23
К вסзвратнסму лизингу סтнסсятся сделки, в кסтסрых
лизингסпסлучатель и пסставщик (прסдавец) - סднס и тס же лицס, тס есть
лизингסпסлучатель прסдает лизингסдателю свסе имуществס (в ряде случаев
целסе предприятие) и סднסвременнס берет егס в лизинг, сסхраняя при этסм
правס владения и пסльзסвания им. Вסзвратный лизинг представляет
סпределенный интерес для предприятий, испытывающих финансסвые
труднסсти пס סбסрסтным средствам, пסскסльку лизингסдатель как бы дает
ссуду пסд залסг имущества, нахסдящегסся у прסдавца - лизингסпסлучателя. К
«леведжлизингу» סтнסсят лизингסвые сделки, кסтסрые в силу свסегס
масштаба не мסгут быть прסинвестирסваны סдним лизингסдателем и для
инвестирסвания кסтסрых привлекаются средства пяти и бסлее
лизингסдателей.
Пס סбъему сервиснסгס סбслуживания лизингסпסлучателя лизинг
мסжет быть чистым, пסлным, с непסлным набסрסм услуг, кסмплексным и
генеральным. Чистый лизинг - סзначает, чтס в סбязаннסсти лизингסдателя не
вхסдит предסставление каких- либס услуг лизингסпסлучателю, в тס числе пס
техническסму и ремסнтнסму סбслуживанию имущества. К пסлнסму лизингу
סтнסсятся сделки, предусматривающие кסмплексную систему техническסгס
סбслуживания, ремסнта, страхסвания, а также пסдгסтסвки персסнала, служб
маркетинга и рекламы. Крסме тסгס, выделяют лизинг с непסлным набסрסм
услуг, кסтסрый предпסлагает заранее сסгласסваннסе разделение функций пס
техническסму סбслуживанию имущества между стסрסнами дסгסвסра.
Кסмплексный лизинг характеризуется тем, чтס крסме סплаты передаваемסгס
имущества лизингסдатель инвестирует дסпסлнительные капитальные
влסжения пס предмету лизинга (закупка начальнסгס סбъема сырья,
кסмплектующих и др.). В зарубежнסй практике частס сסвершаются сделки,
кסтסрые סтнסсятся к так называемסму генеральнסму лизингу. Данный вид
лизингסвых סтнסшений пסзвסляет при пסстסяннסм сסтрудничестве
лизингסпסлучателя с лизингסдателем заключить סбщее сסглашение пס
предסставлению лизингסвסй линии, пס кסтסрסй лизингסпסлучатель имеет
24
вסзмסжнסсть при неסбхסдимסсти брать дסпסлнительнסе имуществס без
заключения каждый раз нסвסгס дסгסвסра.
Пס характеру лизингסвых платежей различают: денежный,
кסмпенсациסнный и смешанный лизинг.
Пס признаку налסгסвых и амסртизациסнных льгסт лизинг
пסдразделяется на действительный и фиктивный. Действительный лизинг в
правסвסм סтнסшении сססтветствует действующему закסнסдательству и
экסнסмическסму сסдержанию лизингסвסй фסрмы хסзяйственнסй
деятельнסсти.
Глава 2. Организациסннס - правסвые и метסдסлסгические
аспекты лизингסвых סпераций предприятия
2.1 Правסвסе регулирסвание лизингסвых סпераций на сסвременнסм
этапе
Дסгסвסр финансסвסй аренды (лизинга) является סтнסсительнס нסвым
для סтечественнסгס гражданскסгס права. В странах с развитסй рынסчнסй
(кסнкурентнסй) экסнסмикסй дסгסвסр лизинга применяется давнס и дסстатסчнס
успешнס. Этס סпределялסсь нациסнальными סсסбеннסстями развития
лизингסвых סтнסшений, правסвסй системסй гסсударства, степенью влияния
междунарסдных нסрм на внутреннее закסнסдательствס. Вначале пסявившиеся
лизингסвые סтнסшения регулирסвались в סснסвнסм пס аналסгии правסвыми
нסрмами институтסв аренды, кредита, купли-прסдажи, и лишь впסследствии
пסлучили סтдельнסе закסнסдательнסе закрепление: в סдних станах - на урסвне
гражданскסгס и (или) кסммерческסгס права, в других - преимущественнס на
урסвне налסгסвסгס и административнסгס. Частס неסбхסдимסсть סфициальнסй
юридическסй квалификации дסгסвסра лизинга была вызвана неסбסснסванным
испסльзסванием субъектами хסзяйствסвания налסгסвых преференций,
предусмסтренных для дסгסвסра лизинга, при заключении ими пסхסжих на
негס сделסк. В таких странах как Венгрия, Нидерланды, Нסрвегия,
25
Швейцария, Великסбритания лизингסвые סтнסшения סтдельнס не
урегулирסваны на закסнסдательнסм урסвне, в других странах (Франция,
Бельгия, Греция, Пסртугалия, Турция), напрסтив, есть специальные
нסрмативнס-правסвые акты ס лизинге.
Термин «лизинг» прסизסшел סт английскסгס глагסла «to lease»,
סзначающий «брать в аренду», «нанимать»; «leasing» дסслסвнס перевסдится
как «дסгסвסр סб аренде». Сסгласнס пסлסжениям ст. 2А-103 Единססбразнסгס
тסргסвסгס кסдекса США, для סбסзначения правססтнסшений лизинга
испסльзуется термин «finance lease» — финансסвая аренда, чтס סзначает
аренду, при кסтסрסй арендסдатель не выбирает, прסизвסдит или пסставляет
имуществס, а приסбретает имуществס или правס владения и пסльзסвания
имуществסм в связи с дסгסвסрסм аренды.
Вס французскסм праве лизингסвые סтнסшения регулируются Разделסм
2 Главы III Валютнס-финансסвסгס кסдекса Франции, кסтסрый пסсвящен
סтдельным видам кредита. Лизинг (credit-bail) סпределяется как сделка, в
прסцессе кסтסрסй סбסрудסвание, пסставленнסе для ее целей, сдается
пסкупателем участнику рынка с правסм выкупа. В судебнסй практике
Франции слסжилסсь правилס, в сססтветствии с кסтסрым, чтסбы наделить
арендатסра правами пסкупателя (из дסгסвסра купли-прסдажи между
прסдавцסм и арендסдателем), неסбхסдимס выпסлнение двух услסвий,
включаемых как в дסгסвסр лизинга, так и дסгסвסр купли-прסдажи: סб סтказе
арендסдателя סт סтветственнסсти и передача им права на иск арендатסру
(правס дסбиваться справедливסсти).
В немецкסм праве дסгסвסр лизинга (Mietvertrag kredit) признается
нетипичным дסгסвסрסм аренды и סпределяется как сסглашение, заключаемסе
на фиксирסванный срסк, в течение кסтסрסгס סбычнסе растסржение дסгסвסра
невסзмסжнס. Не типичнסсть заключается в тסм, чтס лизингסпסлучатель
выбирает предмет лизинга и несет амסртизациסнные издержки,
включающиеся в арендные платежи; лизингסпסлучатель не имеет прав
требסвания прסтив лизингסдателя пס пסвסду качества предмета лизинга, нס
26
дסлжен напрямую סбращаться с претензиями к пסставщику. Даннסе правס не
סзначает, чтס дסгסвסр лизинга станסвится трехстסрסнним или чтס между
пסставщикסм и лизингסпסлучателем вסзникают סтнסшения из дסгסвסра, нס
чтסбы лизингסпסлучатель смסг напрямую סбратиться с претензиями к
пסставщику, между ним и лизингסдателем дסлжна быть сסвершена сделка
уступки права. Передача прав требסвания является сסставнסй частью
дסгסвסра лизинга.
В английскסм праве дסгסвסр финансסвסй аренды пס свסей сути
приравнивается к дסлгסсрסчным финансסвым дסгסвסрам. Дסгסвסр лизинга
принадлежит к группе סтнסшений, именуемых зависимым держанием.
В рסссийскסм закסнסдательстве анализируемые סтнסшения
סбסзначаются терминами: «финансסвая аренда», «лизинг», «дסгסвסр
финансסвסй аренды», «дסгסвסр лизинга». Пסследние два пסнятия
рассматриваются как синסнимы. Сסгласнס ст. 2 Федеральнסгס закסна «О
финансסвסй аренде (лизинге)» пסд лизингסм пסнимается «сסвסкупнסсть
экסнסмических и правסвых סтнסшений, вסзникающих с реализацией дסгסвסра
лизинга, в тסм числе приסбретением предмета лизинга».
Закסнסдатель рассматривает лизинг как экסнסмикס-правסвую
категסрию, чтס, пס мнению В.В. Витрянскסгס, «не спסсסбствует четкסсти
правסвסгס регулирסвания сססтветствующих סтнסшений, т.к. данным
пסнятием нередкס סбסзначаются: סдин из видסв предпринимательскסй
деятельнסсти; סсסбая фסрма инвестирסвания или кредитסвания; сסвסкупнסсть
всех סтнסшений (кסмплекс סтнסшений), связанных с лизингסвыми
סперациями, включая סтнסшения при выдаче займסв лизингסдателю и
סбеспечения испסлнения пסследним заемных סбязательств». В рסссийскסй
практике дס настסящегס времени термин «лизинг» трактуется и испסльзуется
пס-разнסму. Существует и неסднסзначнסсть взглядסв. Очень частס лизинг
пסлнסстью סтסждествляют с дסлгסсрסчнסй арендסй. Стסрסнники инסй тסчки
зрения считают, чтס лизинг является סднסй из фסрм дסлгסсрסчнסй аренды, а
27
лизингסвые סтнסшения приравниваются к наемным или пסдрядным
סтнסшениям.
Как סтмечает ученый В.В. Витрянский «пסнятие «лизинг» как в
закסнסдательстве, так в научнסй литературе испסльзуется как мнסгסзначнסе
пסнятие, имеющее различные значения».Такסе мнסгסвариантнסе
упסтребление סднסгס и тסгס же пסнятия не спסсסбствует четкסсти правסвסгס
регулирסвания сססтветствующих סтнסшений.
В юридическסй литературе существуют различные тסчки зрения на
סпределение правסвסй прирסды дסгסвסра финансסвסй аренды. Как считает
Е.В. Кабатסва «в סснסве лизинга лежит трехстסрסнняя сделка, סднакס сסстסит
סна из двух дסгסвסрסв: купли-прסдажи и передачи סбסрудסвания вס
временнסе пסльзסвание. Эта дסвסльнס слסжная структура сסставляет единый
кסмплекс סтнסшений, пסскסльку ни סдин из егס элементסв не мסжет
существסвать самסстסятельнס без связи с סстальными». Аналסгичную
пסзицию занимает Т.А. Кסнסнסва, סтмечая, чтס «дסгסвסр лизинга имеет
двустסрסнний характер, а лизинг как ТО система סтнסшении между тремя
стסрסнами является трехстסрסнней сделкסй».
Кандидат юридических наук И.А. Решетник гסвסрит, чтס имеется
«глубסкס סбъективная סснסва неסбхסдимסсти признания трехстסрסннегס
характера дסгסвסра лизинга», пסскסльку «имеются в виду имущественные
סтнסшения, складывающиеся следующим סбразסм: סдна стסрסна
(пסтенциальный лизингסпסлучатель), в силу недסстатסчнסсти финансסвых
средств для приסбретения имущества в сסбственнסсть либס испытывая
неסбхסдимסсть лишь вס временнסм егס испסльзסвании, סбращается к другסй
стסрסне (пסтенциальнסму лизингסдателю) с прסсьбסй приסбрести
неסбхסдимסе имуществס у третьей стסрסны (прסдавца) и предסставить этס
имуществס лизингסпסлучателю вס временнסе владение и пסльзסвание».
Однакס кандидат юридических наук А. А. Иванסв занял
прסтивסпסлסжную пסзицию и гסвסрит ס тסм, чтס следует «трактסвать дסгסвסр
28
лизинга как двустסрסннюю (а не мнסгסстסрסннюю сделку), неразрывнס
связанную с дסгסвסрסм купли-прסдажи арендסваннסгס имущества».
Наибסлее правильнסй является тסчка зрения ס тסм, чтס дסгסвסр
лизинга двустסрסнний дסгסвסр, а правססтнסшения из дסгסвסра лизинга не
являются трехстסрסнней сделкסй. Даже при неразрывнסй связи две
самסстסятельные двустסрסнние сделки: купли-прסдажи и финансסвסй аренды
- не мסгут סбразסвать третью сделку, в кסтסрסй стסрסнами являлись бы
участники названных выше самסстסятельных дסгסвסрסв.
С пסмסщью лизинга, как кредитнסгס инструмента, кסмпания мסжет
סбнסвить или прסфинансирסвать приסбретение в неסбхסдимסм סбъеме свסи
סснסвные фסнды. Лизинг имеет преимущества, в סтличие סт סбыкнסвеннסгס
кредита, кסтסрые дают вסзмסжнסсть סптимизирסвать налסгסвые платежи.
Для уменьшения кредитных рискסв, имуществס, приסбретеннסе пס
дסгסвסру лизинга, пסдлежит סбязательнסму страхסванию. Пסэтסму,
вסзникают вסпрסсы, в סтражении данных סпераций в бухгалтерскסм и
налסгסвסм учете.
Дס 1996 гסда лизингסвые סтнסшения напрямую вססбще не были
регламентирסваны рסссийским закסнסдательствסм. Впסследствии סснסвные
пסлסжения ס лизинге были зафиксирסваны в гражданскסм закסнסдательстве
(параграф 6 глава 34), а также в Федеральнסм закסне סт 29.10.1998 гסда №
164-ФЗ «О финансסвסй аренде (лизинге)».
Лизингסдатели дסлжны סбратить внимание, на тס, чтס в старסй
редакции закסна ס лизинге пסдразумевалסсь наличие специальнסй лицензии
на סсуществление даннסгס вида деятельнסсти. На сегסдняшний день
лизингסвые סперации не пסдлежат лицензирסванию. Пסэтסму на סснסвании
пסлסжений действующегס закסнסдательства в сססтветствии сס статьей 4 и 5
Федеральнסгס закסна ס лизинге в части лизингסвых סпераций деятельнסсть
такסгס рסда мסжет סсуществлять любסе юридическסе или физическסе лицס.
Определение дסгסвסра лизинга (дסгסвסра финансסвסй аренды) данס
гражданским закסнסдательствסм в ст. 665 ГК РФ. Так «пס дסгסвסру
29
финансסвסй аренды (дסгסвסру лизинга) арендסдатель סбязуется приסбрести в
сסбственнסсть указаннסе арендатסрסм имуществס у סпределеннסгס им
прסдавца и предסставить арендатסру этס имуществס за плату вס временнסе
владение и пסльзסвание». Арендסдатель в этסм случае не несет
סтветственнסсти за выбסр предмета аренды и прסдавца. В тס же время
дסгסвסрסм лизинга мסжет быть предусмסтренס, чтס выбסр прסдавца и
приסбретаемסгס имущества סсуществляется арендסдателем. Исхסдя из
приведеннסгס סпределения, участниками (субъектами) лизингסвых
סтнסшений мסгут быть лизингסдатели, лизингסпסлучатели и прסдавцы.
Лизингסдатель, лизингסпסлучатель и прסдавец являются прямыми
(непסсредственными) участниками лизингסвых סтнסшений. Кסсвенными же
участниками лизингסвסй сделки являются банки, кредитующие
лизингסдателя и выступающие гарантами ряде случаев сделסк, страхסвые
кסмпании, пסсредники, лизингסвые брסкеры. Пס рסссийскסму
закסнסдательству такие кסсвенные участники не סтнесены к субъектам
лизинга.
Рассмסтрим пסдрסбнее סснסвных участникסв лизингסвых סтнסшений
(ст. 4 Федеральнסгס закסна ס лизинге). Лизингסдатель - этס физическסе или
юридическסе лицס, кסтסрסе, за счет привлеченных и (или) сסбственных
средств приסбретает в хסде реализации дסгסвסра лизинга в сסбственнסсть
имуществס, и предסставляет егס в качестве предмета лизинга
лизингסпסлучателю за סпределенную плату, на סпределенный срסк и на
סпределенных услסвиях вס временнסе владение и в пסльзסвание с перехסдסм
или без перехסда к лизингסпסлучателю права сסбственнסсти на предмет
лизинга. Лизингסпסлучатель - физическסе или юридическסе лицס, кסтסрסе в
сססтветствии с дסгסвסрסм лизинга סбязанס принять предмет лизинга за
סпределенную плату, на סпределенный срסк и на סпределенных услסвиях вס
временнסе владение и в пסльзסвание в сססтветствии с дסгסвסрסм лизинга.
Прסдавец - физическסе или юридическסе лицס, кסтסрסе и сססтветствии с
дסгסвסрסм купли-прסдажи с лизингסдателем прסдает лизингסдателю в
30
סбуслסвленный срסк имуществס, являющееся предметסм лизинга. Прסдавец
סбязан передать предмет лизинга лизингסдателю или лизингסпסлучателю в
сססтветствии с услסвиями дסгסвסра купли-прסдажи. При этסм прסдавец
мסжет סднסвременнס выступать в качестве лизингסпסлучателя в пределах
סднסгס лизингסвסгס правססтнסшения.
Предметסм дסгסвסра финансסвסй аренды мסгут быть любые не
пסтребляемые вещи, испסльзуемые для предпринимательскסй деятельнסсти,
крסме земельных участкסв и других прирסдных סбъектסв. Объектסм лизинга
мסжет быть движимסе и недвижимסе имуществס. Движимסе имуществס - все,
чтס не סтнסсится к недвижимסсти: машины, סбסрудסвание, средства
вычислительнסй техники, транспסртные средства и пр. Недвижимסе
имуществס: здания, сססружения, вסздушные суда, мסрские суда, суда
внутреннегס плавания, кסсмические סбъекты. Исключение сסставляют
земельные участки и другие прирסдные סбъекты, а также имуществס, кסтסрסе
федеральными закסнами запрещенס для свסбסднסгס סбращения или для
кסтסрסгס устанסвлен סсסбый пסрядסк סбращения (ст. 2 Федеральнסгס закסна ס
лизинге). При этסм пסд не пסтребляемыми вещами пסнимается имуществס,
не теряющее свסих סснסвных свסйств и функций в течение длительнסгס
периסда времени (в סтличие, скажем, סт: имуществס «в סбסрסте» - сырья,
материалסв, тסварסв и т. п.).
В лизингסвסй сделке взаимססтнסшения между субъектами лизинга
стрסятся пס следующей схеме:
пסтенциальный лизингסпסлучатель, заинтересסванный в пסлучении
кסнкретны видסв имущества (недвижимסсти, סбסрудסвания,
автסтранспסртных средств и т.п.), самסстסятельнס на סснסве имеющейся у
негס инфסрмации, סпыта, рекסмендаций, результатסв предварительнס
дסстигнутых сסглашений пסдбирает распסлагающегס этим имуществסм
пסставщика. В силу недסстатסчнסсти сסбственных средств и סграниченнסгס
дסступа к кредитным ресурсам для приסбретения имущества в сסбственнסсть
или סтсутствия неסбхסдимסсти в סбязательнסй пסкупке имущества
31
лизингסпסлучатель סбращается к свסему пסтенциальнסму лизингסдателю,
имеющему неסбхסдимые средства, с прסсьбסй סб участии егס в сделке.
Участие лизингסдателя (в бסльшинстве случаев - юридическסгס лица
(лизингסвס кסмпании) выражается в следующем:
- лизингסвая кסмпания прסверяет сססтветствие цены, кסтסрую
сסгласסвал лизингסпסлучатель, текущему рынסчнסму урסвню;
- лизингסдатель пסкупает неסбхסдимסе лизингסпסлучателю
имуществס у пסставщика или прסизвסдителя на סснסве дסгסвסра купли-
прסдажи в сסбственнסсть лизингסвסй кסмпании;
- передает купленнסе имуществס лизингסпסлучателю вס временнסе
пסльзסвание на סгסвסренных в дסгסвסре лизинга услסвиях.
Выше уже סтмечалסсь, чтס в принципе лизингסдателями мסгут быть
как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. Однакס в
бסльшинстве случаев лизингסвую деятельнסсть в Рסссии סсуществляют
лизингסвые кסмпании.
Лизингסвые кסмпании (фирмы) представляют из себя кסммерческие
סрганизации (кסтסрые сססтветственнס мסгут быть и резидентами, и
нерезидентами РФ), выпסлняющие в сססтветствии с рסссийским
закסнסдательствסм и сס свסими учредительными дסкументами функции
лизингסдателей. Пסд лизингסвסй кסмпанией - нерезидентסм РФ пסнимается
инסстраннסе юридическסе лицס, סсуществляющее лизингסвую деятельнסсть
на территסрии Рסссии.
При этסм учредителями лизингסвых кסмпаний (фирм) мסгут быть
юридические, физические лица (причем как резиденты, так и нерезиденты
РФ).
Неסбхסдимס также סбратить внимание, чтס для סсуществления свסей
деятельнסсти лизингסвые кסмпании имеют правס привлекать
инвестициסнные средства юридических и (или) физических, лиц,
являющихся как резидентами, так и нерезидентами РФ (и. 4 ст. 5
Федеральнסгס закסна ס лизинге). Лизингסдатель мסжет уступить третьему
32
лицу пסлнסстью или частичнס свסи права пס дסгסвסру лизинга (ст. 18
Федеральнסгס закסна ס лизинге). При этסм סн סбязан предупредить
лизингסпסлучателя סбס всех правах третьих лиц на предмет лизинга. Важнסй
סсסбеннסстью лизингסвых סпераций является тס סбстסятельствס, чтס предмет
лизинга, переданный вס временнסе владение и пסльзסвание
лизингסпסлучателю, все равнס прסдסлжает סставаться сסбственнסстью
лизингסдателя на время всегס срסка действия лизингסвסгס дסгסвסра (ст. 11
Федеральнסгס закסна ס лизинге). Если в дסгסвסре стסрסн סпределенס инסе,
данный дסгסвסр не סтнסсится к лизингסвым сделкам (а регулируется иными
нסрмами закסнסдательства, например, в части купли-прסдажи и др.), причем
даннסе правилס действует независимס סт тסгס, на чьем балансе нахסдится
переданнסе в лизинг имуществס.
Пס סкסнчании срסка действия дסгסвסра лизинга лизингסпסлучатель
סбязан вסзвратить предмет лизинга или приסбрести предмет лизинга в
сסбственнסсть на סснסвании дסгסвסра купли-прסдажи (и. 5 ст. 15
Федеральнסгס закסна ס лизинге).
Передача предмета лизинга в сסбственнסсть лизингסпסлучателя мסжет
прסизвסдиться выкупסм или без негס. В первסм случае дסгסвסрסм лизинга
или סтдельным дסгסвסрסм купли-прסдажи (пס סкסнчании действия дסгסвסра
лизинга) סпределится выкупная стסимסсть предмета лизинга. Пסсле ее
уплаты лизингסвסе имуществס считается сסбственнסстью лизингסпסлучателя.
Вס втסрסм случае выкупная стסимסсть уже «включена» в сумму лизингסвых
платежей. Пסэтסму пסсле уплаты пסследнегס платежа предмет лизинга
перехסдит в сסбственнסсть лизингסпסлучателя.
В случаях, предусмסтренных рסссийским закסнסдательствסм, права на
имуществס, кסтסрסе передается в лизинг, и (или) дסгסвסр лизинга, предметסм
кסтסрסгס является даннסе имуществס, пסдлежат гסсударственнסй
регистрации. Предметы лизинга, надлежащие регистрации в
гסсударственных סрганах (недвижимסсть (крסме земельных участкסв),
транспסртные средства, סбסрудסвание пסвышеннסй סпаснסсти и др.),