4
Оглавление
Введение ............................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические аспекты постановки и ведения бухгалтерского учета
и его аудиторской проверки .............................................................................. 10
1.1 Постановка и ведение бухгалтерского учета и аудита на предприятии в
современных условиях.................................................................................... 10
1.2 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие
бухгалтерский учет и аудит объектов проверки ........................................... 16
1.3. Особенности аудита постановки бухгалтерского учета на предприятии
в условиях перехода на МСФО ...................................................................... 20
Глава 2. Организация и ведение бухгалтерского учета в ОАО «Денеб» ........ 42
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия .......... 42
2.2. Организация системы бухгалтерского учета в ОАО «Денеб» ............... 56
2.3. Основные требования, предъявляемые к оценке аудитором системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Денеб» ..................... 80
Глава 3. Аудит постановки бухгалтерского учета на предприятии и пути его
совершенствования .......................................................................................... 100
3.1. Методика проведения аудита эффективности системы бухгалтерского
учета на предприятии.................................................................................... 100
3.2 Выводы по результатам аудиторской проверки постановки
бухгалтерского учета .................................................................................... 106
3.3. Пути совершенствования аудита постановки бухгалтерского учета
предприятия ................................................................................................... 108
Заключение ....................................................................................................... 113
Список использованной литературы ............................................................... 117
5
Введение
Развитие рыночной экономики вслед за изменением среды и
параметров функционирования организаций оказало существенное влияние
на бухгалтерский учет и отчетность. Бухгалтерский учет стал оперировать
новыми понятиями; к учетной информации предъявляются все более
существенные требования; построение системы учета базируется на
принципах, заложенных в международных стандартах бухгалтерского учета
и финансовой отчетности. Организация бухгалтерского учета и отчетности
организаций должна обеспечивать удовлетворение информационных
потребностей внутренних и внешних пользователей для целей принятия
эффективных управленческих решений.
Главным условием успешного функционирования предприятия
является грамотная организация бухгалтерского учета и дальнейшее
профессиональное ведение бухгалтерского учета. Ведение бухгалтерского
учета включает в себя множество операций, от качества и своевременности
которых зависит правильность функционирования финансово-хозяйственной
деятельности предприятия. Организация бухгалтерского учета включает в
себя разработку учетной политики, составление финансового плана
деятельности, организацию учета первичных бухгалтерских документов,
ведение бухгалтерского учета, своевременное формирование и сдача
необходимой отчетности в контролирующие органы.
Актуальность темы исследования. Решение стоящих перед
современным учетом задач обеспечивают три вида хозяйственного учета:
оперативный, статистический и бухгалтерский. Оперативный учет
используется для повседневного, текущего руководства и управления
предприятием и дает информацию об отдельных фактах хозяйственной
деятельности (учет рабочего времени, отгрузки продукции и т.п). Такие
данные могут быть получены из первичных документов, графиков, по
телефону, телефаксу или в устной беседе. Оперативный учет не постоянен во
6
времени, так как надобность в нем возникает по мере необходимости.
Сферой применения статистического учета может быть отдельное
предприятие, отрасль хозяйства и вся экономика в целом. Статистический
учет, или статистика, изучает явления, которые носят массовый характер в
области экономики. Этот учет широко использует выборочные методы
наблюдения и регистрации. Сведения, полученные в результате
статистических исследований, помогают анализировать различные процессы
и прогнозировать их дальнейшее развитие.
Бухгалтерский учет занимает особое место в системе хозяйственного
учета и в отличие от других видов учета:
- строго документален — основанием для любой бухгалтерской записи
должен служить специально оформленный документ;
- является сплошным и непрерывным во времени, так как при ведении
бухгалтерского учета необходимо фиксировать все без исключения
факты хозяйственной деятельности;
- отражает все объекты и хозяйственные операции помимо натуральных
и трудовых измерителей в единой денежной оценке;
- ведется на любом предприятии, осуществляющем хозяйственную
деятельность, т.е. он ограничен рамками отдельного предприятия;
- осуществляется специальной службой предприятия — бухгалтерией;
- строго регламентирован законодательными и нормативными
документами.
Таким образом, бухгалтерский учет осуществляет сбор, регистрацию и
обобщение информации о хозяйственной деятельности предприятия путем
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных
операций в едином денежном измерителе.
Состояние изученности проблемы. Изучением методики аудита
постановки бухгалтерского учета занимались многие видные российские ученые:
Е.В.Лупикова, Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко, Н.Г. Сапожникова., Н.П.
7
Барышников, Ю.Ю. Кочинев, М.В. Мельник, С.А. Николаева, В.И. Подольский,
Т.М. Рогуленко, Р.Н. Сунгатуллина, В.В. Скобара, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет и др.,
а также зарубежные авторы: Э.А. Аренс, Д.К. Робертсон и др.Исследованию
проблем аудита постановки бухгалтерского учета в коммерческих
организациях посвящены труды многочисленных авторов: Ю.А.Бабаева, В.А.
Тимченко и др.
Однако, предпринятые исследования полностью не раскрывают данного
вопроса и не обеспечивают его целостного охвата. Так, методические аспекты
учета и аудита постановки бухгалтерского учета недостаточно изучены и
систематизированы с учетом современных реалий. Все вышеуказанное
определило актуальность темы данного исследования, определило его задачи и
цель.
Цель исследования –оптимальное обобщение теоретических
положений и разработка научно обоснованных предложений по
совершенствованию организационного и методического обеспечения аудита
постановки бухгалтерского учета в коммерческих организациях.
Необходимо выполнить следующие задачи ради достижения данной
цели:
исследовать нормативно – правовую документацию по
бухгалтерскому учету и аудиту постановки бухгалтерского учета;
уделить особое внимание составлению общего плана и
программы аудита постановки бухгалтерского учета;
полностью раскрыть планирование аудита постановки
бухгалтерского учета (определить аудиторский риск, рассчитать уровень
существенности);
дать полное изложение технико-экономической характеристики,
оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля на изучаемом
предприятии;
8
сделать существенные выводы, внести рекомендации по
совершенствованию аудита постановки бухгалтерского учета на
предприятии.
Предмет исследования –методические, теоретические и организационные
аспекты аудита постановки бухгалтерского учета в коммерческих организациях.
Объект исследования –финансово-экономические и учетно-аналитические
процессы ОАО «Денеб», основной деятельностью которого является выпуск
безалкогольной продукции и др.
Методологической, теоретической и информационной базой
исследования явились научные разработки российских и зарубежных
ученых и специалистов, которые позволяют раскрыть направления развития
аудита постановки бухгалтерского учета. Диссертационная работа
основывается на нормативно-правовых документах. Данные документы
определяют законодательную основу аудита, отечественные и
международные стандарты по бухгалтерскому учету и аудиту, а также на
материалы, полученные автором в процессе исследования.
Методы исследования. Общенаучные методы, применявшиеся в
процессе исследования: синтеза и анализа, дедукции и индукции. Сюда же
можно отнести обработку информации используя стандартный пакет
программ «Microsoft Word», «Microsoft Excel»и экономико-статистические
методы сбора информации.
Методологической базой работы выступила нормативно-правовая
база, учебная литература, периодические издания по вопросам аудита
постановки бухгалтерского учета. В работе использовались разные
теоретические и эмпирические методы изучения. К ним можно отнести
использование сравнительного метода, наблюдения и самонаблюдения;
экспериментальных методов, психодиагностических методов (тестов, анкет,
опросников, бесед), анализа продуктов деятельности, биографических
методов; количественного (статистического) метода.
9
Практической значимостью результатов исследования можно
назвать разработку методического подхода к аудиту постановки
бухгалтерского учета. Данный методический подход способствует
повышению качества проведения аудиторских проверок в коммерческих
организациях. Он глубоко эффективен при внедрении теоретических
разработок и рекомендаций в деятельность аудиторской организации и
службы внутреннего аудита предприятия.
Результаты, исследования целесообразно использовать в учебном
процессе. Рекомендуются для повышения квалификации аудиторов,
профессиональных бухгалтеров, руководителей коммерческих организаций,
работников служб внутреннего контроля.
Апробация результатов исследования. Основные положения и
результаты исследования докладывались на научно-практических
конференциях: IV ежегодная Международная научно-практическая
конференция «Современный менеджмент: теория, методология, практика (г.
Махачкала, 2018г.); Всероссийская научно-практическая конференция
«Учетно-аналитические инструменты исследования экономики региона (г.
Дербент, 2019г.)
Объем и структура ВКР. В состав исследования входит 114 страниц
основного текста, введение, три главы, заключение и библиографический
список, включающий 58 наименований, 2 таблицы, 2 рисунка.
10
Глава 1. Теоретические аспекты постановки и ведения
бухгалтерского учета и его аудиторской проверки
1.1 Постановка и ведение бухгалтерского учета и аудита на предприятии
в современных условиях
Любая деятельность человека независимо от степени ее сложности при
успешного ее осуществления должна быть организована. Бухгалтерский учет,
как система воспроизведения хозяйственных событий и операций предприятия
в соответствующих носителях информации, также требует разработки
механизма ее оптимизации и рационального функционирования. Речь идет о
специфический вид деятельности по управления учетной процессом -
организацию бухгалтерского учета.
Организация бухгалтерского учета как элемент, направление научного
учения о бухгалтерский учет в целом возникла сравнительно недавно - в 60-е
годы прошлого века. У истоков научного обоснования и создания механизма
организации бухгалтерского учета стоят известные российские и украинские
ученые-экономисты П. С. Безруких, А. Д. Шмигель, В. Сопко, Ю. Я. Литвин,
А. М. Кузьминский, В. П. Завгородний, А. Пивторадня и др.
История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет и
относится к IV веку до н.э. Появление учета связано с хозяйственной
деятельностью человека. В течение первых тысячелетий развивался
униграфический учет (простая бухгалтерия), который воспроизводил факты
хозяйственной жизни в тех единицах измерения, в которых они возникали.
Простая бухгалтерия развивалась в пять этапов: инвентарный учет;
контокоррент; деньги, выступающие объектом учета; деньги как объект учета
слились с учетом расчетов; деньги и контокоррент поглотили учет инвентаря.
11
Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной
(дебетово-кредитовой) записи. Научная разработка закона двойной записи
хозяйственных операций и разных способов его применения возникла в
средние века.
В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик,
францисканский монах, друг Леонардо да Винчи – Лука Пачоли в
одиннадцатом трактате «О счетах и записях» девятого отдела сочинения
«Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях». Позже
система получит название «староитальянской».
Основой учетной информационной системы любой организации
является бухгалтерский учет. В общей совокупности экономической
информации две трети всего её объёма составляют данные бухгалтерского
учёта.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Исходя из определения, в основе бухгалтерского учета лежит учетный
процесс, так как в определении даны основные его этапы. Сначала любой
учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его
регистрация и далее идёт последующая обработка учетной информации для её
передачи пользователю.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность
предприятия. Объектами или составляющими частями являются:
- имущество организации;
- обязательства организации (источники формирования её имущества);
- хозяйственные операции, вызывающие изменения имущества и
источников их формирования.
12
Для учета хозяйственных процессов организации применяют
различные приемы и способы. Совокупность этих приемов и способов
представляет собой метод бухгалтерского учета.Каждый отдельный прием
или способ является элементом метода бухгалтерского учета. К ним
относятся: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и
двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность.
Документация– это письменное свидетельство о совершенной
хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным
бухгалтерского учета. Первоочередное требование к документам –
своевременное составление, полнота и достоверность информации. Это
обеспечивает возможность предварительного и текущего контроля за
хозяйственной деятельностью.
Инвентаризация– позволяет через проверку в натуре материальных
ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их
фактическое состояние. Инвентаризация подтверждает данные бухгалтерского
учета или выявляет неучтенные ценности, допущенные потери, хищения,
недостачи. При помощи инвентаризации контролируется сохранность
материальных ценностей и денежных средств, проверяется полнота
достоверных данных бухгалтерского учета и отчетности.
Оценка и калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета
вызваны необходимостью измерения в денежном выражении находящегося в
распоряжении предприятия имущества и каждой совершенной хозяйственной
операции, ведущей к изменениям в составе хозяйственных средств и их
источников.
Под калькулированием себестоимости продукции (работ, услуг)
понимается расчет затрат, связанных с ее производством и реализацией, как по
предприятию в целом, так и по видам продукции и на ее единицу. По данным
бухгалтерского учета рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной
и реализованной продукции.
13
Счета – способ гр
ﮦ
уппир
ﮦ
овки и текущего учета одн
ﮦ
ор
ﮦ
одн
ﮦ
ых
хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ых опер
ﮦ
аций. На каждый вид хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств и их
источн
ﮦ
иков откр
ﮦ
ывается отдельн
ﮦ
ый счет. Сумма каждой хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой
опер
ﮦ
ации записывается н
ﮦ
а счетах дважды (н
ﮦ
а левой стор
ﮦ
он
ﮦ
е одн
ﮦ
ого счета и н
ﮦ
а
пр
ﮦ
авой стор
ﮦ
он
ﮦ
е др
ﮦ
угого счета или н
ﮦ
аобор
ﮦ
от), это н
ﮦ
азывается двойн
ﮦ
ой
записью. Двойн
ﮦ
ая запись обеспечивает взаимосвязан
ﮦ
н
ﮦ
ое отр
ﮦ
ажен
ﮦ
ие
хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой деятельн
ﮦ
ости пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия в бухгалтер
ﮦ
ском учете. Ее
использован
ﮦ
ие имеет кон
ﮦ
тр
ﮦ
ольн
ﮦ
ое зн
ﮦ
ачен
ﮦ
ие, так как тр
ﮦ
ебует обязательн
ﮦ
ой
сбалан
ﮦ
сир
ﮦ
ован
ﮦ
н
ﮦ
ости (р
ﮦ
авен
ﮦ
ства) итогов записей н
ﮦ
а счетах.
Балан
ﮦ
с – это способ обобщен
ﮦ
ия и гр
ﮦ
уппир
ﮦ
овки хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия и их источн
ﮦ
иков н
ﮦ
а опр
ﮦ
еделен
ﮦ
н
ﮦ
ую дату. Он
ﮦ
делится н
ﮦ
а р
ﮦ
азделы
и статьи и пр
ﮦ
едставляется в устан
ﮦ
овлен
ﮦ
н
ﮦ
ые адр
ﮦ
еса и ср
ﮦ
оки.
Бухгалтер
ﮦ
ская отчетн
ﮦ
ость – это совокупн
ﮦ
ость таблиц, отр
ﮦ
ажающих
имуществен
ﮦ
н
ﮦ
ое и фин
ﮦ
ан
ﮦ
совое положен
ﮦ
ие пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия. Результаты
хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой деятельн
ﮦ
ости за отчетн
ﮦ
ый пер
ﮦ
иод.
Ин
ﮦ
фор
ﮦ
мация, содер
ﮦ
жащаяся в бухгалтер
ﮦ
ской отчетн
ﮦ
ости, осн
ﮦ
овывается
н
ﮦ
а дан
ﮦ
н
ﮦ
ых бухгалтер
ﮦ
ского учета.
Ор
ﮦ
ган
ﮦ
изация бухгалтер
ﮦ
ского учета - это такое его постр
ﮦ
оен
ﮦ
ие, котор
ﮦ
ое
создаёт условия для полн
ﮦ
оцен
ﮦ
н
ﮦ
ого кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля н
ﮦ
ад деятельн
ﮦ
остью пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия,
для осуществлен
ﮦ
ия ан
ﮦ
ализа хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой деятельн
ﮦ
ости с н
ﮦ
аимен
ﮦ
ьшими
затр
ﮦ
атами тр
ﮦ
уда и вр
ﮦ
емен
ﮦ
и и возможн
ﮦ
ости своевр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ого и качествен
ﮦ
н
ﮦ
ого
составлен
ﮦ
ия р
ﮦ
асчетов и фор
ﮦ
м отчетн
ﮦ
ости для всех пользователей
ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации.
Ор
ﮦ
ган
ﮦ
изация бухгалтер
ﮦ
ского учета н
ﮦ
а пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятии во мн
ﮦ
огом
обусловлен
ﮦ
а тр
ﮦ
ебован
ﮦ
иями пользователей ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации. Состав ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации
для каждого пользователя р
ﮦ
азличен
ﮦ
и зависит от выполн
ﮦ
яемых им фун
ﮦ
кций, а
также от его должн
ﮦ
ости. Бухгалтер
ﮦ
ский фин
ﮦ
ан
ﮦ
совый учет ведется для
составлен
ﮦ
ия фин
ﮦ
ан
ﮦ
совой отчетн
ﮦ
ости о коммер
ﮦ
ческой деятельн
ﮦ
ости