28
- определенные источники данных, на базе которых осуществляется
анализ;
- характеристика документов, посредством которых оформляются
результаты анализа;
- технические средства, которые рационально использовать для
аналитической обработки информации;
- разъяснения по организации анализа;
- предложения по периодичности и логичности проведения
аналитического исследования;
- рекомендации по употреблению определенных методов и приемов
анализа исследуемых объектов.
Экономический aнализ очень тесно связан с бухгалтерским учетом. С
одной стороны, сведения бухгалтерского учета являются главным источником
информации при экономическом анализе хозяйственной деятельности. Не зная
методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, очень трудно
подобрать для анализа необходимые материалы и проверить их
доброкачественность. С другой стороны, требования, которые ставятся перед
анализом, так или иначе, переадресуются бухгалтерскому учету. Чтобы более
качественно обеспечить экономический анализ информацией, сделать ее более
оперативной, правдивой, точной, в необходимой степени детализированной,
доступной и понятной, вся система бухгалтерского учета постоянно
совершенствуется. Для бoльшей своей аналитичности бухгалтерский учет
изменяет формы и содержание регистров, порядок документооборота.
Плодoтворность анализа хозяйственной деятельности в большинстве
случаев зависит от четкости, точности его организации. Его следует проводить
в определенном порядке, четкое соблюдение которого позволит провести
экономический анализ на безупречном уровне.
Основные этапы экономического анализа представлены на рисунке 1.2.
29
Рисунок 1.2 - Этапы экономического анализа
Рассмотрим содержание основных этапов:
1) определение цели анализа, периодичности его проведения, объекта
анализа - целью может выступать выявление тенденций в процессе
хозяйственно-финансовой деятельности, рассмотрение выполнения плана по
определенным нормативам, оценка результативности применения
материальных, финансовых, трудовых ресурсов. Объектом может выступать
хозяйственная деятельность предприятия, какой-либо вид деятельности либо
отдельный вид услуги;
2) разработка плана проведения анализа, распределение функций среди
группы аналитиков, установление сроков выполнения работы - до проведения
исследования следует составить список вопросов, которые необходимо будет
изучить в ходе аналитического анализа. Программа зависит от того, с какой
целью, за какой период и где проводится исследование; также
учитывают сроки проведения анализа; материалы, по которым проводится
30
анализ, а также список должностных лиц, у которых, в случае чего-либо,
получить необходимую информацию; система проведения анализа и итоговые
результаты [17, c.408];
3) определение источников информации, проверка ее достоверности и
полноты - это центральный этап проведения анализа, потому что на данном
этапе необходимы материалы, относящиеся к конкретному вопросу, проблеме.
Существенно до проведения исследования определить, какие сведения, и за
какой промежуток времени требуются для осуществления анализа, их объем и
расположение. Полученные сведения перед использованием следует проверить,
так как они могут быть ошибочны. Искажением считается неверное их
отражение в отчетности, допущенное в ходе умышленных
действий должностных лиц, целью которых может являться «укрывательство»
доходов, либо в результате несоблюдения существующих методических
указаний и инструкций по составлению отчетности, также искажением
являются арифметические ошибки. Контроль способствует определению
достоверности полученных сведений, выявить и устранить разного рода
ошибки;
4) выбор методики анализа и программных средств - в процессе
обработки сведений, собранных по аналогии с программой анализа,
производится расчет необходимых для оценки объекта исследования данных.
Выявляются причины, которые оказали основное влияние на деятельность
объекта анализа. В ходе обработки сведений экономического анализа
используются разнообразные приемы и методы;
5) проведение расчетов, оформление их в виде таблиц, графиков,
диаграмм - для наглядного понимания динамики данных, структуры изучаемого
объекта или отдельных его элементов используются графики, диаграммы. Они
составляются на основе данных плана, проверенных бухгалтерских,
статистических отчетов и иных сведений. В таблицах в последовательном
порядке располагается вся информация об изучаемых явлениях, что позволяет
31
такому материалу быть более информативным и наглядным по сравнению с
текстом;
6) оформление итогов проведенного анализа - по результатам расчетов
составляется аналитическая записка, в которой обобщаются достижения
экономического исследования, даются предложения по предотвращению
выявленных недочетов в процессе анализа, по улучшению хозяйственно-
финансовой деятельности предприятия. Сущность аналитической записки во
многом зависит от того, кто составляет результаты исследования. Если это
менеджер предприятия, то, как правило, записка не содержит цифровой
материал в большом объеме, так как менеджер должен применять данный
материал для принятия определенного решения. Если аналитическая записка
составляется для таких пользователей, как собственник организации, то ее
содержание должно быть в развернутом виде. Текст поясняют большим
количеством цифрового материала в табличной форме, диаграммами,
графиками, способствующими пользователю итогов экономического
исследования составить определенное представление и принять решение по
вопросам, связанным с позицией к данному предприятию [17, c.410].
7) контроль реализации решений, принятых по данным анализа - одним
из условий, которые предъявляют к экономическому анализу, является его
действенность. Поэтому важно осуществлять контроль по воздействию
результатов экономического анализа на принятие управленческих решений,
достижение нормативов, определенных предприятием.
Анализ фонда оплаты труда (ФОТ) проводится для изучения состава,
пропорций, тенденций изменения затрат на оплату труда, выявления запасов
для создания необходимых ресурсов повышения и совершенствования оплаты
труда сотрудников, обеспечения контроля за мерой труда и потребления.
Главная цель экономического анализа ФОТ - получение нескольких
ключевых норм, дающих объективную и точную картину влияния факторов на
динамику фонда оплаты труда, изменений в структуре фонда оплаты труда,
32
соотношения между темпами роста производительности труда и заработной
платы.
Задачи анализа оплаты труда:
- изучение темпов роста оплаты труда, их соотношения с темпами
роста объема производства и реализации;
- установление размеров и динамики средней заработной платы
отдельных категорий и профессий работников;
- проверка степени оправданности применяемых форм и систем оплаты
труда;
- выявление отклонений в численности работников и в средней
заработной плате на расход фонда оплаты труда;
- изучение эффективности применяемых систем премирования;
- повышение экономической обоснованности планирования фонда
заработной платы;
- объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности
выполнения плана расходов на оплату труда;
- определение и количественное измерение влияния факторов на
динамику фонда заработной платы;
- выявление результативности использования финансовых ресурсов;
- раскрытие тенденций динамики ФОТ и внутренних резервов;
- обоснование оптимальных управленческих решений;
- выявление и мобилизация резервов повышения эффективности
использования фонда оплаты труда.
Анализ оплаты труда в организации начинают с определения суммы
превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала организации по
сравнению с показателями, установленными планом, изучают причины этих
отклонений, вырабатывают эффективные решения по их предупреждению.
Абсолютное отклонение фонда заработной платы высчитывают как
разность между фактически использованными средствами на оплату труда и
33
плановым фондом заработной платы в целом в организации,
производственным подразделениям и категориям сотрудников:
∆ФЗПабс = ФЗП ф – ФЗП пл, (1)
где ФЗПф, ФЗПпл – фактическое и плановое значение фонда оплаты
труда.
Абсолютное отклонение определяется без учета степени выполнения
плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или
перерасходе оплаты фонда заработной платы.
Относительное отклонение фонда заработной платы – разность между
фактически начисленной суммой заплаты и плановым фондом,
скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству
продукции. При этом надо иметь в виду, что корректируется только
переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется
пропорционально объему производства продукции. Эта зарплата сотрудников
по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за
производственные результаты и суммы отпускных, соответствующая доле
переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или
спаде производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата
служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работникам
строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы
и соответствующая им сумма отпускных).
∆ФЗПотн = ФЗП ф – ФЗП ск =
ФЗП ф – (ФЗПпл.пер*Квн + ФЗП пл. пост), (2)
где ФЗП отн – относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗП ф – фонд зарплаты фактический;
34
ФЗП ск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на
коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФЗП пл.пер и ФЗП пл.пост – соответственно переменная и постоянная
сумма планового фонда оплаты труда;
К вн - коэффициент выполнения плана по производству продукции.
В ходе анализа необходимо определять факторы абсолютного и
относительного отклонения по фонду заработной платы.
Переменная часть фонда заработной платы подчиняется объему
производства продукции, его структуре, удельной трудоемкости, уровню
среднечасовой оплаты труда. Постоянная часть фонда заработной платы в
свою очередь зависит от численности сотрудников, количества отработанных
дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности
рабочего дня и среднечасовой заработной платы.
Между средним уровнем оплаты труда, численностью работающих и
фондом заработной платы существует взаимосвязь. Величина фонда заработной
платы может быть получена как произведение численности работников (ЧР) и
средней заработной платы (ЗП):
ФОТ = ЧР * ЗП. (3)
Воздействие каждого фактора на изменение фонда заработной платы
определяют следующим образом:
- прирост или изменение фонда заработной платы в связи с изменением
численности трудящихся:
∆ФОТЧР = (ЧР1 - ЧР0) * ЗП0, (4)
- прирост или уменьшение фонда заработной платы за счет изменения
уровня оплаты труда:
35
∆ФОТЗП = (ЗП1 - ЗП0) * ЧР1. (5)
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения
по фонду заработной платы могут быть использованы такие модели, как:
ФЗП = ЧР*ГЗП, (6)
ФЗП = ЧР*Д*ДЗП, (7)
ФЗП = ЧР*Д*П*ЧЗП, (8)
где ЧР – среднегодовая численность работников;
Д – количество отработанных дней одним работником за год;
П – средняя продолжительность рабочего дня;
ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника;
ДЗП – среднедневная зарплата одного работника;
ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести
способом абсолютных разниц:
∆ФЗПчр = (ЧРф-ЧРпл)*Дпл*Ппл*ЧЗПпл, (9)
∆ФЗПд = ЧРф*(Дф-Дпл)*Ппл*ЧЗПпл , (10)
∆ФЗПп = ЧРф*Дф*(Пф-Ппл)*ЧЗПпл, (11)
∆ФЗПчзп = ЧРф*Дф*Пф*(ЧЗПф-ЧЗПпл). (12)
Огромное значение при анализе использования фонда заработной платы
имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а
также о факторах, определяющих их уровень. Поэтому в дальнейшем
необходимо проанализировать причины изменения средней зарплаты
работников по профессиям, категориям и подразделениям.
36
При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих зависит
от количества отработанных дней каждым сотрудником, средней
продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
ГЗП = Д*П*ЧЗП, (13)
а среднедневная зарплата (ДЗП) – от продолжительности рабочего дня и
среднечасовой зарплаты:
ДЗП = П*ЧЗП. (14)
В ходе анализа следует установить соответствие между темпами роста
средней заработной платы и производительности труда. Для расширенного
воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно,
чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его
оплаты. Если это не соблюдается, то в последствие это влечет за собой
перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и
уменьшение суммы прибыли.
Значимость экономического анализа:
- на уровне всего периода - в оценке достигнутых финансовых
показателей периода тем значениям, которые организация рассматривает для
себя в качестве нормативных;
- на уровне текущего управления - в оценке величины отклонений
достигнутых значений показателей от запланированных для данного периода.
Данные экономического анализа фонда оплаты труда за предыдущие
периоды являются основой для составления объективных оптимальных планов
на будущее. Объективная оценка экономических результатов деятельности
трудовых коллективов, доли каждого рабочего в общих экономических
результатах деятельности предприятия соответственно количеству и качеству
37
его трудовых затрат создает основу для разработки системы материального
поощрения работающих в организации за счет фонда оплаты труда.
Выделяют такие методы анализа как горизонтальный анализ,
вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов,
сравнительный анализ, факторный анализ.
Горизонтальный анализ - сравнение каждой позиции отчетности с
предыдущим периодом. Горизонтальный структурный анализ позволяет
выявить тенденции изменения во времени отдельных статей и их групп в
общем изменении валюты бюджета. Существует два основных алгоритма
проведения горизонтального анализа:
- Базисный - значение показателя в каждом из последующих периодов
сравнивается со значением в первом (базисном) из рассматриваемых периодов,
берущимся равным 100%;
- Цепной - значение показателя в каждом из последующих периодов
сравнивается со значением в предшествующем ему периоде, равным 100%.
Вертикальный анализ - определение структуры итоговых финансовых
показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результаты в
целом. Вертикальный структурный анализ позволяет оценить вклад статей в
общую величину бюджета за период. Алгоритм проведения вертикального
анализа:
- общая величина бюджета (итоговая сумма) берется равной 100%;
- величина статей и их групп относится к общей величине бюджета, и,
таким образом, определяются доли статей (в процентах).
Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение основной тенденции динамики
показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей
отдельных периодов [18, c.284].
Анализ относительных показателей - расчет отношений между
отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности,
определение взаимосвязей показателей.