81
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ПРОЦЕССА
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ФОРМИРОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ И ПОВЫШЕНИЮ КАЧЕСТВА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Повышение качества формирования бухгалтерской отчетности
организации и ее анализа
С целью повышения качества эффективности деятельности,
минимизации налоговых платежей с ООО «ЮЖДАГ-ТВ-САМУР»
рекомендуется применение специально разработанной авторской системы
учетных регистров, позволяющих комплексно учесть все хозяйственные
операции, происходящие в организации.
Информация из сформированных регистров по окончании отчетного
периода позволяет организации сформировать бухгалтерскую (финансовую)
отчетность, а также налоговую декларацию по единому налогу.
Рекомендуемая к внедрению схема учетных регистров представлена на
рисунке 4.
Суть системы состоит в следующем: вся совокупность активов и
обязательств, а также их движение фиксируются в книгах учета
соответствующих объектов. Информация, отражаемая в книгах, совпадает со
статьями, представленными в упрощенной форме отчетности. Реестры
служат своего рода уточнением к данным, отражаемым в книгах.
В общем виде предлагаемая система книг состоит из следующих
элементов:
1) Книга учета материальных внеоборотных активов;
2) Книга учета нематериальных, финансовых и других
внеоборотных активов;
3) Книга учета запасов;
4) Книга учета денежных средств и их эквивалентов;
82
5) Книга учета финансовых и прочих оборотных активов
83
Рисунок 4 - Схема системы учетных бухгалтерских регистров для субъектов малого бизнеса
Книга учета
материальных
внеоборотных
активов
Книга учета
нематериальных,
финансовых и других
внеоборотных активов
Книга учета
запасов
Книга учета
денежных
средств и их
эквивалентов
Книга учета
финансовых и
прочих оборотных
средств
Книга учета
капитала и
обязательств
малого
предприятия
Реестр вложений в
материальные
внеоборотные
активы
Реестр начисления
амортизации по
объектам основных
средств
Реестр вложений в
нематериальные и
другие внеоборотные
активы
Реестр начисления
амортизации по
НМА и другим
внеоборотным активам
Реестр по учету
заработной платы
Реестр расчета сумм
заработной платы
Бухгалтерский баланс малого
предприятия
Реестр
учета кредиторской
задолженности
Отчет о финансовых результатах
Налоговая декларация по
единому налогу
Реестр расчета авансовых
платежей по единому налогу
(«доходы за вычетом расходов»)
Реестр учета косвенных затрат на производство
Реестр распределения косвенных затрат
Книга учета финансовых
результатов
Реестр формирования себестоимости продукции
84
К примеру, Реестр вложений в материальные внеоборотные активы, а
также Реестр вложений в нематериальные и другие внеоборотные активы
помимо Реестров начисления амортизации предоставляют информацию для
заполнения Реестра учета кредиторской задолженности. Сюда же попадает
информация из Книги учета денежных средств и их эквивалентов, а также
Реестра расчета авансовых платежей по единому налогу. Другой пример – из
Реестра по учету заработной платы информация перетекает в Книгу учета
денежных средств и их эквивалентов, Реестр расчета авансовых платежей
налогу, а также в Реестр учета кредиторской задолженности.
Каждая из представленных книг формирует в конце отчетного периода
результат, который переносится в одноименную строку бухгалтерского
баланса.
В свою очередь каждая книга формируется по данным реестров,
заполняемых в течение отчетного периода ежемесячно.
Формируя в течение отчетного периода различные показатели для
целей бухгалтерского учета, организация располагает информацией,
способной оказать существенное влияние на управленческие решения, на
возможность планировать и прогнозировать деятельность малых
предприятий на перспективу.
Речь идет о системе сбалансированных показателей. Алгоритм расчета
каждого из показателей деятельности должен быть понятен и однозначно
определен. В связи с этим для каждого показателя целесообразно разработать
информационную карту, включив в нее основные параметры и описание
методов расчета показателя, периодичность расчета и пересмотра показателя
и т.д. Карта может выглядеть следующим образом (рисунок 5).
Если говорить о более компактном варианте информационных карт, то
можно рекомендовать обобщенную таблицу, которая содержит в себе ту же
информацию, что и карта на рисунке 5, однако приводится она по всем
данным, входящим в сбалансированную систему показателей (Таблица 3.16).
Информационная карта позволяет организации на основе информации,
Реестр расчета авансовых
платежей по единому налогу
(«доходы»)
85
которой оно располагает на конкретный момент времени, рассчитывать
значения показателей, характеризующих различные стороны его
деятельности, выявлять негативные тенденции, предпринимать
соответствующие меры для исправления сложившихся ситуаций.
Наименование
Текучесть активных клиентов
Периодичность
Отчетный период
1 раз в месяц
Месяц, квартал, полугодие, год
Единица измерения
%
Определение
Назначение
Отношение количества переставших работать
клиентов к среднему количеству активных клиентов
Мониторинг удовлетворения потребителей
Метод расчета
Количество переставших работать клиентов за период/Среднее количество активных клиентов за период х
100.
Рисунок 5 - Информационная карта расчета аналитических
показателей, входящих в сбалансированную систему показателей малого
предприятия
Таким образом, четкая организация информационного поля для
проведения аналитических процедур позволит вырабатывать обоснованные
управленческие решения в рамках хозяйствующего субъекта и добиваться
поставленных целей.
Помимо системы регистров, предоставляющих возможность субъектам
малого бизнеса отражать информацию о фактах хозяйственной деятельности
компактно, а также контролировать деятельность хозяйствующего субъекта в
течение отчетного периода, целесообразно предусмотреть упрощенный
План счетов, утвержденный отдельным приказом и рекомендуемый к
применению субъектами малого бизнеса в связи с новыми учетными
правилами относительно указанных категорий хозяйствующих субъектов.
Согласно Типовому Плану счетов, разработанному и
86
рекомендованному Минфином РФ для малых предприятий, в нем
предусматриваются такие счета, которые отсутствуют в Плане счетов для
крупных предприятий, например, 46 «Реализация» и пр. На наш взгляд, более
целесообразным будет являться не применение новых счетов, а
трансформация имеющегося плана, предусмотренного для крупных
предприятий.
Это позволит бухгалтерам, ведущим учет одновременно на нескольких
предприятиях с разными режимами налогообложения, сделать учетный
процесс менее трудоемким, снизит вероятность возникновения механических
ошибок. К тому же считаем, что крайне важно в предлагаемом плане счетов
выделять субсчета, которые организации малого предпринимательства будут
иметь возможность применять.
В настоящее время часто говорится о том, что в отношении Плана
счетов для малых предприятий целесообразна отмена субсчетов с целью
упрощения учетных работ. По нашему мнению, субсчета – важный элемент
учета, и отказ от их использования не упростит учетный процесс, а вызовет
дополнительные трудности. Связаны они с тем, что нужно будет, во-первых,
перестраиваться с одних счетов на другие (в случае одновременного ведения
учета на предприятиях разного масштаба), а во-вторых, с тем, что
информация в силу меньшей аналитичности будет хуже поддаваться
обработке.
Предлагаемый План счетов представлен в таблице 3.17. Обозначенная
таблица носит сравнительный характер и позволяет выявить различия в
плане счетов, рекомендованном к применению субъектами малого
предпринимательства
87
Таблица 3.17 - Варианты плана счетов, рекомендованного к
применению субъектам малого предпринимательства
Раздел
Приказ Минфина РФ №64н от
21.12.98 г.
Авторский вариант плана счетов
Номер
счета
Наименование счета
Номер
счета/
субсчет
Наименование счета
1
2
3
4
5
Внеоборотные
активы
01
Основные средства
01
Внеоборотные активы
02
Износ основных средств
02
Амортизация внеоборотных активов
08
Капитальные вложения
08.1
Вложения во внеоборотные активы
08.2
Оборудование для монтажа
Производственные
запасы
10
Материалы
10.1
Сырье и материалы
10.2
Инвентарь и хозяйственные
принадлежности
10.3
Основные средства с лимитируемой
стоимостью за единицу
19
НДС по приобретенным
ценностям
19
НДС по приобретенным ценностям
Затраты на
производство
20
Основное производство
20
Основное производство
24
Косвенные расходы
Готовая продукция,
реализация, товары
41
Товары
41.1
Готовая продукция
41.2
Товары
41.3
Расходы на продажу
46
Реализация
Денежные средства
50
Касса
50
Касса
51
Расчетные счета
51
Расчетные и другие счета в банках
52
Валютные счета
55
Специальные счета
58
Финансовые вложения
58
Финансовые вложения
Расчеты
60
Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
60
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками и авансы выданные
62
Расчеты с покупателями и
заказчиками и авансы полученные
68
Расчеты с бюджетом по
налогам и сборам
68
Расчеты с бюджетом по налогам и
сборам
69
Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
69
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
88
70
Расчеты с персоналом по
оплате труда
70
Расчеты с персоналом по оплате
труда
76
Расчеты с прочими
дебиторами и
кредиторами
76.1
Расчеты с подотчетными лицами
76.2
Расчеты с персоналом по прочим
операциям
76.3
Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами
Финансовые
результаты и
использование
прибыли
80
Прибыли и убытки
90.1
Доходы и расходы от основного вида
деятельности
90.2
Доходы и расходы от прочих видов
деятельности
90.3
Прибыли и убытки
Капитал и резервы
85
Уставный капитал
80
Собственный капитал
87
Добавочный капитал
84
Нераспределенная прибыль
88
Нераспределенная
прибыль
Кредиты банков и
финансирование
90
Кредиты и другие
заемные средства
66
Долгосрочные и краткосрочные
кредиты и займы
В целом предлагается модифицировать План счетов, рекомендуемый
Приказом Минфина РФ №64н для малых предприятий следующим образом:
1) Счет 01 используется для создания информации об учетной
стоимости основных средств, а также нематериальных активов в
собственности организации.
Начисление амортизационных отчислений по основным средствам и
нематериальным активам учитывается на счете 02.
Нематериальными активами малые предприятия обладают достаточно
редко, и потребность в аналитическом учете данной информации
отсутствует.
При этом на сумму амортизационных отчислений в отчетном периоде
целесообразно уменьшать учетную стоимость нематериальных активов
проводкой: Дт 20 Кт 01 (уменьшая себестоимость нематериальных активов).
2) Счет 08 «Капитальные вложения» предназначен для
формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных
по различным хозяйственным договорам либо созданным самостоятельно. К
89
данному счету считаем целесообразным вести 2 субсчета: 08-1 «Вложения во
внеоборотные активы» и 08-2«Оборудование для монтажа». На первом
субсчете учитывается формирование первоначальной стоимости
приобретенных или полученных иными способами объектов основных
средств, а счет 08-2 необходим при приобретении оборудования, требующего
монтажа, или укрупненной сборки.
3) К счету 10 «Материалы» будут правомерными, по нашему
мнению, 3 субсчета:
10-1 -сырье и материалы;
10-2 -инвентарь и хозяйственные принадлежности;
10-3 -основные средства с лимитируемой стоимостью за единицу.
4) Правомерность включения счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» в Плане счетов бухгалтерского
учета малого предприятия видится в том, что самостоятельным
плательщиком НДС предприятия малого бизнеса не являются, однако могут
приобретать ценности с суммой выделенного в счетах-фактурах налога.
Впоследствии «переплаченная» сумма налога включается в затраты малого
предприятия и затем возмещается.
5) На наш взгляд, малому предприятию целесообразно ведение
отдельного счета, учитывающего косвенные затраты. Для крупных
производственных предприятий в аналогичном случае используются счета
25,26. Малым предприятиям рекомендуется применение счета 24
«Косвенные расходы», на котором будет создаваться учетная информация,
включающая формирование и списание упомянутых затрат.
6) В отличие от действующего Плана счетов для малых
предприятий целесообразно наличие не только отдельного счета для
поставщиков и подрядчиков, но и для покупателей и заказчиков. Наличие
данного счета теряет смысл в случае, если абсолютно все организации
малого бизнеса используют кассовый метод начисления. С вступлением в
силу Федерального Закона №402-ФЗ исключается применение кассового
90
метода. В связи с этим появляется необходимость вернуть в План счетов
бухгалтерского учета для субъектов малого бизнеса счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», к тому же учетная информация, создаваемая
на данном счете, имеет немаловажное аналитическое и практическое
значение.
7) Для организаций малого бизнеса абсолютно любого масштаба
достаточно большое значение имеет информация о состоянии расчетов с
персоналом по оплате труда. Данная информация находит свое отражение на
счете 70 аналогично тому, как это происходит в организациях с общей
системой налогообложения, ведущей бухгалтерский учет в полном объеме.
Вся прочая информация отражается на счете 76. Хотя в данном случае также
выделен ряд субсчетов для того, чтобы часть информации отражалась
обособленно, и имелась возможность ее идентификации (расчеты с
подотчетными лицами, расчеты с персоналом по прочим операциям).
Указанная информация отражается на отдельных субсчетах к счету 76.
8) Для учета финансовых результатов обычной деятельности
организации необходимо привести счета 85,87,88 в соответствие со счетами
типового Плана счетов бухгалтерского учета – 90,80,81,84. При этом для
учета собственного капитала, на наш взгляд, достаточно двух счетов:
- 80 «Уставный капитал»;
- 84 «Нераспределенная прибыль».
Доходы и расходы от профильного и прочих видов обычной
деятельности можно учитывать на счете 90 «Продажи» по трем субсчетам:
- 90-1 – «Доходы (расходы) от основного вида деятельности;
- 90-2 – «Доходы (расходы) от прочих видов деятельности».
- 90-3 – «Прибыль (убыток)».
Таким образом, применение указанной системы счетов, содержащейся
в специализированном Плане счетов бухгалтерского учета, позволяет
субъектам малого бизнеса формировать учетную информацию о фактах
хозяйственной деятельности с высокой степенью аналитичности и в то же