15
- плановые;
- внеплановые;
- повторные;
- контрольные.
Плановые инвентаризации проводятся по графику в указанные сроки,
утвержденные руководителем, причем сроки проведения их не подлежат
оглашению.
Внеплановые инвентаризации проводятся внезапно (сроки их
проведения не должны быть известны материально ответственным лицам), в
силу сложившихся обстоятельств: при передаче дел материально
ответственными лицами, после стихийных бедствий, хищений. Иногда могут
проводиться по требованиям ревизора, органов народного контроля,
финансовых и следственных органов.
Повторные инвентаризации проводятся в случае, когда возникли
сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенных
инвентаризаций.
Контрольные инвентаризации. По окончании инвентаризации могут
проводиться контрольные проверки правильности ее проведения. Их следует
проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально
ответственных лиц обязательно до открытия склада, где проводилась
инвентаризация. Они должны охватывать не менее 10% проверенного
имущества.
При выявлении расхождений в результатах руководитель предприятия
должен потребовать письменное объяснение от лиц, которые проводили
инвентаризацию ранее, и от материально ответственных лиц.
В случае обнаружения фактов приписок и других злоупотреблений
руководитель распускает инвентаризационную комиссию и решает вопрос о
привлечении виновных к ответственности. После этого назначается новая
инвентаризационная комиссия.
По объекту проверки инвентаризации бывают:
16
- основных средств;
- денежных средств;
- расчетов;
- товарно-материальных ценностей;
- незавершенного производства
4
.
Следует различать инвентаризации товарно-материальных ценностей,
денежных средств и расчетов.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна
производиться, как правило, в местах их хранения в присутствии материально-
ответственного лица путем проверки рабочей комиссией фактического
наличия ценностей: их осмотр, пересчет, перевзвешивание или
перемеривание.
Инвентаризацией денежных средств проверяется в кассе фактическое
наличие денежных средств, других ценностей, бланков строгой отчетности
путем сверки, числящихся на счете сумм:
а) при сдаче выручки с записями квитанций банка, почтового
отделения и т.п.;
б) по суммам, приведенным вышестоящей организацией или другими
предприятиями своей системы, сданными полученных от них извещений;
в) инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на
различных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на
соответствующих счетах в бухгалтерии предприятия, с данными по выписке
банка.
Инвентаризация расчетов с банками по ссудам, с бюджетом,
покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами
заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и
тщательной проверке комиссией обоснованности сумм, числящихся на счетах.
4
Полковский, А. Л. Теория бухгалтерского учета: Учебник для бакалавров. – М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К°», 2015. – С. 112.
17
Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по
счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность, лиц, виновных в пропуске
сроков исковой давности.
К процессу инвентаризации предъявляются ряд требований. Основные
требования к проведению инвентаризации представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Основные требования к проведению инвентаризации
Рассмотрим более подробно каждое из представленных требований:
1) Внезапность – основное условие, обеспечивающее успех
инвентаризации. При несоблюдении его материально ответственное лицо
может:
- восполнить недостачу;
- избавиться от излишков;
- составить подложные документы на имеющиеся излишки и
недостачу.
2) Комиссионность. Инвентаризация всегда проводится комиссионно и
назначается приказом (распоряжением) руководителя. Состав комиссии
определяется в зависимости от вида инвентаризации.
Основные требования к
проведению инвентаризации
Внезапность
Комиссионность
Действенность
Непрерывность
Участие материально
ответственного лица
18
3) Действенность. При проведении инвентаризации члены комиссии
должны непосредственно проверять фактическое наличие материальных
ценностей. Не допускается заполнение инвентаризационной описи на основе
книжных остатков, со слов материально ответственного лица, без фактической
проверки содержания коробок, упаковок и т. п.
4) Непрерывность. Инвентаризация проводится непрерывно. В случаях
невозможности ее проведения в течение дня применяется правило «ключа и
пломбира». Помещение опечатывается комиссионной печатью председателя
комиссии, ключ остается у материально ответственного лица.
5) Участие материально ответственного лица. Материально
ответственное лицо обязательно присутствует при инвентаризации. Если
материальную ответственность несут несколько лиц, достаточно, чтобы по
поручению остальных присутствовало одно из них
5
.
Стоимость излишков основных средств, нематериальных активов,
ценных бумаг, оборотных активов (кроме денежных средств) согласно
действующему законодательству и учетным стандартам оценивается по
рыночной стоимости.
Рыночная стоимость – текущая стоимость товаров, работ, услуг,
ценных бумаг фондовых ценностей, иностранной валюты, определяемая
соответствующим коммерческим институтом на основе данных о спросе и
предложении, сложившихся на определенную дату.
Правила проведения инвентаризации зависят от вида имущества и
финансовых обязательств.
1) Инвентаризация основных средств.
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг,
описей и других регистров аналитического учета;
5
Боброва, А.Е. Инвентаризация: готовимся к годовой бухотчетности. - Практическая бухгалтерия. – 2015. – №
8. – С. 12-15.
19
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической
документации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые
организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо
обеспечить их получение или оформление.
Рассмотрим общую схему проведения инвентаризации, которая
представлена на рисунке 3.
Рисунок 3. Общая схема инвентаризации имущества и
обязательств
Излишки
Недостача
Пересортица
Суммовые разницы
Инвентаризационная
опись (три экземпляра)
Сличительная ведомость
(один экземпляр)
Акты (письма
подтверждения) выверки
расчетов с дебиторами и
кредиторами
Результат инвентаризации
Основание для проведения инвентаризации –
распоряжение (приказ) руководителя предприятия
Проверка
фактического
наличия
материальных
ценностей
Документальное
оформление
результатов
инвентаризации
Принятие
решения
руководителя
предприятия по
результатам
инвентаризации
Подготовка
к инвентаризации
Создание комиссии,
проверка
документов по
инвентаризируемы
м объектам
Инвентаризация
Регистры бухгалтерского учета
и бухгалтерская отчетность
20
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах
бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены
соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр
объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные
номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости
комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение
указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие
документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных
ресурсов, находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по
которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны
неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в
опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна
быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по
действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений
об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии
с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению,
реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого
изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под
наименованием, соответствующим новому назначению.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки
одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных
подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке
группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием
количества этих предметов.
21
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне
места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда,
железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в
капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до
момента временного их выбытия.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие
восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с
указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к
непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств
проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и
арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой
дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на
ответственное хранение или в аренду [7].
2) Инвентаризация нематериальных активов.
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
- наличие документов, подтверждающих права организации на его
использование;
- правильность и своевременность отражения нематериальных активов
в балансе.
3) Инвентаризация финансовых вложений.
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические
затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также
предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
- правильность оформления ценных бумаг;
- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического
наличия с данными бухгалтерского учета);
22
- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете
полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация
проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей
(реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные
организации (банк – депозитарий – специализированное хранилище ценных
бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на
соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными
выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а
также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации
должны быть подтверждены документами.
4) Инвентаризация товарно-материальных ценностей.
Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая
продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному
наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых
данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как
правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном
помещении.
При хранении товарно-материальных ценностей в разных
изолированных помещениях у одного материально ответственного лица
инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После
проверки ценностей вход в помещение не допускается (например,
опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее
помещение.
Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других
материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие
23
товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета,
перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные
об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным
учета без проверки их фактического наличия.
Товарно-материальные ценности, поступившие во время проведения
инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в
присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру
или товарному отчету после инвентаризации. Они заносятся в отдельную
опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во
время инвентаризации». В описи указываются дата поступления,
наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование
имущества, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе
за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его
поручению – за подписью члена комиссии) делается отметка «после
инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в
пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, хранящихся на
складах других организаций, заключается в проверке обоснованности сумм,
которые числятся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Следует
убедиться, что все суммы, отраженные в бухучете, подтверждены
надлежащим образом оформленными документами. А именно: по
находящимся в пути товарно-материальным ценностям – расчетными
документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по
отгруженным товарно-материальным ценностям – копиями предъявленных
покупателям документов (платежных поручений, векселей); по товарно-
материальным ценностям, хранящимся на складах сторонних организаций, –
сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате
проведения инвентаризации.
Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с
другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары
24
отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата
которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары,
фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности,
находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и
находящиеся на складах других организаций.
В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по
каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование,
количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов,
на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.
В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не
оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся
наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей,
сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.
Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других
организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих
сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности
указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным
учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты
документов.
5) Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих
периодов.
При инвентаризации незавершенного производства в организациях,
занятых промышленным производством, необходимо:
- определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и
не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в
производстве;
- определить фактическую комплектность незавершенного
производства (заделов);