению «капитал»
Авторы
Содержание понятия «капитал»
Концепция бухгалтерского учета в
экономике России
Это вложения собственников и прибыль,
накопленная за все время деятельности
организации.
МСФО
Это часть активов компании, остающаяся
после вычета всех ее обязательств.
Пятов М. Л. (Источник: Пятов М.Л.
Новый Закон «О бухгалтерском
учете»: объекты учета
[Электронный ресурс])
Это чистые активы, а именно остаточная
доля участия в активах организации после
вычета всех ее обязательств.
Смекалов П.В., Бадмаева
Д.Г., Смолянинов С.В. (Источник:
Смекалов П.В., Бадмаева Д.Г.,
Смолянинов С.В. Анализ
финансовой отчетности
предприятия: учебное пособие. –
СПб.: Проспект Науки, 2019. - С.
158)
Это источники финансовых средств,
которые отражены в пассиве баланса.
Кураков Л.П. (источник: Кураков
Л.П., Кураков В.Л. Словарь-
справочник по экономике. -2- е
изд. - М.: Пресс-сервис, 2018. - С.
122)
Это совокупность ресурсов, используемых в
производстве.
Хаустов Ю.И. (Финансовый учет:
учебник / под ред. проф. В.Г.
Гетьмана. -2-е изд., перераб. и
доп.-М.: Финансы и статистика,
2014. - С. 68)
Это долгосрочный экономический ресурс,
способствующий получению большего
количества благ.
Безруких П.С. (Источник:
Безруких П.С. Бухгалтерский учет.
- М.: Бухгалтерский учет, 2015. -
С.480
Это совокупная величина вложений
учредителей и прибыль, накопленная
организацией.
12
Разнообразные подходы к характеристике понятия «капитал» как
важной экономической категории позволяют вывести следующее
определение: капитал — сумма как собственных, так и заемных благ в форме
денежных средств и производственных фондов, которые, соответственно,
привлекаются и приобретаются собственниками хозяйствующего субъекта с
целью получения прибыли.
Учитывая экономические особенности капитала как экономической
категории, представим его основные функции на рисунке 1
1
.
Рис.1. Основные функции капитала предприятия
Так исходя из природы и экономического содержания собственного
капитала можно выделить следующие его функции:
оперативную, которая ориентирована на поддержание непрерывности
деятельности организации (предприятия);
защитную (абсорбирующую) — направлена на защиту капитала
кредиторов и возмещение (поглощение) убытков организации;
распределительную — связана с участием в распределении полученной
прибыли за определенный временной период;
регулирующую (регистрирующая) - определяет возможности и масштабы
1
Удалова, З.В. Теоретические подходы к исследованию видов и классификации капитала в учетной системе
/ З.В. Удалова, А.Г. Салтанова // Модели развития сельского хозяйства в условиях новой экономики:
инструментарий, формы, риски: материалы междунар. науч.-практ. конф., г. Ростов-на-Дону, сентябрь 2018.
– Ростов н/Д: АзовПечать, 2018. – С. 283-294
13
привлечения заемных источников финансирования, а также участия
отдельных субъектов в управлении организацией.
После изучения функций предприятия следует перейти к
рассмотрению классификационных групп капитала. Отметим, что
классификация капитала зависит от организационно-правовой формы
предприятия и законодательства, регулирующего данные организации.
В настоящее время в практике предприятий применяются различные
организационно-правовые формы создания организаций, такие как:
хозяйствующие товарищества; хозяйствующие общества; корпоративные
структуры; холдинги и другие.
В зависимости от организационно-правовой формы первоначально
вложенный или стартовый капитал может быть складочным капиталом в
товариществах, паевым фондом в производственных кооперативах, уставным
капиталом в акционерных обществах. Также от вида организационно-
правовой формы законодательно утверждаются требования к созданию
резервного капитала, так акционерные общества обязаны создавать
резервный капитал в размере не ниже 5% от уставного капитала, остальным
организациям предоставляется право на создание резервного капитала
(фонда) в размере установленном в уставе предприятия
1
.
Главная цель классификации собственного капитала состоит в том,
чтобы обеспечить собственников, кредиторов, инвесторов и
заинтересованных пользователей данными, сформированными в учетно-
аналитической системе организации об эффективности управления
финансовыми ресурсами, предприятием в целом, динамике и перспективе их
экономических выгод. Рассмотрим классификацию капитала в таблице 2.
1
Рыжкова, К.А. Управление собственным капиталом в акционерных обществах: методологический аспект /
К.А. Рыжкова // Финансы и кредит: Финансовый менеджмент. – 2017. – № 26 (506). – С. 61-71