33
Для оформления результатов инвентаризации используют Акт
инвентаризации унифицированной формы № ИНВ-17, предлагаемый 1С:
Бухгалтерия 8, он служит основным документом для отражения итогов
проверки наличия и состояния обязательств предприятия. Его использование
позволяет стандартизировать процесс оформления результатов
инвентаризации.
Одним из трудоемких участков инвентаризационной работы является
инвентаризация материально-производственных запасов, но в то же время -
это и самый ответственный участок, поскольку именно по материально-
производственным запасам чаще всего и выявляются отклонения
фактического наличия ценностей от их наличия по данным бухгалтерского
учета.
Комиссия в присутствии заведующего складом проверяет фактическое
наличие материально-производственных запасов путем обязательного их
пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в
описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц
или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Одна из сложностей при проведении инвентаризации данных активов
состоит в том, что параллельно с проведением инвентаризации продолжается
движение ценностей в организации, что связано с высокой оборачиваемостью
соответствующих активов.
Когда товарно-материальные ценности поступают на склад или в
производственные помещения во время проведения инвентаризации,
необходимо строго соблюдать определенный порядок действий. Прежде
всего, материально-ответственное лицо должно уведомить членов
инвентаризационной комиссии о поступлении товаров, все операции по
приему и учету новых поступлений выполняются под контролем комиссии.
Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под
наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время
инвентаризации».
34
Важную часть занимает инвентаризация металлопроката, как основного
сырья в ООО «Инсталл Профи». Инвентаризационный учет металлопроката,
хранящегося на складе, в ООО «Инсталл Профи» проводится в рабочее время.
Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по
которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются
сличительные ведомости по форме № ИНВ-18 «Сличительная ведомость
результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов». В
случае выявления расхождений, на основании сличительных ведомостей
принимаются решения о необходимости корректировки учета или проведении
дополнительных проверок.
Результаты инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств
отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных
средств по форме № ИНВ-10. В акте указываются детали каждого
незавершенного ремонта, включая наименование объекта, его учетные
данные, стадию выполнения работ, а также причины незавершенности.
При обнаружении расхождений между учетными данными и
фактическими результатами инвентаризации составляется сличительная
ведомость, в этом документе указывается перечень недостающих и
неучтенных объектов, а также их стоимость. Сличительная ведомость
представляет собой детальный анализ расхождений и помогает
идентифицировать конкретные объекты или суммы, которые отличаются от
учетных данных.
Заключение по результатам инвентаризации оформляется протоколом,
который утверждается руководителем организации. Протокол содержит
основные выводы и рекомендации по итогам проверки, включая выявленные
расхождения, предложения по их устранению и общую оценку проведенной
работы.
В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации как неучтенные
объекты основных средств приходуются записью: Дебет 01 Кредит 91.
35
Остаточная стоимость недостающих основных средств относится на
счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» для выяснения причин и
виновников: Дебет 94 Кредит 01. В последующем выявленная недостача
взыскивается с виновных лиц: Дебет 73.2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба» Кредит 94.
При взыскании недостачи основных средств по рыночным ценам
разница между стоимостью недостающих основных средств, отнесенной на
счет 73.2, и остаточной их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в
кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей».
По мере взыскания с виновного лица, причитающиеся с него суммы,
указанная разница списывается со счета 98 на счет 91 записью: Дебет 98.4
Кредит 91.
При отсутствии конкретных виновников недостача относится на счет 91:
Дебет 91 Кредит 94.
Результаты инвентаризации кроме актов отражаются в виде
бухгалтерских записей.
Например, в ходе инвентаризации резервов по сомнительным долгам
комиссией анализируется каждая сумма, отраженная на счете 63, на предмет
соответствия ее утвержденным критериям и на ее соразмерность. В ООО
«Инсталл Профи» суммы резерва по сомнительным долгам на конец отчетного
года (по результатам инвентаризации) учитываются способом, указанным в
учетной политике.
Если дебиторская задолженность отвечает понятию «сомнительная»,
специалистом учета должна оцениваться вероятность погашения долга
и в соответствии с оценкой определяться величина резерва – чем она ниже, тем
больше размер резерва по сомнительному долгу.
В результате инвентаризации дебиторской задолженности было принято
решение увеличить резерв по сомнительным долгам.
36
Бухгалтерские проводки показаны в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Бухгалтерские записи по отражению результатов инвентаризации при
увеличении резерва по сомнительным долгам
Операция
Д
К
Сумма,
руб.
Пересмотрена (дооценена) величина резерва по сомнительным
долгам
91.2
63
502300
В результате проведения инвентаризации основных средств в ООО
«Инсталл Профи» выявлена недостача хозяйственного инструмента по вине
материально-ответственного лица на сумму пятьсот рублей. Бухгалтерские
проводки показаны в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Бухгалтерские записи по отражению результатов инвентаризации при
недостаче инструмента
Операция
Д
К
Сумма,
руб.
Отражена недостача инструмента
94
01
500
Списана недостача инструмента, образовавшаяся по вине
материально-ответственного лица
73.2
94
500
Погашение задолженности материально-ответственным лицом
путем внесения денег в кассу
50
73.2
700
Списаны доходы будущих периодов по возмещаемым убыткам
материально-ответственным лицом
98.4
91.1
200
Руководитель предприятия принял решение взыскать стоимость
недостачи по рыночной цене – семьсот рублей.
Из таблицы 2.6 видно, что задолженность была погашена в сумме 700
руб.
Необходимо выявить ошибки в ходе инвентаризации. ООО «Инсталл
Профи» приобрело токарный станок.
Силами подрядной организации ООО «Монтажник» был осуществлен
его монтаж и пусконаладочные работы. Стоимость работ составила 41300
рублей (в том числе НДС - 6883 рублей.
37
В августе 2023 года был подписан акт приема-передачи работ. В этом же
месяце работы были оплачены, а «входной» НДС принят к вычету. В том же
месяце станок был введен в эксплуатацию. Для начисления амортизации в
бухгалтерском и налоговом учете ООО «Инсталл Профи» выбрало срок его
полезного использования 85 месяцев.
Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации -
1,18 % (1 / 85 месяцев х 100 %).
В декабре в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в
результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав
общехозяйственных расходов - в бухгалтерском учете, и в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - в налоговом.
Однако, по правилам, действующим как в налоговом, так и в
бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в
первоначальную стоимость основного средства.
По результатам инвентаризации необходимо внести следующие
исправления:
1) учесть в первоначальной стоимости станка стоимость
пусконаладочных работ – 34417 рублей (41300 рублей – 6883 рублей);
2) доначислить амортизацию - 406 рублей (34417 рублей х 1,18 %)
ежемесячно начиная с сентября;
3) исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией.
4) кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом
«входного» НДС по пусконаладочным работам.
В бухгалтерском учете в декабре были сделаны следующие проводки
(таблица 2.7).
Таблица 2.7
Бухгалтерские записи по исправлению учета пусконаладочных работ
Операция
Д
К
Сумма,
руб.
38
Отражена стоимость пусконаладочных работ, ошибочно
учтенная в составе общехозяйственных расходов
26
60
34417
Стоимость пусконаладочных работ учтена в составе
внеоборотных активов
08
60
34417
Стоимость пусконаладочных работ включена в первоначальную
стоимость станка
01
08
34417
Доначислена амортизация за сентябрь - ноябрь (406 рублей х 3
месяца)
26
02
1218
Таким образом, НДС по основным средствам, требующим монтажа,
принимается к вычету в месяце, в котором начала начисляться амортизация. В
данном случае это сентябрь, тогда как вычет был произведен в августе.
В налоговом учете первоначальную стоимость станка, отраженную в
регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на
34417 рублей. Сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, - уменьшить на ту же величину.
Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации,
необходимо увеличить на 1218 рублей.
Другой пример. В ходе проведения инвентаризации в ООО «Инсталл
Профи» обнаружилось, что приобретенный в мае 2023 года ноутбук
стоимостью 54160 руб. (в т.ч. НДС – 9 027 руб.) не был принят на учет в
бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.
Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
установлен срок полезного использования - 37 месяцев. Амортизация
начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,7027 процента (1 / 37
месяцев х 100 %). То есть ежемесячно надо списывать 1220 руб. ((54160 –
9027) х 2,7027%)
В бухгалтерском учете в ноябре сделаны следующие записи (табл. 2.8).
Таблица 2.8
Бухгалтерские записи по принятию неучтенного основного средства
(ноутбука)
Операция
Д
К
Сумма,
руб.
39
Принят к учету ноутбук в составе вложений во внеоборотные
активы
08
60
45133
Учтен НДС по приобретенному ноутбуку
19.1
60
9027
Учтен ноутбук в составе основных средств
01
08
45133
Отражена амортизация по ноутбуку, начисленная на момент
обнаружения ошибки (1220 руб. х 11 месяцев)
26
02
13420
Как видно из таблицы 2.8, использование ноутбука для управленческих
нужд фактически означает его ввод в эксплуатацию. Поэтому по результатам
инвентаризации необходимо ноутбук поставить на учет и начислить
амортизацию за весь срок его использования.
В ходе проведения ООО «Инсталл Профи» инвентаризации основных
средств выявлена недостача:
- многофункционального устройства (МФУ) первоначальной
стоимостью 57600 руб. Начисленная амортизация – 38400 руб. Его остаточная
стоимость: 57600 - 38400 = 19200 руб., Виновное в недостаче МФУ лицо –
Тимофеева А. По приказу генерального директора его остаточная стоимость
должна быть списана за ее счет;
- токарного станка первоначальной стоимостью 200000 руб. (остаточная
стоимость – 60000 руб., начисленная амортизация – 140000 руб.). Причина –
хищение объекта.
Виновник не найден. По решению руководителя недостача станка
списывается на прочие расходы.
В таблице 2.9 показаны бухгалтерские записи.
Таблица 2.9
Бухгалтерские записи при выявлении недостачи основных средств
Операция
Д
К
Сумма,
руб.
Списана первоначальная стоимость
- МФУ
- станка
01.9
01.1
57600
200000
Списана амортизация
- МФУ
- станка
02
01.9
38400
140000
Недостача МФУ отнесена на счет Тимофеевой А.
73.2
94
19200
Внесено в кассу Тимофеевой А.
50
73.2
19200
40
Недостача станка списана на прочие затраты
91.2
94
60000
Таким образом, установленная проверкой недостача требует
обязательного рассмотрения причин, повлекших ее. Тимофеева А., как лицо,
ответственное за сохранность ОС, составила объяснение по факту.
Тимофеева А. внесла в кассу остаточную стоимость пропавшего
основного средства. Факт невозможности установить виновных
подтверждается документально. В данном случае кража станка была
оформлена решением следственных органов.
По итогам инвентаризации определенных объектов имущества и
обязательств оформляются акты (описи), а затем при
необходимости сличительные ведомости. Подведение итогов инвентаризации
заканчивается составлением Ведомости учета результатов инвентаризации по
форме ИНВ-26. После проводится анализ результатов инвентаризации, и
руководитель издает приказ об утверждении результатов инвентаризации.
2.3. Рекомендации по устранению недостач и излишков, выявленных в
ходе инвентаризации в ООО «ИНСТАЛЛ ПРОФИ»
Необходимо провести анализ результатов инвентаризаций за 2021-2023
гг. При этом основное внимание необходимо уделить анализу недостач.
Для анализа рассматриваются следующие показатели.
1. Общее количество случаев выявления недостач - Q;
2. Общая стоимостная оценка выявленных недостач - S;
Данный показатель дополняет показатель количества случаев
выявленных отклонений, давая первое базовое представление о масштабности
отклонений, выявленных в результате инвентаризации. Чем выше стоимость,
тем выше величина потерь от внешних и внутренних причин.
3. Средняя оценка 1 случая выявленной недостачи - s.
Данный показатель рассчитывается по формуле:
41
Q
S
s
. (2.1)
Стоимостная оценка выявленных недостач может быть представлена
формулой:
sQS
. (2.2)
Исходная информация, анализ динамики, структуры и изменения
структуры недостач по причинам их возникновения представлена в таблицах
2.10-2.11.
Анализ динамики и структуры недостач по причинам их возникновения
в натуральном выражении в 2021-2022 годах проведен в таблице 2.10.
Анализ динамики и структуры недостач по причинам их возникновения
в натуральном выражении в 2022-2023 годах в таблице 2.11.
Из таблиц 2.10-2.11 видно, что наблюдается увеличение количества
случаев недостач. С 24 ед. в 2021 году до 28 ед. в 2023 году.
В таблицах 2.10, 2.11 две первых причины возникновения недостач
можно отнести на действие субъективных факторов, в то время как две
последних причин имеют скорее объективную природу. Наличие недостач по
субъективным причинам, с одной стороны, говорит о низкой дисциплине и
низком уровне внутреннего контроля, с другой, данный вид недостач можно
компенсировать за счет виновных лиц.
Таблица 2.10
Анализ динамики и структуры недостач по причинам их возникновения
в натуральном выражении в 2021-2022 годах
Показатель
2021
г.
Уд. вес,
%
2022
г.
Уд. вес,
%
Абс.
прирост
Темп
прироста
Изменение
структуры
Количество случаев недостач,
возникших по вине МОЛ - Q
мол, ед.
7
29,17
6
25,00
-1
-14,29
7
Количество случаев недостач,
возникших по вине иных лиц -
Qинл, ед
14
58,33
12
50,00
-2
-14,29
14
42
Количество случаев недостач,
возникших по причине форс-
мажорных обстоятельств -
Qфм, ед.
1
4,17
2
8,33
1
100,00
1
Количество случаев недостач,
возникших по причине естеств.
убыли - Q еу, ед.
2
8,33
4
16,67
2
100,00
2
Общее количество случаев
выявления недостач - Q, ед.
24
100,00
24
100,00
0
0,00
24
Таблица 2.11
Анализ динамики и структуры недостач по причинам их возникновения
в натуральном выражении в 2022-2023 годах
Показатель
2022
г.
Уд.
вес, %
2023г.
Уд. вес,
%
Абс.
прирост
Темп
прироста
Изменение
структуры
Количество случаев недостач,
возникших по вине МОЛ -Q
мол, ед.
6
25
4
14,29
-2
-33,33
-10,71
Количество случаев недостач,
возникших по вине иных лиц -
Qинл, ед
12
50
18
64,29
6
50,00
14,29
Количество случаев недостач,
возникших по причине форс-
мажорных обстоятельств - Qфм,
ед.
2
8,33
1
3,57
-1
-50,00
-4,76
Количество случаев недостач,
возникших по причине естеств.
убыли - Q еу, ед.
4
16,67
5
17,86
1
25,00
1,19
Общее количество случаев
выявления недостач - Q, ед.
24
100,00
28
100,00
4
16,67
0,00
За три года количество недостач, возникших по вине материально-
ответственных лиц (МОЛ), уменьшилось с 7 до 4, а по вине иных лиц
увеличилось с 14 до 18 ед. Для оценки эффективности инвентаризационной
работы необходимо провести анализ недостач в стоимостном выражении, а
также их уровень. Исходные данные для проведения анализа представлены в
таблицах 2.12-2.13.
Таблица 2.12
Анализ динамики и структуры недостач по причинам их возникновения
в стоимостном выражении в 2021-2022 годах