91
время свести к минимуму трудоемкость ее регистрации и обработки.
Предлагаемый План счетов бухгалтерского учета позволяет избежать
дублирования информации в учетных записях субъектов малого бизнеса,
является более подходящим к общим требованиям формирования
машиноориентированных программных продуктов, не требуя при этом
значительных затрат на создание и совершенствование учетных программ.
Нуждаются в определенной корректировке статьи бухгалтерского
баланса. Считаем целесообразным выделение в отдельную строку показателя
дебиторской задолженности (таблица 3.18).
В форме бухгалтерского баланса, рекомендованной к применению
Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. от 17.08.2012 №
113н), большинство статей, по сравнению с перечнем статей,
присутствовавших в аналогичной форме для крупных организаций,
объединено. Сделано это с одной главной целью: упростить порядок
формирования и представления отчетных данных. Однако, на наш взгляд,
некоторые задачи, стоящие перед отчетными формами хозяйствующих
субъектов, не смогут быть решены.
Таблица 3.18 - Варианты статей бухгалтерского баланса,
рекомендованного к использованию субъектами малого
предпринимательства
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н
(в ред. Приказа Минфина России от 17.08.2012
№113н)
Авторский вариант статей бухгалтерского баланса
АКТИВ БАЛАНСА
1) Материальные внеоборотные активы
1) Внеоборотные активы и капитальные затраты
2) Нематериальные, финансовые и другие
внеоборотные активы
2) -
3) Запасы
3) Материально-производственные запасы
4) Денежные средства и денежные эквиваленты
4) Денежные средства и денежные эквиваленты
5) -
5) Дебиторская задолженность всего, в т.ч.:
- дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 6 мес.);
92
- дебиторская задолженность свыше 6 мес.
6) Финансовые и другие внеоборотные активы
6) Финансовые вложения
ПАССИВ БАЛАНСА
1) Капитал и резервы
1) Собственный капитал
2) -
2) Нераспределенная прибыль (невозмещенные убытки)
3) Долгосрочные заемные средства
3) Долгосрочные заемные средства
4) Другие долгосрочные обязательства
4) -
5) Краткосрочные заемные средства
5) Краткосрочные заемные средства
6) Кредиторская задолженность
6) Кредиторская задолженность всего, в т.ч.
- кредиторская задолженность свыше 6 мес.
7) Другие краткосрочные обязательства
7) Другие краткосрочные обязательства
К примеру, бухгалтерская отчетность представляется для того, чтобы
внутренние и внешние пользователи могли получить достоверную
информацию об имущественном положении организации, а также о его
обязательствах. И на основе полученной информации проводить анализ, а
также делать выводы о целесообразности инвестирования финансовых
ресурсов в тот или иной хозяйствующий субъект.
По нашему мнению, излишнее «уплотнение» информации не сыграет
положительной роли, а лишь затруднит оценочный процесс. Таким образом,
считаем необходимым выделение некоторых статей в отдельные строки
баланса. Речь, например, идет о таком активе, как дебиторская
задолженность.
Дебиторская задолженность, так же как и кредиторская, достаточно
серьезный актив, играющий важную роль в хозяйственной деятельности
любого предприятия, в том числе и малого.
Не все малые предприятия применяют кассовый метод признания
выручки. Получается, что организации, использующие метод начисления при
отражении реализации продукции и товаров, в учете должны показывать
сначала выручку от реализации. Причем день отражения выручки и день
получения оплаты могут не совпадать.
Таким образом, на конец отчетного периода на счете 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» возникает сальдо, т.е. величина дебиторской
93
задолженности.
Дебиторская задолженность – актив, отслеживание состояния которого
достаточно важный момент, независимо от размеров самого предприятия.
Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения,
дебиторская задолженность, а особенно неоправданная, резко сокращает
оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доходы
предприятия, снижает уровень ее оценки в глазах потенциальных
инвесторов. Именно поэтому, на наш взгляд, выделение данной категории
активов в отдельную строку баланса чрезвычайно важно.
Подводя итоги, следует сказать о том, что система бухгалтерского
учета имеет важное значение для нормального функционирования
хозяйствующего субъекта. Не смотря на то, что любая организация на
сегодняшний день обязана вести бухгалтерский учет, каждый
хозяйствующий субъект имеет массу возможностей для оптимизации
данного процесса. от того, насколько грамотно сформирована учетная
политика, оценены перспективы и возможности предприятия, качественно
осуществляется учетно-анлитический процесс – напрямую зависит успех и
конкурентоспособность предприятия в современных экономических
условиях.
3.2 Мероприятия по реструктуризации баланса
Одним из способов повышения эффективности деятельности
организации и привлечения денежных средств в организацию может служить
продажа части дебиторской задолженности. При оценке статей актива
бухгалтерского баланса Компании ООО «ЮЖДАГ-ТВ-САМУР» было
выяснено, что дебиторская задолженность имеет значительный удельный вес
в составе активов организации, причем с течением времени ее величина
растет значительными темпами. Поэтому, часть дебиторской задолженности
(50,0%) можно реализовать со скидкой в 50%. При этом дебиторская
94
задолженность сократится на 1263, 0 тыс. руб. Одновременно с этим,
подобный маневр позволит единовременно привлечь в фирму денежные
средства в сумме около 6315,0 тыс. руб. Из них часть денежных средств
направить на погашение задолженности перед персоналом (670,0 тыс. руб.),
на погашение задолженности перед внебюджетными фондами (1820,0 тыс.
руб.) и частично направить на погашение задолженности перед бюджетом
(36 тыс. руб.). Остальные высвободившиеся средства в сумме поступят в
организацию в виде денежных средств. Однако привлечение данной суммы
денежных средств в организацию недостаток наиболее ликвидных средств не
покроет – даже в том случае, если будет реализована с 50-типроцентной
скидкой вся дебиторская задолженность. Более приемлемым вариантом в
данном случае может служить реализация имеющихся на складе товаров.
Иными словами, ООО «ЮЖДАГ-ТВ-САМУР» крайне важно осуществление
мероприятий, направленных на ускорение оборачиваемости запасов.
Ускорения оборачиваемости запасов, а также сокращения
длительности одного оборота можно добиться за счет:
1) Увеличения показателя выручки от реализации;
2) Снижения стоимости (количества) запасов товаров на складах.
В свою очередь, на уровень выручки от реализации может оказать
значительное влияние показатель себестоимости. Снизить величину расходов
на перспективу можно следующим образом - произвести единовременные
дополнительные расходы, которые позволят получить желаемый и
долговременный эффект в будущем.
ООО «ЮЖДАГ-ТВ-САМУР» находится в двухэтажном помещении с
подвалом. Второй этаж данного помещения фирмой арендуется и
используется под офис продаж. Подвал, имеющийся в распоряжении
выполняет роль складского помещения. Данное складское помещение
достаточно велико (230 кв.м.), поэтому значительные площади данного
помещения пустуют. Получается, что имеющаяся в распоряжении площадь
используется недостаточно эффективно. Фактически из 300 кв. м.
95
эффективно используется лишь 53 кв. м. Остальная площадь в буквальном
смысле завалена отходами торговой деятельности – коробками, прочим
упаковочным материалом и т.д. Для того, чтобы убедиться в
неэффективности использования имеющихся площадей, определим
коэффициент использования склада, который рассчитаем как отношение
полезной площади к общей площади помещения. Нормативным является
значение коэффициента больше 0,2. В нашем случае значение коэффициента
составит 0,17 (53,0/300,0). Выходит, что имеющаяся территория используется
неэффективно.
В течение года организация осуществляет следующие расходы: аренда
двух этажей здания. Помимо этого, периодически у поставщиков закупается
товар. Себестоимость товара (по данным Отчета о финансовых результатах)
составляет 17523 тыс. руб. за год. Издержки обращения – 1135 тыс. руб. за
год. Таким образом, расходы, осуществляемые ООО «ЮЖДАГ-ТВ-САМУР»
ежегодно составляют примерно 18658,0 тыс. руб.
Выручка за год составляет 20198,0 тыс. руб., т.е. примерно 55,3 тыс.
руб. в день. Для ускорения оборачиваемости товарных запасов
целесообразно применение мероприятий, которые позволят увеличить
показатель выручки и, соответственно, показатели оборачиваемости. Расчеты
подтвердят экономическую целесообразность предлагаемых мероприятий.
В настоящее время на территории Завода строительных машин в
аренду сдаются складские помещения. Арендная плата за такое помещение
составляет около 25 тыс. руб. в месяц.
Таким образом, освободившееся помещение целесообразно
отремонтировать и открыть дополнительную торговую точку, расширив
торговую деятельность.
Определим примерную величину дополнительных затрат, которые в
данном случае придется произвести. Ремонт подвала организации обойдется
по смете в 750 тыс. руб., арендная плата по-прежнему составит 300 тыс. руб.
96
за год (25000 х 12 мес.). Издержки обращения и себестоимость
приобретаемого товара возрастут в два раза.
Таким образом, общие затраты составят 19708,0 тыс. руб.
Отметим, что дневная выручка, которую будут приносить две торговые
точки, также возрастет в два раза и составит 40396,0 тыс. руб.
Для привлечения дополнительных денежных средств также
целесообразно реализовать неиспользуемые основные средства. Тем более,
что их величина по данным проведенного анализа возрастает, что уменьшает
степень ликвидности баланса.
В ООО «ЮЖДАГ-ТВ-САМУР» имеется неиспользуемый прибор
получения радиосигналов СПА-5. Прибор вышел из строя и его ремонт
достаточно дорог по сравнению с пользой, которую он может принести. По
предварительным расчетам ремонт данного объекта основных средств может
примерно обойтись в 58 тыс. руб. Ежемесячные амортизационные
отчисления по нему составляют 0,56 тыс. руб., а остаточная стоимость на
01.01.17 г. его 78,5 тыс. руб.
Если реализовать данный Прибор по остаточной стоимости, то выручка
составит 77,94 тыс. руб. В свою очередь производить дополнительные
расходы на ежегодный ремонт не придется, а также организация сэкономит
на налоге на имущество и амортизационных отчислениях.
Влияние на финансовые результаты ООО «ЮЖДАГ-ТВ-САМУР»
дополнительных расходов можно проследить в прогнозном отчете о
финансовых результатах (таблица 3.19). Прогнозный отчет о финансовых
результатах представим утрированно, таким образом, чтобы можно было
проследить динамику его показателей по сравнению с их значениями в 2016
г.
97
Таблица 3.19 – Прогнозный отчет о финансовых результатах ООО
«ЮЖДАГ-ТВ-САМУР» на 2017 г., в тыс. руб.
Показатель
До внедрения
После
внедрения
Абсолютное
отклонение (+/-),
тыс. руб.
1) Выручка от реализации
20198,0
40396,0
+20198,0
2) Себестоимость
17523,0
35046,0
+17523,0
3) Валовой доход
2675,0
5350,0
+2675,0
4) Коммерческие расходы
1135,0
2270,0
+1135,0
5) Дополнительные расходы
-
1050,0
+1050,0
6) Общие затраты
18658,0
38366,0
+19708,0
7) Прибыль от продаж
1540,0
2030,0
+490,0
8) Чистая прибыль
1182,0
1575,0
+393,0
9) Приток денежных средств
-
3867,5
+3867,5
Из таблицы видно, что в результате осуществления предложенных
мероприятий – реализации части дебиторской задолженности со скидкой в
50,0%, продажи неиспользуемого оборудования, открытии дополнительной
торговой точки, - будет получен значительный экономический эффект.
Такие показатели, как выручка, себестоимость, соответственно,
валовой доход, а также коммерческие расходы возрастут примерно в два
раза. Одновременно с этим, ООО «ЮЖДАГ-ТВ-САМУР»придется
произвести дополнительные расходы в сумме 1050,0 тыс. руб. Таким
образом, общие затраты возрастут в совокупности на 19708,0 тыс. руб.
Однако, следует учитывать тот факт, что часть затрат, а именно – затраты на
ремонт новой торговой точки – будут единовременными и в последующих
отчетных периодах иметь место не будут.
При осуществлении указанных расходов эффект будет следующим.
Прибыль от продаж возрастет на 490,0 тыс. руб. Условно считая, что прочие
доходы и расходы останутся на уровне 2016 г., можем предположить, что
чистая прибыль составит в 2017 г. 1575,0 тыс. руб., что на 393,0 тыс. руб.
больше предшествующего периода.
За счет реализации части дебиторской задолженности со скидкой
98
50,0%, а также за счет продажи неиспользуемого оборудования приток
денежных средств в ООО «ЮЖДАГ-ТВ-САМУР» составит 3867,5 тыс. руб.
В целом, реализация предложенных мер необходима ООО «ЮЖДАГ-
ТВ-САМУР», т.к. все это в комплексе позволит оптимизировать основную
деятельность и повысить финансовый потенциал фирмы.
99
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях продолжающегося усиления конкуренции между
предприятиями всё большее значение приобретают практические подходы к
организации оптимальной системы бухгалтерского учета и анализа
хозяйственной деятельности на основе данных бухгалтерской отчетности.
Целью выпускной квалификационной работы являлось исследование
состава и содержания бухгалтерской отчетности организации, осуществление
анализа хозяйственной деятельности организации на основе данных
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также разработка мероприятий,
направленных на совершенствование учета и анализа с целью повышения
эффективности деятельности хозяйствующего субъекта.
Было выяснено, что в результате реализации предлагаемых
мероприятий такие показатели, как выручка, себестоимость, соответственно,
валовой доход, а также коммерческие расходы возрастут примерно в два
раза. Дополнительные расходы составят в среднем 1050,0 тыс. руб. Таким
образом, общие затраты возрастут в совокупности на 19708,0 тыс. руб. Часть
затрат, а именно – затраты на ремонт новой торговой точки – будут
единовременными и в последующих отчетных периодах иметь место не
будут.
Одновременно со всем этим прибыль от продаж возрастет на 490,0 тыс.
руб., чистая прибыль составит в 2017 г. 1575,0 тыс. руб., что на 393,0 тыс.
руб. больше предшествующего периода.
За счет реализации части дебиторской задолженности со скидкой
50,0%, а также за счет продажи неиспользуемого оборудования приток
денежных средств в ООО «ЮЖДАГ-ТВ-САМУР» составит 3867,5 тыс. руб.
Указанные изменения значительно повлияют на коэффициент
абсолютной ликвидности, который в результате увеличится на 0,11 ед. или
350,0%. Также значительно возрастут значения коэффициентов
оборачиваемости, это значит, что количество оборотов по активам и
100
обязательствам общества увеличатся. Соответственно, период оборота всех
используемых активов организации сократится с 4000,0 дн. до 1800,0 дн., что
на 2200,0 дн. или на 52,6% меньше.
Организации рекомендован переход на упрощенную систему
налогообложения после регистрации еще одной организации и
переоформления части имущества на новый хозяйствующий субъект. В
результате ООО «ЮЖДАГ-ТВ-САМУР» получает дополнительные
возможности в сфере бухгалтерского учета и анализа.
Разработана система учетных регистров, позволяющая учитывать
факты хозяйственной деятельности таким образом, что информация в
течение отчетного периода накапливается в соответствующих книгах учета
имущества, обязательств и финансовых результатов.
Уточнением к данным, отражаемым в книгах, служат реестры учета
соответствующих видов имущества и обязательств.
Преимуществом и новизной указанной системы выступает то, что
каждая книга учета привязывается не к определенному счету, а к конкретной
статье бухгалтерского баланса. Одновременно с этим имеется возможность
сформировать данные для заполнения отчета о финансовых результатах,
налоговой декларации по единому налогу (в зависимости от объекта
налогообложения) и рассчитать ключевые показатели эффективности.
Система учетных форм позволяет малым предприятиям:
1) адаптироваться к изменившимся условиям;
2) последовательно и компактно отражать факты хозяйственной
деятельности;
3) при невысокой трудоемкости формировать бухгалтерскую и
налоговую отчетность;
4) иметь в распоряжении информацию, способную коренным
образом повлиять на принимаемые управленческие решения.
Рекомендовано периодически рассчитывать значения, входящие в
сбалансированную систему показателей малого предприятия. Алгоритм