32
деятельность представляет собой осуществление коммерческих операций в
сфере внешней торговли услугами, товарами, информацией и
интеллектуальной собственностью.
Участниками внешнеторгового контракта могут быть лица
отечественного и иностранного происхождения, деятельность которых
связана с внешнеторговыми операциями.
Внешнеэкономическая сделка закрепляется контрактом, который в
мировой практике принято называть международным соглашением
купли/продажи.
На основании принятого решения Венской Конвенции, соглашение
можно считать международным, если торговые организации - участники
внешнеторгового контракта, территориально принадлежат к разным
государствам.
Согласно статье 11 Конвенции Организации Объединенных Наций к
сделке купли-продажи не предъявляется особых требований по заключению,
подтверждению и подчинению договорных обязательств в письменной
форме. Но они могут быть обжалованы или доказаны любыми средствами
даже на основании свидетельских показаний. Государства Венской
Конвенции могут потребовать составления и заключения соглашения в
письменном виде на основании собственного Законодательства. Данное
право было получено еще в период существования Советского Союза. На РФ
оно переходит, как на правопреемницу бывшего государства.
Согласно Государственному Кодексу заключение внешнеторгового
контракта совершается в стандартной письменной форме на основании
статьи 162 ГК РФ, в которой предписано, что все внешнеэкономические
сделки, не имеющие письменного подтверждения, считаются
недействительными.
По статье ГК России №434 внешнеторговый контракт (форма
письменная) могут иметь вид одного документа, заверенного подписями
участников. Допускается возможность совершать обмен документами
33
используя услуги почтовой службы, телеграфной, телефонной, телетайпной,
электронной или любой другой связи, которая позволяет установить
достоверность документа, исходящего от другой стороны по договору
12
.
Но по условиям Российского Законодательства оформление договоров
должно составляться в письменной форме. При отсутствии договора в
письменной форме, сделка считается недействительной.
Договор заключенный на территории России может оформляться на языке,
выбранном по обоюдному согласию обеих сторон. Также договор может
составляться на двух языках. Обычно представители компаний разных стран
заключают контракты на двух языках – собственной страны и делового
партнера. На сегодня самым распространенным и доступным для всех
считается английский язык, поэтому он чаще всего используется для
оформления деловых бумаг. Еще одним важным условием, которое должны
предусмотреть деловые стороны, это на каком языке будет проводиться
обмен корреспонденцией, касающейся внешнеторгового контракта. При
составлении договора на двух языках обе стороны должны убедиться в его
одинаковой юридической силе, поскольку во время перевода могут
происходить определенные сложности в формулировке и терминологии. Во
избежание каких-либо недоразумений в договоре необходимо предусмотреть
условие, на основании которого можно будет выбрать удобный и понятный
для разночтения язык.
В случае отсутствия у иностранного контрагента печати, можно обойтись
только его подписью, что во внешнеторговом договоре считается
достаточным. Также это относится и к нестандартным печатям, которые не
имеют юридической силы, с наличием подписи контрагента договор
считается действительным.
12
Международные финансы. Учебное пособие. - М.: МГИМО-Университет, 2014. - 246 c.
34
2.3. Таможенные платежи во внешнеторговых контрактах
Таможенные платежи могут отличаться, это напрямую зависит от
товара, который ввозится в страну, от объема груза. Каждому товару
присвоен свой код, который прописан в таможенном Кодексе. Там же есть
перечень товаров, который облагается определенной ставкой. Все зависит от
самого продукта или товара.
Государственные структуры делят сбор на несколько видов.
Рассмотрим виды таможенных платежей и какие они бывают – ввозная
(импорт), вывозная (экспорт), НДС, обязательный платеж, акцизы, и сами
законодательно утвержденные сборы.
Ввозя в страну товар или сырьё, в обязательном порядке уплачивается
пошлина, если это простой товар, без дополнительных санкций. Если же на
товар наложены дополнительные сборы, то нужно уплачивать и их. Как
правило, ввозная торговля, самая доходная, и с неё больше всего идет
поступления в бюджет. Импортируемый товар, у нас это нефть и газ,
облагается налогом по распоряжению правительства. Транзит же не
облагается пошлиной совсем.
Это основные сборы на обычный товар. Но есть ряд других платежей,
которые также установлены законом. Для защиты интересов самого
государства и Таможенного союза, введены дополнительные сборы, такие
как спец. пошлина, антидемпинговая (дополнительный взнос), и
компенсационная (для товаров, импорта-замещающих).
Кроме этого введены сезонные пошлины, как правило, для сельхоз.
продукции. Итак, если участник ВЭД ввозит с Россию к примеру, чугунные
ванны, произведем расчет таможенных платежей, и узнаем сколько нужно
будет заплатить за ввоз этого товара. Для расчета платежа, который нужно
будет заплатить участнику ВЭД, воспользуемся следующей формулой:
Сбор таможни + пошлина + если есть акциз +
35
+НДС(обязательно) + пошлины на особые товары (если есть) =
= общий расход, который уплачивается таможенным органам. (1)
Если при самостоятельном расчете возникнут трудности, то можно
воспользоваться услугами брокера (на таможне), он произведет расчет очень
быстро. Расчет произведен, теперь нужно уплатить пошлину. Для этого
существует определенный порядок уплаты таможенных платежей.
Для того, чтобы заплатит за товар, который ввозится, нужно следовать
определенным правилам. Все налоги и сборы оплачиваются на месте, в кассе
таможенного органа. Сама же оплата производится по классифицирующим
кодам, которые указаны в ТК
13
.
Каждому товару присвоен свой код – ТНВЭД (товарная номенклатура
внешнеэкономической деятельности). Есть справочник по этим товарам, где
указан код и таможенный налог. Зная код товара, и зная уже рассчитанный
сбор, нужно заполнить декларацию.
Один экземпляр заявитель оставляет у себя, другой сдаёт таможенникам. На
основании закона ст.190, таможенные службы обязаны принять декларацию
без оплаты. Значит, подать декларацию можно без квитанции об оплате
пошлины.
Но груз будет выпущен или впущен в страну, только после оплаты
обязательно сбора.
Нужно помнить, что сумма платежей, подлежащих к уплате нужно
рассчитывать самостоятельно, или воспользоваться брокерскими услугами.
Главное знать классифицирующий код, и размер пошлины на это товар,
расчет производится довольно просто. К таможенным платежам относятся не
только товары, которые ввозят участники ВЭН, то и товары, ввозимые
физическими лицами.
13
Невешкина, Е. В. МСФО. Учет и отчетность. Практическое пособие / Е.В. Невешкина, Е.Ю. Ремизова, Г.С.
Султанова. - М.: Омега-Л, 2014. - 144 c.
36
В этом случае платежи идут как сборы таможенников, расчет которых
производится в евро, по действующему курсу. Важно знать какой курс Евро в
этот момент применяется.
Есть определенные сроки, когда все декларанты обязаны уплачивать все
таможенные пошлины, сборы. Если товар ввозится, то нужно в течение
пятнадцати дней, когда в таможенную службу были предъявленные данные
товары, оплатить пошлину. Если это транзит, то уплачивается после
завершения перевоза.
Если осуществляется ввоз товара из заграницы, в этом плане нет
определенных сроков. Физическое лицо или юридическое, ввозя товар,
обязан в тот же день подать декларацию таможенникам и заплатить
рассчитанную пошлину. В любом случае, товар не пропустят органы, если не
будет внесена положенная плата, указанная в отчетном документе.
За каждый ввоз или вывоз товара за установленные территориальные
границы России обязательно должна уплачиваться таможенная пошлина.
Существует определенный порядок уплаты и строгие правила расчета,
льготы для определенной группы стран при вывозе товара, а также ставки
вывозных таможенных пошлин, которые имеют конкретный размер в 2017
году (ежегодно вносятся изменения).
Одной из разновидностей существующих пошлин в 2017 году,
уплачиваемых при вывозе с территории страны определенной товарной
группы, является таможенная вывозная пошлина. Ее функция и общее
назначение заключается в поощрении экспортирования и регулярном
внесении средств в основной бюджет государства. Важно учитывать, что
вывозные таможенные пошлины не устанавливаются на продукцию
зарубежного происхождения.
В целом сборы, установленные на вывоз, нужны с целью осуществления
управления торговым балансом рассматриваемой страны, как правило, это
мера временного характера. Вывозные сборы назначаются как пошлины за
37
такую продукцию, как произведения искусства или антикварные предметы,
то есть определенную группу.
Ставки вывозных таможенных пошлин имеют право устанавливать
правительства стран, находящихся в Евразийском экономическом союзе. Их
размер указывается в специальном документе (Таможенном кодексе), а при
отсутствии в нем какой-либо информации или интересующих сведений
следует обратиться к законопроектам конкретного государства.
Установление пошлины на товары национального характера
Таможенная пошлина считается одним из основных инструментов,
используемых определенной страной с целью регулирования отношений
внешнеэкономического характера. Вводится он для того, чтобы ограничить
приток импортных товаров. Это нужно для защиты производителей своей
страны от конкуренции из-за границы. Бывают случаи, когда ограничить
экспорт просто необходимо. Самый распространенный метод этого
использование на национальную продукцию экспортной пошлины,
начисляемой на продукцию, реализуемую иностранными производителями, и
в дальнейшем вывозимую за границы государства, в котором товар может
быть применен
14
.
Для некоторых государств характерно установление экспортных пошлин
на конкретный временной период. Это связано с нехваткой в стране сырья,
что, соответственно, создает ограничение для вывоза продукции за пределы
государства, так как высокая стоимость прежде всего влияет на
конкурентоспособность товара. Применение или роль в торговле и политике
вывозных таможенных пошлин проявляется, в первую очередь, в том, что
страна может непосредственно влиять не только на межгосударственную
экономику, но и обстановку в политике.
Яркий пример — это внутренние энергетические отношения России и
Украины. Последняя не имеет возможности получения носителей энергии,
14
Международные финансы. Учебное пособие. - М.: МГИМО-Университет, 2014. - 246 c.
38
поэтому значительным оказывается влияние тарифов России на
регулирование потока рассматриваемого товара.
Экспортная тарификация используется, как правило, государствами с
переходным типом экономики или развивающимися странами. В некоторых
государствах обложение налогами экспорта полностью исключается (с
высокой развитостью в промышленности).
Примеры — Соединенные Штаты, а также Аргентина, в которых акценты
проставляются на других регулировочных методах, называющихся
нетарифными, к примеру, квотах или лицензиях.
Стоит учесть, что в России, как и во многих других странах, высокий
таможенный барьер оказывает существенное влияние на прибыль
производителя от экспортных операций, так как ее довольно тяжело
поддерживать на должном уровне. Возможно даже торможение экспорта
продукции, если установлены ставки пошлины, которые значительно
превышают доход от планируемой сделки. По этой причине всегда должен
производиться сравнительный анализ доходов с устанавливаемой ставкой.
После такого сопоставления можно объективно указать на то, какого размера
будет экспортная ставка пошлины.
Расчет рассматриваемого вида пошлины проводится по данным на 2017
год о таможенной стоимости.Последняя может вычисляться по
определенным показателям:
• Стоимости текущей сделки с продукцией, посланной на экспорт.
• Цене операции с однотипным товаром.
• Стоимости процесса с грузом подобного или однородного типов.
• Сумме цен.
• Разности стоимостей
15
.
Расчет стоимости, который считается наиболее актуальным на
сегодняшний день, проходит по финансовой стороне сделки. В расчет
15
Рамберг, Ян Международные коммерческие транзакции / Ян Рамберг. - М.: Инфотропик Медиа, 2014. - 896 c.
39
должны обязательно входить данные о ставках к продукции на экспорт,
которые напрямую зависят от разновидности груза.
Расчет ставки (адвалорная разновидность) происходит путем умножения
ставки перенаправляемого за территорию страны товара на стоимость
таможенного типа. Помимо этого, существуют и другие виды:
комбинированные, а также специфические.
Примерный расчет первой рассматриваемой разновидности выглядит
следующим образом:
1. Организация отправляет на экспорт драгоценные камни, общая стоимость
которых составляет 100 000 долларов.
2. Ставка равняется 10 %.
3. Соответственно, 10 000 долларов — это пошлина.
Если расчет идет по ставке специфического типа, то ее необходимо
умножить на налоговую базу. При экспорте 10 000 литров определенной
марки алкогольного пива величина будет составлять за один литр один
доллар, пошлина же будет равна 10 000 долларов. Если же расчет проходит
по ставке комбинированного типа, то выбирается большая пошлина из
расчетов величин ставок двух предыдущих видов.
В целом можно подвести итог: расчет пошлин осуществляется путем
определения величин ставки и стоимости.
Государство определяет ставки, а от их типа зависит и способ расчета. На
абсолютно каждый товар определяется собственная величина ставки, а
размер пошлины за счет разнообразных льгот и установленных квот
значительно уменьшается.
Формы тарифных льгот в 2017 году предлагаются в разнообразных
вариантах, основные из которых следующие:
• Льготы, на установление которых напрямую оказывает влияние конкретное
государство, являющееся местом произведения товара: в случае с Российской
Федерацией есть определенные преимущества для некоторых государств с
40
режимом наибольшего благоприятствования в торговле (это, прежде всего,
страны СНГ).
• Отмена пошлины в полной мере.
• Квоты.
• Возврат внесенной суммы пошлины.
• Снижение размера ставки.
Все льготы по тарифам носят общий характер, но иногда они
устанавливаются и индивидуально.
Выбранный порядок общего равенства необходим для соблюдения
баланса между всеми участвующими в торговле и равенством. Кроме того,
нельзя злоупотреблять льготами в ущерб государственному бюджету страны.
Незапланированные расходы могут возникнуть при слишком частом их
предоставлении, в результате чего средства в бюджет попадают не в полном
объеме.
Довольно нечастое явление для страны ввод экспортных пошлин. Если
государство и считает необходимым принять эту меру, то только в целях
стабилизации цен на внешнем рынке внутри страны. Это гарантирует
безопасность существующих на территории государства ресурсов.
Регулярно устанавливают пошлины на вывоз развивающиеся страны,
имеющие монополию на конкретную продукцию. Например, введена
вывозная пошлина Абхазией на орехи.
При отсутствии установки налогов и пошлин на вывозимую продукцию
в экспортном режиме их стоимость (таможенная) не может быть заявлена
или определена. В этом случае в роли основы выступает указанная в
контракте стоимость продукции, установленная для конкретного
зарубежного покупателя
16
.
Существуют и разные дополнительные расходы:
16
Корниенко, Олег Инкотермс-2000 с комментариями: моногр. / Олег Корниенко. - М.: Питер, 2014. - 208 c.
41
• Цена упаковочной тары, проводимых упаковочных работ и используемых
при работе материалов.
• Прибыль от использования продукции, ее перенаправления или
перепродажи, которые поступает косвенным или прямым путем и является
частью прибыли покупателя.
• Вознаграждения, которые уплачиваются покупателем, брокерского и
комиссионного типов.
• Налоги, не входящие в категорию платежей на таможне, которые взимаются
на территории Российской Федерации, исключение составляют
компенсируемые.
• Цена тары многооборотного типа, если она расценена как одно целое с
вывозимой продукцией.
• Стоимость товаров или же услуг, использованных при производственном
процессе вывозимой продукции и предоставленных по низкой стоимости (в
некоторых случаях бывает и бесплатно).
• Платежи, связанные с лицензией, или же любые другие, направленные на
применение интеллектуальной собственности.
В случаях безвозмездных поставок, то есть по отношению к вывозимой
продукции отсутствует договор о покупке и продаже, стоимость
определяется исходя из бухгалтерского отчета, включающего информацию о
списании с баланса экспортируемой продукции.
Еще один способ — ориентирование на сведения о тратах компании,
вывозящей товар на экспорт, а также сумму доходов организации, которая
составляется из общей стоимости аналогичных или однотипных товаров,
вывозимых с территории страны.
Существующий порядок уплаты Все выплаты экспортно-таможенного
характера осуществляются через казначейство Российской Федерации.
Кроме пошлин, на счет поступают и налоги на товары для индивидуального
использования. Оплата производится в кассах таможенной организации: