94
откр
ﮦ
ытой (описан
ﮦ
ие ответа) фор
ﮦ
мах. Пр
ﮦ
еимущество закр
ﮦ
ытой фор
ﮦ
мы
состоит в том, что аудитор
ﮦ
получает кон
ﮦ
кр
ﮦ
етн
ﮦ
ый ответ н
ﮦ
а поставлен
ﮦ
н
ﮦ
ый
вопр
ﮦ
ос и н
ﮦ
е оставляет клиен
ﮦ
ту возможн
ﮦ
ости уйти от ответа. С др
ﮦ
угой
стор
ﮦ
он
ﮦ
ы, давая откр
ﮦ
ытые ответы, клиен
ﮦ
т может затр
ﮦ
он
ﮦ
уть аспекты,
упущен
ﮦ
н
ﮦ
ые аудитор
ﮦ
ом. Для того чтобы использовать пр
ﮦ
еимущества обоих
видов ответов, в вопр
ﮦ
осн
ﮦ
ых листах план
ﮦ
ир
ﮦ
уется одн
ﮦ
овр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ое их
получен
ﮦ
ие («ответьте «да» или «н
ﮦ
ет»; «если ваш ответ отр
ﮦ
ицательн
ﮦ
ый, то
пр
ﮦ
иведите его обосн
ﮦ
ован
ﮦ
ие»).
Вопр
ﮦ
осн
ﮦ
ые листы могут пр
ﮦ
едоставляться для заполн
ﮦ
ен
ﮦ
ия клиен
ﮦ
ту или
заполн
ﮦ
яются аудитор
ﮦ
ом н
ﮦ
а осн
ﮦ
ован
ﮦ
ии получен
ﮦ
н
ﮦ
ой ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации. В пер
ﮦ
вом
случае следует избегать вопр
ﮦ
осов с н
ﮦ
изкой вер
ﮦ
оятн
ﮦ
остью объективн
ﮦ
ого
ответа, н
ﮦ
апр
ﮦ
имер
ﮦ
: «Считаете ли Вы, что р
ﮦ
уководство пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия оказывает
давлен
ﮦ
ие н
ﮦ
а деятельн
ﮦ
ость вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ей р
ﮦ
евизии?» Решен
ﮦ
ие об эффективн
ﮦ
ости
кон
ﮦ
тр
ﮦ
ольн
ﮦ
ого механ
ﮦ
изма пр
ﮦ
ин
ﮦ
имает аудитор
ﮦ
и фиксир
ﮦ
ует его в отдельн
ﮦ
ых
р
ﮦ
абочих докумен
ﮦ
тах.
К общим вопр
ﮦ
осам о СВК ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации можн
ﮦ
о отн
ﮦ
ести следующие:
существуют ли ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацион
ﮦ
н
ﮦ
ый план
ﮦ
и список сотр
ﮦ
удн
ﮦ
иков отделов;
имеется ли описан
ﮦ
ие и четкое р
ﮦ
азделен
ﮦ
ие фун
ﮦ
кций каждого
сотр
ﮦ
удн
ﮦ
ика в фор
ﮦ
ме ин
ﮦ
стр
ﮦ
укции и указан
ﮦ
ий; зн
ﮦ
ают ли сотр
ﮦ
удн
ﮦ
ики об их
существован
ﮦ
ии;
н
ﮦ
аписан
ﮦ
ы ли ин
ﮦ
стр
ﮦ
укции доступн
ﮦ
ым, пон
ﮦ
ятн
ﮦ
ым языком;
существует ли н
ﮦ
а пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятии отдел вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ей р
ﮦ
евизии;
р
ﮦ
азр
ﮦ
аботан
ﮦ
ли план
ﮦ
пр
ﮦ
оведен
ﮦ
ия специальн
ﮦ
ых вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
их пр
ﮦ
овер
ﮦ
ок;
если р
ﮦ
азр
ﮦ
аботан
ﮦ
, то выполн
ﮦ
яется ли он
ﮦ
;
используются ли в бухгалтер
ﮦ
ском учете компьютер
ﮦ
н
ﮦ
ые пр
ﮦ
огр
ﮦ
аммы,
если используются, то каково их описан
ﮦ
ие (пр
ﮦ
оизводитель, хар
ﮦ
актер
ﮦ
истики);
ср
ﮦ
авн
ﮦ
иваются ли дан
ﮦ
н
ﮦ
ые ан
ﮦ
алитического и син
ﮦ
тетического учета; если
ср
ﮦ
авн
ﮦ
иваются, то в какой фор
ﮦ
ме это пр
ﮦ
оисходит, чер
ﮦ
ез какие пер
ﮦ
иоды
вр
ﮦ
емен
ﮦ
и и как это докумен
ﮦ
тир
ﮦ
уется;
95
каким обр
ﮦ
азом гар
ﮦ
ан
ﮦ
тир
ﮦ
уется, что все пр
ﮦ
оводки делаются только н
ﮦ
а
осн
ﮦ
ован
ﮦ
ии пер
ﮦ
вичн
ﮦ
ых докумен
ﮦ
тов;
как ор
ﮦ
ган
ﮦ
изован
ﮦ
о ар
ﮦ
хивир
ﮦ
ован
ﮦ
ие пер
ﮦ
вичн
ﮦ
ых докумен
ﮦ
тов, связан
ﮦ
ли
поиск н
ﮦ
ужн
ﮦ
ого докумен
ﮦ
та с большими затр
ﮦ
атами вр
ﮦ
емен
ﮦ
и;
как пр
ﮦ
оисходит испр
ﮦ
авлен
ﮦ
ие ошибочн
ﮦ
ых пр
ﮦ
оводок;
ин
ﮦ
фор
ﮦ
мир
ﮦ
ован
ﮦ
ы ли сотр
ﮦ
удн
ﮦ
ики о пор
ﮦ
ядке пер
ﮦ
едачи и пр
ﮦ
иемки дел во
вр
ﮦ
емя их замен
ﮦ
ы (отпуск, болезн
ﮦ
ь и т.д.);
диагр
ﮦ
аммы и описан
ﮦ
ие р
ﮦ
абочих пр
ﮦ
оцессов.
Аудитор
ﮦ
самостоятельн
ﮦ
о составляет диагр
ﮦ
аммы и описывает р
ﮦ
абочие
пр
ﮦ
оцессы, пр
ﮦ
едусмотр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ые кон
ﮦ
тр
ﮦ
ольн
ﮦ
ой деятельн
ﮦ
остью. Чаще всего он
ﮦ
и
отличаются от подобн
ﮦ
ых докумен
ﮦ
тов, составлен
ﮦ
н
ﮦ
ых клиен
ﮦ
том, так как
пр
ﮦ
еследуют р
ﮦ
азличн
ﮦ
ые цели: в пер
ﮦ
вом случае это вн
ﮦ
ешн
ﮦ
яя аудитор
ﮦ
ская
пр
ﮦ
овер
ﮦ
ка, а во втор
ﮦ
ом - вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
яя ор
ﮦ
ган
ﮦ
изация хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой
деятельн
ﮦ
ости пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия.
Диагр
ﮦ
аммы схематичн
ﮦ
о, а описан
ﮦ
ия более подр
ﮦ
обн
ﮦ
о отр
ﮦ
ажают пор
ﮦ
ядок
пр
ﮦ
охожден
ﮦ
ия докумен
ﮦ
тов чер
ﮦ
ез р
ﮦ
азличн
ﮦ
ые стр
ﮦ
уктур
ﮦ
ы компан
ﮦ
ии,
задействован
ﮦ
н
ﮦ
ые в обр
ﮦ
аботке этих докумен
ﮦ
тов подр
ﮦ
азделен
ﮦ
ия и
сотр
ﮦ
удн
ﮦ
иков, а также вид выполн
ﮦ
яемых ими опер
ﮦ
аций и механ
ﮦ
изм пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки.
Эффективн
ﮦ
ое использован
ﮦ
ие подобн
ﮦ
ого метода тр
ﮦ
ебует от аудитор
ﮦ
а н
ﮦ
аличия
опыта р
ﮦ
аботы. После составлен
ﮦ
ия диагр
ﮦ
амм и описан
ﮦ
ия целесообр
ﮦ
азн
ﮦ
о
обсудить их с ответствен
ﮦ
н
ﮦ
ыми сотр
ﮦ
удн
ﮦ
иками и тем самым подтвер
ﮦ
дить
пр
ﮦ
авильн
ﮦ
ость пон
ﮦ
иман
ﮦ
ия и отр
ﮦ
ажен
ﮦ
ия аудитор
ﮦ
ом ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации хода р
ﮦ
абочих
пр
ﮦ
оцессов н
ﮦ
а пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятии. В пр
ﮦ
отивн
ﮦ
ом случае это может пр
ﮦ
ивести к
н
ﮦ
епр
ﮦ
авильн
ﮦ
ым выводам, а следовательн
ﮦ
о, и к кон
ﮦ
фликтн
ﮦ
ым ситуациям с
клиен
ﮦ
том.
Результаты описан
ﮦ
ия существующей СВК закр
ﮦ
епляются аудитор
ﮦ
ом в
р
ﮦ
абочих докумен
ﮦ
тах и позволяют опр
ﮦ
еделить н
ﮦ
аличие и заплан
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
н
ﮦ
ое
пр
ﮦ
едн
ﮦ
азн
ﮦ
ачен
ﮦ
ие кон
ﮦ
тр
ﮦ
ольн
ﮦ
ых механ
ﮦ
измов. Так как описан
ﮦ
ие СВК тр
ﮦ
ебует
больших затр
ﮦ
ат вр
ﮦ
емен
ﮦ
и, то пр
ﮦ
и повтор
ﮦ
яющихся ежегодн
ﮦ
ых пр
ﮦ
овер
ﮦ
ках
96
используются матер
ﮦ
иалы и записи пр
ﮦ
ошлых лет, котор
ﮦ
ые только
актуализир
ﮦ
уются в зависимости от пр
ﮦ
оизошедших измен
ﮦ
ен
ﮦ
ий.
После завер
ﮦ
шен
ﮦ
ия описан
ﮦ
ия существующей системы вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его
кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля аудитор
ﮦ
пр
ﮦ
иступает к оцен
ﮦ
ке используемых в дан
ﮦ
н
ﮦ
ой системе
кон
ﮦ
тр
ﮦ
ольн
ﮦ
ых механ
ﮦ
измов. Его задача - оцен
ﮦ
ить целесообр
ﮦ
азн
ﮦ
ость
вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
их пр
ﮦ
овер
ﮦ
ок в кон
ﮦ
кр
ﮦ
етн
ﮦ
ых ситуациях. Пр
ﮦ
и этом он
ﮦ
исходит из
того, что система фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ует так, как он
ﮦ
а должн
ﮦ
а фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
овать, т.е.
как было заплан
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
о р
ﮦ
уководством.
На дан
ﮦ
н
ﮦ
ом этапе своей деятельн
ﮦ
ости вн
ﮦ
иман
ﮦ
ие аудитор
ﮦ
а должн
ﮦ
о быть
обр
ﮦ
ащен
ﮦ
о как н
ﮦ
а отдельн
ﮦ
ые компон
ﮦ
ен
ﮦ
ты СВК (р
ﮦ
азделен
ﮦ
ие фун
ﮦ
кцион
ﮦ
альн
ﮦ
ых
обязан
ﮦ
н
ﮦ
остей, ин
ﮦ
стр
ﮦ
укции, указан
ﮦ
ия и вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ей пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки), так и н
ﮦ
а
взаимодействие этих компон
ﮦ
ен
ﮦ
тов.
1. Оцен
ﮦ
ка отдельн
ﮦ
ых компон
ﮦ
ен
ﮦ
тов системы вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля.
Если ситуация и числен
ﮦ
н
ﮦ
ость р
ﮦ
аботн
ﮦ
иков н
ﮦ
а пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятии н
ﮦ
е
пр
ﮦ
едусматр
ﮦ
ивают тр
ﮦ
ебуемого р
ﮦ
азделен
ﮦ
ия фун
ﮦ
кцион
ﮦ
альн
ﮦ
ых обязан
ﮦ
н
ﮦ
остей в
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации, то это является н
ﮦ
едостатком СВК, котор
ﮦ
ый н
ﮦ
еобходимо учесть
пр
ﮦ
и общей оцен
ﮦ
ке системы. Если же подобн
ﮦ
ое р
ﮦ
азделен
ﮦ
ие заплан
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
о, то
аудитор
ﮦ
у следует оцен
ﮦ
ить возможн
ﮦ
ость его длительн
ﮦ
ого сохр
ﮦ
ан
ﮦ
ен
ﮦ
ия
существующим пер
ﮦ
сон
ﮦ
алом. Кр
ﮦ
оме этого, он
ﮦ
пр
ﮦ
овер
ﮦ
яет сохр
ﮦ
ан
ﮦ
ен
ﮦ
ие дан
ﮦ
н
ﮦ
ого
пр
ﮦ
ин
ﮦ
ципа в случаях замен
ﮦ
ы (отпуск, коман
ﮦ
дир
ﮦ
овка, болезн
ﮦ
ь).
Каждая ин
ﮦ
стр
ﮦ
укция, отн
ﮦ
осящаяся к системе кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля, пр
ﮦ
овер
ﮦ
яется
аудитор
ﮦ
ом, н
ﮦ
асколько полн
ﮦ
о, пр
ﮦ
офессион
ﮦ
альн
ﮦ
о пр
ﮦ
авильн
ﮦ
о и пон
ﮦ
ятн
ﮦ
о он
ﮦ
а
н
ﮦ
аписан
ﮦ
а. Устан
ﮦ
овлен
ﮦ
н
ﮦ
ые пр
ﮦ
и такой пр
ﮦ
овер
ﮦ
ке н
ﮦ
едостатки тр
ﮦ
ебуют
скор
ﮦ
ейшего испр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия. Ошибочн
ﮦ
ые ин
ﮦ
стр
ﮦ
укции н
ﮦ
е пр
ﮦ
иводят одн
ﮦ
озн
ﮦ
ачн
ﮦ
о
к ошибочн
ﮦ
ым действиям пер
ﮦ
сон
ﮦ
ала, н
ﮦ
о это должн
ﮦ
о быть обязательн
ﮦ
о
пр
ﮦ
овер
ﮦ
ен
ﮦ
о аудитор
ﮦ
ом.
Пр
ﮦ
оводя каждую вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
юю пр
ﮦ
овер
ﮦ
ку, аудитор
ﮦ
должен
ﮦ
ответить н
ﮦ
а
вопр
ﮦ
ос, способствует ли он
ﮦ
а пр
ﮦ
авильн
ﮦ
ости и полн
ﮦ
оте годовой бухгалтер
ﮦ
ской
отчетн
ﮦ
ости, что является ее целью и эффективн
ﮦ
а ли он
ﮦ
а. Только тот кон
ﮦ
тр
ﮦ
оль
97
способствует достижен
ﮦ
ию дан
ﮦ
н
ﮦ
ой цели, котор
ﮦ
ый пр
ﮦ
оводится н
ﮦ
а пр
ﮦ
авильн
ﮦ
ом
месте, в пр
ﮦ
авильн
ﮦ
ое вр
ﮦ
емя и имеет пр
ﮦ
авильн
ﮦ
ое содер
ﮦ
жан
ﮦ
ие. Для поясн
ﮦ
ен
ﮦ
ия
можн
ﮦ
о пр
ﮦ
ивести следующие два пр
ﮦ
имер
ﮦ
а:
а) полн
ﮦ
ая обр
ﮦ
аботка всех входящих пер
ﮦ
вичн
ﮦ
ых докумен
ﮦ
тов; (счетов,
н
ﮦ
акладн
ﮦ
ых и т.д.) пр
ﮦ
овер
ﮦ
яется ср
ﮦ
авн
ﮦ
ен
ﮦ
ием зар
ﮦ
егистр
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
н
ﮦ
ых докумен
ﮦ
тов
с докумен
ﮦ
тами, обр
ﮦ
аботан
ﮦ
н
ﮦ
ыми в бухгалтер
ﮦ
ии. Действен
ﮦ
н
ﮦ
ым н
ﮦ
азван
ﮦ
н
ﮦ
ый
кон
ﮦ
тр
ﮦ
оль будет лишь в случае р
ﮦ
егистр
ﮦ
ации докумен
ﮦ
тов ср
ﮦ
азу после их
получен
ﮦ
ия, н
ﮦ
а так н
ﮦ
азываемой гр
ﮦ
ан
ﮦ
ице пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия. Если же это
пр
ﮦ
оисходит после мн
ﮦ
огодн
ﮦ
евн
ﮦ
ого «хожден
ﮦ
ия» бумаг по отделам, то
возр
ﮦ
астает вер
ﮦ
оятн
ﮦ
ость того, что часть их остан
ﮦ
ется н
ﮦ
еучтен
ﮦ
н
ﮦ
ой или будет
учтен
ﮦ
а лишь со зн
ﮦ
ачительн
ﮦ
ым опоздан
ﮦ
ием;
б) ср
ﮦ
авн
ﮦ
ен
ﮦ
ие дан
ﮦ
н
ﮦ
ых син
ﮦ
тетического и ан
ﮦ
алитического учета;
пр
ﮦ
оводится в целях подтвер
ﮦ
жден
ﮦ
ия, что хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ые опер
ﮦ
ации полн
ﮦ
остью
отр
ﮦ
ажен
ﮦ
ы н
ﮦ
а бухгалтер
ﮦ
ских счетах, и может пр
ﮦ
оисходить путем ср
ﮦ
авн
ﮦ
ен
ﮦ
ия
кон
ﮦ
тр
ﮦ
ольн
ﮦ
ых сумм. Одн
ﮦ
ако для достижен
ﮦ
ия эффективн
ﮦ
ого р
ﮦ
езультата
кон
ﮦ
тр
ﮦ
ольн
ﮦ
ые суммы должн
ﮦ
ы быть обр
ﮦ
азован
ﮦ
ы н
ﮦ
а осн
ﮦ
ован
ﮦ
ии н
ﮦ
езависимых
др
ﮦ
уг от др
ﮦ
уга баз дан
ﮦ
н
ﮦ
ых - в пр
ﮦ
отивн
ﮦ
ом случае пр
ﮦ
овер
ﮦ
яется н
ﮦ
е полн
ﮦ
ота этой
ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации, а только ее отр
ﮦ
ажен
ﮦ
ие в базе дан
ﮦ
н
ﮦ
ых и в син
ﮦ
тетическом и
ан
ﮦ
алитическом учете.
2. Оцен
ﮦ
ка взаимодействия отдельн
ﮦ
ых компон
ﮦ
ен
ﮦ
тов системы
вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля.
Для оцен
ﮦ
ки компон
ﮦ
ен
ﮦ
тов СВК как един
ﮦ
ого целого аудитор
ﮦ
учитывает
их взаимодействие, исходя пр
ﮦ
и этом из сообр
ﮦ
ажен
ﮦ
ия, что р
ﮦ
иск составлен
ﮦ
ия
н
ﮦ
еполн
ﮦ
ой и н
ﮦ
епр
ﮦ
авильн
ﮦ
ой отчетн
ﮦ
ости, огр
ﮦ
ан
ﮦ
ичен
ﮦ
н
ﮦ
ый одн
ﮦ
ой вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ей
пр
ﮦ
овер
ﮦ
кой, должен
ﮦ
быть умен
ﮦ
ьшен
ﮦ
последующими пр
ﮦ
овер
ﮦ
ками. Далее
следует пр
ﮦ
овер
ﮦ
ить, действительн
ﮦ
о ли кон
ﮦ
тр
ﮦ
ольн
ﮦ
ые механ
ﮦ
измы дополн
ﮦ
яют, а
н
ﮦ
е повтор
ﮦ
яют др
ﮦ
уг др
ﮦ
уга, что обусловливает н
ﮦ
ен
ﮦ
ужн
ﮦ
ые затр
ﮦ
аты вр
ﮦ
емен
ﮦ
и и
сил.
Пр
ﮦ
оан
ﮦ
ализир
ﮦ
овав эти момен
ﮦ
ты, аудитор
ﮦ
делает выводы о
98
целесообр
ﮦ
азн
ﮦ
ости взаимодействия отдельн
ﮦ
ых компон
ﮦ
ен
ﮦ
тов системы.
Обн
ﮦ
ар
ﮦ
ужен
ﮦ
ие вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
их пр
ﮦ
овер
ﮦ
ок, фин
ﮦ
ан
ﮦ
совые и людские затр
ﮦ
аты
н
ﮦ
а пр
ﮦ
оведен
ﮦ
ие котор
ﮦ
ых н
ﮦ
есоизмер
ﮦ
имы с получаемыми от н
ﮦ
их р
ﮦ
езультатами,
- важн
ﮦ
ое тр
ﮦ
ебован
ﮦ
ие, пр
ﮦ
едъявляемое аудитор
ﮦ
у. Такие малоэффективн
ﮦ
ые или
совсем н
ﮦ
еэффективн
ﮦ
ые вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ие пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки могут пр
ﮦ
ин
ﮦ
ести больше
ущер
ﮦ
ба, чем их отсутствие.
Аудитор
ﮦ
должен
ﮦ
убедиться в соответствии р
ﮦ
еальн
ﮦ
ого
фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия кон
ﮦ
тр
ﮦ
ольн
ﮦ
ых механ
ﮦ
измов заплан
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
н
ﮦ
ому, в
осуществлен
ﮦ
ии задач, возлагаемых р
ﮦ
уководством н
ﮦ
а СВК: эффективн
ﮦ
ое
р
ﮦ
азделен
ﮦ
ие фун
ﮦ
кцион
ﮦ
альн
ﮦ
ых обязан
ﮦ
н
ﮦ
остей н
ﮦ
а осн
ﮦ
ове р
ﮦ
абочих ин
ﮦ
стр
ﮦ
укций и
указан
ﮦ
ий, а также эффективн
ﮦ
ость вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
их пр
ﮦ
овер
ﮦ
ок.
Оцен
ﮦ
ку эффективн
ﮦ
ости системы вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля аудитор
ﮦ
должен
ﮦ
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изовать по н
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
иям, соответствующим циклам бизн
ﮦ
еса:
сн
ﮦ
абжен
ﮦ
ие и учет пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ых запасов и оказан
ﮦ
н
ﮦ
ых услуг;
пр
ﮦ
оизводство; сбыт пр
ﮦ
одукции; оплата тр
ﮦ
уда; фин
ﮦ
ан
ﮦ
сы.
Оцен
ﮦ
ка СВК базир
ﮦ
уется н
ﮦ
а получен
ﮦ
ии ответов н
ﮦ
а осн
ﮦ
овн
ﮦ
ые
кон
ﮦ
тр
ﮦ
ольн
ﮦ
ые вопр
ﮦ
осы, содер
ﮦ
жащиеся в блан
ﮦ
ках, котор
ﮦ
ые зар
ﮦ
ан
ﮦ
ее выдаются
аудитор
ﮦ
ам в аудитор
ﮦ
ских фир
ﮦ
мах; осн
ﮦ
овн
ﮦ
ой аудитор
ﮦ
может вн
ﮦ
осить в
пер
ﮦ
ечен
ﮦ
ь вопр
ﮦ
осов кор
ﮦ
р
ﮦ
ективы в зависимости от особен
ﮦ
н
ﮦ
остей клиен
ﮦ
та. На
осн
ﮦ
ован
ﮦ
ии ответов н
ﮦ
а эти вопр
ﮦ
осы дается оцен
ﮦ
ка СВК. Как пр
ﮦ
авило, ответы
являются закр
ﮦ
ытыми («да» или «н
ﮦ
ет»), ин
ﮦ
огда н
ﮦ
а блан
ﮦ
ках аудитор
ﮦ
ы делают
специальн
ﮦ
ые поясн
ﮦ
ен
ﮦ
ия.
С точки зр
ﮦ
ен
ﮦ
ия аудитор
ﮦ
а, оцен
ﮦ
ка эффективн
ﮦ
ости СВК заключается в
оцен
ﮦ
ке достоин
ﮦ
ств и н
ﮦ
едостатков кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля экон
ﮦ
омического субъекта. СВК
может считаться эффективн
ﮦ
ой, если, во-пер
ﮦ
вых, он
ﮦ
а эффективн
ﮦ
о
пр
ﮦ
едупр
ﮦ
еждает о возн
ﮦ
икн
ﮦ
овен
ﮦ
ии н
ﮦ
едостовер
ﮦ
н
ﮦ
ой ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации, а во-втор
ﮦ
ых,
эффективн
ﮦ
о выявляет н
ﮦ
едостовер
ﮦ
н
ﮦ
ость в пр
ﮦ
еделах огр
ﮦ
ан
ﮦ
ичен
ﮦ
н
ﮦ
ого вр
ﮦ
емен
ﮦ
и,
после того как н
ﮦ
едостовер
ﮦ
н
ﮦ
ая ин
ﮦ
фор
ﮦ
мация возн
ﮦ
икла.
Аудитор
ﮦ
ская оцен
ﮦ
ка эффективн
ﮦ
ости СВК н
ﮦ
еобходима для оцен
ﮦ
ки и
99
план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия масштаба аудита. Если СВК клиен
ﮦ
та оцен
ﮦ
ивается аудитор
ﮦ
ом
как эффективн
ﮦ
ая, появляется возможн
ﮦ
ость сн
ﮦ
изить объем пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки, а в
н
ﮦ
екотор
ﮦ
ых случаях и вовсе ее н
ﮦ
е пр
ﮦ
оводить, довер
ﮦ
яя СВК.
100
Глава 3. Аудит постан
ﮦ
овки бухгалтер
ﮦ
ского учета н
ﮦ
а
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятии и пути его совер
ﮦ
шен
ﮦ
ствован
ﮦ
ия
3.1. Методика пр
ﮦ
оведен
ﮦ
ия аудита эффективн
ﮦ
ости системы
бухгалтер
ﮦ
ского учета н
ﮦ
а пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятии
План
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ие аудитор
ﮦ
ской пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки постан
ﮦ
овки бухгалтер
ﮦ
ского
учета ОАО «Ден
ﮦ
еб»включает следующие осн
ﮦ
овн
ﮦ
ые этапы:
1) пр
ﮦ
едвар
ﮦ
ительн
ﮦ
ое план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ие;
2) подготовка и составлен
ﮦ
ие план
ﮦ
а;
3) подготовка и составлен
ﮦ
ие пр
ﮦ
огр
ﮦ
аммы.
На этапе пр
ﮦ
едвар
ﮦ
ительн
ﮦ
ого план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия аудитор
ﮦ
у следует получить
и изучить ин
ﮦ
фор
ﮦ
мацию о деятельн
ﮦ
ости пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия, егоор
ﮦ
ган
ﮦ
изацион
ﮦ
н
ﮦ
о-
упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ческой стр
ﮦ
уктур
ﮦ
е, видах пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
ой деятельн
ﮦ
ости,
н
ﮦ
омен
ﮦ
клатур
ﮦ
е выпускаемой пр
ﮦ
одукции,стр
ﮦ
уктур
ﮦ
е уставн
ﮦ
ого капитала,
техн
ﮦ
ологических особен
ﮦ
н
ﮦ
остях пр
ﮦ
оизводства, осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых покупателях и
поставщиках, системе вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля.
Важн
ﮦ
ое место н
ﮦ
а пр
ﮦ
едвар
ﮦ
ительн
ﮦ
ом этапе план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия зан
ﮦ
имает
ан
ﮦ
ализ бухгалтер
ﮦ
ской (фин
ﮦ
ан
ﮦ
совой) отчетн
ﮦ
ости, котор
ﮦ
ый позволяет
аудитор
ﮦ
у оцен
ﮦ
ить фин
ﮦ
ан
ﮦ
совое положен
ﮦ
ие пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия, атакже опр
ﮦ
еделить
важн
ﮦ
ейшие показатели хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой деятельн
ﮦ
ости, что, в свою очер
ﮦ
едь,
помогает устан
ﮦ
овить план
ﮦ
овый ур
ﮦ
овен
ﮦ
ьсуществен
ﮦ
н
ﮦ
ости. На этапе
пр
ﮦ
едвар
ﮦ
ительн
ﮦ
ого план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия аудитор
ﮦ
ская ор
ﮦ
ган
ﮦ
изация оцен
ﮦ
ивает
возможн
ﮦ
ость пр
ﮦ
оведен
ﮦ
ия аудита.
По окон
ﮦ
чан
ﮦ
ии пр
ﮦ
едвар
ﮦ
ительн
ﮦ
ого план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия р
ﮦ
уководительпр
ﮦ
овер
ﮦ
ки
должен
ﮦ
составить и докумен
ﮦ
тальн
ﮦ
о офор
ﮦ
мить план
ﮦ
аудита, описав в н
ﮦ
ем
пр
ﮦ
едполагаемые объем и пор
ﮦ
ядок пр
ﮦ
оведен
ﮦ
ия аудитор
ﮦ
ской пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки.
101
Пр
ﮦ
и план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ии пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки должн
ﮦ
ы соблюдаться
пр
ﮦ
ин
ﮦ
ципыкомплексн
ﮦ
ости и оптимальн
ﮦ
ости.
Содер
ﮦ
жан
ﮦ
ие план
ﮦ
а аудита системы бухгалтер
ﮦ
ского учета
можетуточн
ﮦ
яться в ходе пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки в зависимости от масштабов и специфики
деятельн
ﮦ
ости аудир
ﮦ
уемого лица, сложн
ﮦ
ости пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки и кон
ﮦ
кр
ﮦ
етн
ﮦ
ых
методик, пр
ﮦ
имен
ﮦ
яемых аудитор
ﮦ
ом.
Пр
ﮦ
и р
ﮦ
азр
ﮦ
аботке план
ﮦ
а аудита системы бухгалтер
ﮦ
ского учета ОАО
«Ден
ﮦ
еб»н
ﮦ
еобходимо учитывать:
- общие экон
ﮦ
омические фактор
ﮦ
ы и условия в отр
ﮦ
асли, влияющие
н
ﮦ
адеятельн
ﮦ
ость пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия;
- особен
ﮦ
н
ﮦ
ости деятельн
ﮦ
ости пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия, его фин
ﮦ
ан
ﮦ
совое состоян
ﮦ
ие,
тр
ﮦ
ебован
ﮦ
ия к фин
ﮦ
ан
ﮦ
совой (бухгалтер
ﮦ
ской) или ин
ﮦ
ой отчетн
ﮦ
ости;
- общий ур
ﮦ
овен
ﮦ
ь компетен
ﮦ
тн
ﮦ
ости р
ﮦ
уководства;
- учетн
ﮦ
ую политику, пр
ﮦ
ин
ﮦ
ятую пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятием, и ее измен
ﮦ
ен
ﮦ
ия;
- влиян
ﮦ
ие н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
о-пр
ﮦ
авовых актов н
ﮦ
а ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацию бухгалтер
ﮦ
ского
учета;
- ожидаемые оцен
ﮦ
ки н
ﮦ
еотъемлемого р
ﮦ
иска и р
ﮦ
иска ср
ﮦ
едств кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля;
- существован
ﮦ
ие подр
ﮦ
азделен
ﮦ
ия вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его аудита и
возможн
ﮦ
оевлиян
ﮦ
ие р
ﮦ
езультатов его р
ﮦ
аботы н
ﮦ
а пр
ﮦ
оцедур
ﮦ
ы вн
ﮦ
ешн
ﮦ
его аудита и
т.д.
Заключительн
ﮦ
ым этапом пр
ﮦ
оцесса план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия является р
ﮦ
азр
ﮦ
аботка
и докумен
ﮦ
тальн
ﮦ
ое офор
ﮦ
млен
ﮦ
ие пр
ﮦ
огр
ﮦ
аммы аудита.
Пр
ﮦ
огр
ﮦ
амма аудита системы бухгалтер
ﮦ
ского учета более детальн
ﮦ
о
опр
ﮦ
еделяет хар
ﮦ
актер
ﮦ
, вр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ые р
ﮦ
амки и объем заплан
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
н
ﮦ
ых
аудитор
ﮦ
ских пр
ﮦ
оцедур
ﮦ
, н
ﮦ
еобходимых для выполн
ﮦ
ен
ﮦ
ия план
ﮦ
а аудита.
Таким обр
ﮦ
азом, пр
ﮦ
огр
ﮦ
амма является более подр
ﮦ
обн
ﮦ
ым р
ﮦ
азвитием
план
ﮦ
а аудитор
ﮦ
ской пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки для полн
ﮦ
ого сбор
ﮦ
а ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации, достаточн
ﮦ
ой
для составлен
ﮦ
ия обосн
ﮦ
ован
ﮦ
н
ﮦ
ого и объективн
ﮦ
ого заключен
ﮦ
ия о системе
бухгалтер
ﮦ
ского учета пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия.
102
Пр
ﮦ
огр
ﮦ
амма аудита включает н
ﮦ
абор
ﮦ
ин
ﮦ
стр
ﮦ
укций для аудитор
ﮦ
а,
выполн
ﮦ
яющего пр
ﮦ
овер
ﮦ
ку системы бухгалтер
ﮦ
ского учета, и должн
ﮦ
абыть
подр
ﮦ
обн
ﮦ
о пр
ﮦ
ор
ﮦ
аботан
ﮦ
а с тем, чтобы одн
ﮦ
овр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
о являтьсяр
ﮦ
уководством
пр
ﮦ
и выполн
ﮦ
ен
ﮦ
ии задан
ﮦ
ия, а также ср
ﮦ
едством кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля и пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки
н
ﮦ
адлежащего выполн
ﮦ
ен
ﮦ
ия р
ﮦ
аботы.
Аудитор
ﮦ
скую пр
ﮦ
огр
ﮦ
амму целесообр
ﮦ
азн
ﮦ
о составлять в виде пр
ﮦ
огр
ﮦ
аммы
тестов и аудитор
ﮦ
ских пр
ﮦ
оцедур
ﮦ
по существу. Пр
ﮦ
огр
ﮦ
амма тестов пр
ﮦ
едставляет
собой пер
ﮦ
ечен
ﮦ
ь пр
ﮦ
оцедур
ﮦ
для сбор
ﮦ
а ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации о фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ии
системы бухгалтер
ﮦ
ского учета. Аудитор
ﮦ
ские пр
ﮦ
оцедур
ﮦ
ы по существу
включают в себя детальн
ﮦ
ую пр
ﮦ
овер
ﮦ
ку достовер
ﮦ
н
ﮦ
ости отр
ﮦ
ажен
ﮦ
ия в учете
обор
ﮦ
отов и сальдо по счетам.
Аудитор
ﮦ
в ходе план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия и н
ﮦ
епоср
ﮦ
едствен
ﮦ
н
ﮦ
ого пр
ﮦ
оведен
ﮦ
ия
аудитор
ﮦ
ской пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки обязан
ﮦ
достичь пон
ﮦ
иман
ﮦ
ия системы бухгалтер
ﮦ
ского
учета пр
ﮦ
овер
ﮦ
яемого пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия. С этой целью уже н
ﮦ
а стадии план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия
аудитор
ﮦ
у н
ﮦ
еобходимо пр
ﮦ
едвар
ﮦ
ительн
ﮦ
о оцен
ﮦ
ить систему бухгалтер
ﮦ
ского
учета. Для этого изучен
ﮦ
ию, ан
ﮦ
ализу и оцен
ﮦ
ке подвер
ﮦ
гаются самые
существен
ﮦ
н
ﮦ
ые стор
ﮦ
он
ﮦ
ы деятельн
ﮦ
ости пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия (кр
ﮦ
итер
ﮦ
иями выбор
ﮦ
а
служат максимальн
ﮦ
ые суммы по обор
ﮦ
отам и сальдо счетов бухгалтер
ﮦ
ского
учета), и, осн
ﮦ
овываясь н
ﮦ
а том, как осуществляется учет и кон
ﮦ
тр
ﮦ
оль н
ﮦ
а этих
самых больших и ответствен
ﮦ
н
ﮦ
ых участках, аудитор
ﮦ
фор
ﮦ
мир
ﮦ
ует свое мн
ﮦ
ен
ﮦ
ие
о состоян
ﮦ
ии системы бухгалтер
ﮦ
ского учета в целом.
На стадии план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ия р
ﮦ
уководитель аудитор
ﮦ
ской пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки
р
ﮦ
азр
ﮦ
абатывает аудитор
ﮦ
ские пр
ﮦ
оцедур
ﮦ
ы, позволяющие пр
ﮦ
овести ан
ﮦ
ализ и
оцен
ﮦ
ку получен
ﮦ
н
ﮦ
ой аудитор
ﮦ
ом ин
ﮦ
фор
ﮦ
мации, исследован
ﮦ
ие важн
ﮦ
ейших
фин
ﮦ
ан
ﮦ
совых и др
ﮦ
угих показателей (особен
ﮦ
н
ﮦ
о их н
ﮦ
еобычн
ﮦ
ых отклон
ﮦ
ен
ﮦ
ий от
ожидаемых зн
ﮦ
ачен
ﮦ
ий), а также выясн
ﮦ
ить пр
ﮦ
ичин
ﮦ
ы их искажен
ﮦ
ий.
Пр
ﮦ
и аудите системы бухгалтер
ﮦ
ского учета н
ﮦ
еобходимо пр
ﮦ
овер
ﮦ
ить:
- имеются ли должн
ﮦ
остн
ﮦ
ые ин
ﮦ
стр
ﮦ
укции н
ﮦ
а каждого р
ﮦ
аботн
ﮦ
ика
бухгалтер
ﮦ
ии;
103
- есть ли гр
ﮦ
афик р
ﮦ
абот всех подр
ﮦ
азделен
ﮦ
ий бухгалтер
ﮦ
ии с указан
ﮦ
ием
ср
ﮦ
оков выполн
ﮦ
ен
ﮦ
ия р
ﮦ
абот;
- н
ﮦ
азн
ﮦ
ачен
ﮦ
ы ли пр
ﮦ
иказом матер
ﮦ
иальн
ﮦ
о-ответствен
ﮦ
н
ﮦ
ые лица и
заключен
ﮦ
ы ли с н
ﮦ
ими договор
ﮦ
ы о полн
ﮦ
ой ин
ﮦ
дивидуальн
ﮦ
ой и матер
ﮦ
иальн
ﮦ
ой
ответствен
ﮦ
н
ﮦ
ости;
- соответствие методических вопр
ﮦ
осов учетн
ﮦ
ой политики
действующему закон
ﮦ
одательству;
- соблюдается ли в течен
ﮦ
ие отчетн
ﮦ
ого года пр
ﮦ
ин
ﮦ
ятая учетн
ﮦ
ая политика
отр
ﮦ
ажен
ﮦ
ия отдельн
ﮦ
ых хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ых опер
ﮦ
аций и оцен
ﮦ
ки имущества в
соответствии с Положен
ﮦ
ием о бухгалтер
ﮦ
ском учете и отчетн
ﮦ
ости в
Российской Федер
ﮦ
ации;
- полн
ﮦ
оту отр
ﮦ
ажен
ﮦ
ия в учете за отчетн
ﮦ
ый пер
ﮦ
иод (месяц, квар
ﮦ
тал, год)
всех хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ых опер
ﮦ
аций, осуществлен
ﮦ
н
ﮦ
ых в этот пер
ﮦ
иод;
- пр
ﮦ
оведен
ﮦ
а ли ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
изация имущества и обязательств, пр
ﮦ
авильн
ﮦ
о
ли офор
ﮦ
млен
ﮦ
ы ее р
ﮦ
езультаты;
- пр
ﮦ
авильн
ﮦ
ость отн
ﮦ
есен
ﮦ
ия доходов и р
ﮦ
асходов к отчетн
ﮦ
ым пер
ﮦ
иодам;
- н
ﮦ
аличие пр
ﮦ
иказа об учетн
ﮦ
ой политике и ее соответствие
действующему закон
ﮦ
одательству и специфике деятельн
ﮦ
ости пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия;
- пр
ﮦ
имен
ﮦ
яемую фор
ﮦ
му бухгалтер
ﮦ
ского учета, ее соответствие фор
ﮦ
ме
учета, утвер
ﮦ
жден
ﮦ
н
ﮦ
ой в устан
ﮦ
овлен
ﮦ
н
ﮦ
ом пор
ﮦ
ядке;
- соответствие стр
ﮦ
уктур
ﮦ
ы и штата бухгалтер
ﮦ
ии объему совер
ﮦ
шаемых
опер
ﮦ
аций.
В ходе пр
ﮦ
оведен
ﮦ
ия аудитор
ﮦ
ской пр
ﮦ
овер
ﮦ
ки аудитор
ﮦ
должен
ﮦ
вн
ﮦ
имательн
ﮦ
о изучить ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацию системы бухгалтер
ﮦ
ского учета.
Система бухгалтер
ﮦ
ского учета является и объектом, и составн
ﮦ
ой
частью системы вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля, поскольку система двойн
ﮦ
ой записи,
пр
ﮦ
имен
ﮦ
яемая в бухгалтер
ﮦ
ском учете, уже сама по себе является одн
ﮦ
им из
ср
ﮦ
едств кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля. Одн
ﮦ
ако н
ﮦ
еобходимы и др
ﮦ
угие ср
ﮦ
едства вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
его
кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля, способствующие достижен
ﮦ
ию таких целей, как: