54
начислений (12%). Наблюдается увеличение амортизационные отчислений на
131,4%,
Вертикальный анализ затрат показывает, что в 2017 г. к 2015 г. снизились
доли: оплаты труда на 1,4 %, начислений по оплате труда 0,4%,
Выросли доли: амортизации на 0,02%. Доля материальных расходов не
изменилась. Структура себестоимости представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Структура себестоимости продукции Филиала
ООО «Илим Тимбер» в г. Братске
Снижение доли материальных затрат относительно предыдущего года
связано с уменьшением потерь от брака и отходов (они нормируются),
благодаря периодическому внедрению в компании новых технологий
производства, это способствовало снижению общих затрат.
Таким образом, величина удельных затрат по отношению к 2015 году
выросла, то есть на производство 1 руб. продукции предприятие стало
затрачивать больше ресурсов, что говорит о снижении эффективности
производства. Это обуславливает необходимость разработки мероприятий по
совершенстованию учета затрат и снижению себестоимости.
55
Глава 3. Разработка
галактоза
и обоснование управленческих
Резников
решений
по совершенствованию
перелетавший
системы учета затрат
псевдоним
и калькулирования
себестоимости
кутать
в Филиале ООО «Илим
воображение
Тимбер» в г.Братске
величавость
3.1 Разработка и обоснование
прочесывавший
управленческих решений по соверше
выверченный
нствованию системы учета
апробировать
затрат и калькулирования
вепс
себестоимости в
организации
Учет затрат и исчисление (калькулирование) себестоимости каждого вида
выпускаемой предприятием продукции (работ, услуг) являются одной из
ключевых проблем управленческого учета.
С целью улучшения управления затратами на предприятии предлагается
выбор наиболее точной базы для распределения косвенных затрат между
объектами распределения.
В современных условиях ведения бизнеса возникает проблема
определения места и роли затрат, в том числе и косвенных, в системах
бухгалтерского и управленческого учета. Выбор ставки распределения
косвенных затрат зависит от используемых в организации систем и методов
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Можно выделить следующие способы учета и распределения косвенных
затрат при позаказном методе:
- с использованием заводских ставок косвенных затрат;
- использованием цеховых ставок косвенных затрат;
- по видам деятельности.
При первом способе накладные затраты собираются на одноименном
счете в целом по организации и распределяются между заказами и НЗП.
Данный вариант весьма распространен в отечественной учетной практике.
Второй способ распределения косвенных затрат с использованием
цеховых ставок по местам возникновения затрат представлен на рисунке 2.
56
Рисунок 2 - Схема распределения косвенных затрат с
использованием цеховых ставок по местам возникновения затрат
При втором способе косвенные затраты собираются в разрезе
производственных подразделений и распределяются между заказами. В
отличие от первого способа косвенные затраты не собираются в целом по
организации, а распределяются между заказами в рамках производственных
подразделений. Косвенные затраты локализуются в разрезе цехов, и затем
проводится процедура их распределения (поглощения).
Третий способ включает в себя элементы метода учета по видам
деятельности. Косвенные затраты при использовании данного метода
собираются в разрезе видов деятельности (функций) и распределяются между
конкретными заказами через систему носителей затрат. В качестве функций
могут рассматриваться контроль качества, наладка и обслуживание машин,
внутреннее перемещение грузов, ремонтные работы и тому подобное. На
практике для распределения косвенных затрат при позаказном методе,
интегрированном с методом учета по видам деятельности, предполагается
составление специальных таблиц и расчетов.
Отметим, что при наличии большого количества заказов использование
данного метода без автоматизированных средств обработки данных не
представляется возможным. Общепроизводственные накладные затраты
собирают по видам деятельности (агрегированным функциям) в целом по
организации. Затем определяют носители затрат для каждого продукта и
распределяют косвенные затраты между заказами (рисунок 3).
57
Рисунок 3 - Схема распределения косвенных затрат с
использованием метода учета по видам деятельности
Таким образом, более достоверную информацию предоставляет второй
способ распределения косвенных затрат - с использованием цеховых ставок.
Способ ориентирован на формирование информации по подразделениям
организации и обеспечивает более точное распределение затрат между заказами
по сравнению с распределением по общезаводской ставке.
На предприятии применяют метод расчета ставки распределения
общепроизводственных расходов на основе процентного соотношения затрат
на оплату труда. Ставки распределения общепроизводственных расходов
Филиала ООО «Илим Тимбер» в г. Братске представлены в таблице 7.
Таблица 7
Ставки распределения общепроизводственных расходов
Филиала ООО «Илим Тимбер» в г. Братске , %
Вид ставки (метод расчета)
РСЭО
Общецеховые рас-
ходы
На основе выпуска продукции
102,6
60,9
На основе человеко-часов
86
51,4
На основе Машино-часов
129,7
77,1
На основе процента себестоимости
21,1
12,5
На основе материальных затрат
64,9
38,6
На основе затрат на оплату труда
46
27
Необходимо выбрать такую ставку, которая отражает причины,
действительно вызывающие появление общепроизводственных расходов, а не
ту, которая помогает установить цены, оптимизирующие доход в
краткосрочном периоде. Выбор ставки должен отражать реальную связь между
затратами и объектами учета.
58
Наиболее полно помогает отразить связь между затратами и объектами
учета метод АВС. При использовании данного метода предприятие
рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику.
Начальной стадией применения АВС является определение перечня и
последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих
операций на простейшие составляющие, которые в последующем будут
являться объектами учета косвенных затрат.
Таблица 8
Формирование себестоимости Филиала ООО «Илим Тимбер» в
г. Братске с использованием АВС метода, руб.
Расходы, руб.
По методу АВС
По используемому на
предприятии
Материальные расходы
440,25
440,25
Оплата труда
418,60
418,60
Общепроизводственные
расходы
1032,30
1126,60
Общехозяйственные
расходы
202,65
298,35
Производственная
себестоимость
2093,80
2283,80
Стоимость единицы
продукции
2282,20
2488,88
Таким образом, себестоимость продукции по методу АВС получается
ниже, чем используемая на предприятии, а значит предприятие получает боль-
ше прибыли, чем отражается в финансовом учете в настоящее время, это ухуд-
шает финансовое положение организации.
Кроме того, использование метода АВС позволяет контролировать расхо-
ды на каждой стадии производственного цикла. Получив таким образом наибо-
лее детальную информации о состоянии затрат на предприятии можно сформу-
лировать непосредственно сами направления снижения себестоимости.
В результате поэлементного рассмотрения затрат на примере
полуфабриката фанеры показало, что преобладающим элементом являются
материальные затраты, то есть это сырье и химикаты, используемые при
производстве фанеры. Это характеризует производство, как материалоемкое.
59
3.2 Экономическое обоснование предлагаемых решений по
совершенствованию системы учета затрат и кальулирования
cебестоимости в организации
В настоящее время принято выделять большое количество способов и
методов снижения себестоимости. Остановимся подробнее на некоторых из
них.
Первым способом снижения себестоимости продукции является
повышение производительности труда. Этот показатель характеризует объем
работ, который выполняет работник за определенное количество времени.
При росте производительности наблюдается сокращение затрат труда в
расчете на единицу продукции, а, следовательно, происходит уменьшение доли
оплаты труда в структуре себестоимости. Рост производства на одного
рабочего достигается за счет реализации организационно-технических
мероприятий, внесения изменений, как правило, в стандарты и цены за труд.
Увеличение также может произойти в результате превышения установленных
нормативов без реализации организационно-технических мероприятий.
В данном случает перед руководителем стоит задача заставить своих
сотрудников либо выполнять привычный им объем работы, но работы, но за
более короткий временной промежуток, либо делать большее количество
заданий за обычное время. Этого можно достичь с помощью мотивирующих
бесед, материальных поощрений, различных премий, бонусов.
Другим способом является смена системы оплаты труда на предприятии.
То есть сотрудник будет получать заработную плату в зависимости от объема
выполненной им работы, произведенной продукции.
Вторым способом является внедрение новых технологий, механизацию и
автоматизацию производственного процесса, совершенствование технологий,
внедрение прогрессивных материалов – которые являются более дешевыми и
более качественными по своим физическим и потребительским свойствам.
Здесь имеются ввиду так называемые бизнес-инновации: продуктовые,
процессные и организационные, которые:
60
– могут дать определенную экономическую выгоду при их реализации;
– которые направлены на уменьшение себестоимости продукции за счет
экономия сырья, материалов, электрической и тепловой энергии, издержек по
управлению предприятием и продвижению продукции на рынок. Это является
основным методом снижения издержек, и все последующие способы имеют
непосредственную связь с данным методом.
Следующим пунктом в списке методов снижения себестоимости является
повышение квалификации персонала. Данный способ является следствием
предыдущего, ведь с изменением и совершенствованием технологии
производства, появлением новой техники необходимо так же совершенствовать
и знания, навыки, квалификацию сотрудников: обучать их работе на новой
технике; повышать их умения взаимодействия с оборудованием.
Следующим способом является укрупнение предприятия и кооперация.
Мероприятия по расширению, специализации и кооперированию. На
специализированных предприятиях, где наблюдается массовое производство
продукции, издержки производства существенно меньше по сравнению с
предприятиями, на которых данные продукты производятся в небольших
объемах. В связи с этим при развитии специализации требуется установление
наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.
Сокращение издержек, и как следствие, снижение себестоимости здесь
достигается благодаря так называемому эффекту масштаба производства,
который гласит о том, что при увеличении размеров предприятия снижаются
его издержки на выпуск продукции.
Немаловажным фактором уменьшения себестоимости является
правильный подбор партнеров для сотрудничества: поставщики сырья,
перевозчики, заказчики и так далее. При взаимодействии с ними нужно
обращать внимание на разные аспекты. При работе с поставщиками нужно
смотреть на их репутацию, соотношение цены и качества товаров,
географическое расположение, ведь чем ближе к вам располагается поставщик,
тем больше вы сможете сэкономить на транспортных расходах.
61
Еще одним способом, позволяющим снизить издержки, является
уменьшение расходов на содержание управленческого персонала. Для того,
чтобы сэкономить, нужно пересмотреть управленческую структуру на
предприятии, должностные обязанности каждого сотрудника и, по
возможности, несколько должностей объединить в одну.
Важным условием при снижении себестоимости продукции является
фактор соблюдения строгого режима экономии, включая все стадии
производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Это
проявляется через уменьшение расходов материальных ресурсов в расчете на
единицу продукции, в снижении издержек производства и управления, в
ликвидации потерь от брака и прочих накладных расходов.
Снижение внешних издержек, что возможно в результате упрощения и
удешевления машин, за счет экономии накладных управленческих расходов. В
цеховые расходы, в основном, включаются заработная плата вспомогательных
и подсобных рабочих. Механизация вспомогательной и подсобной работы
может привести к снижению числа рабочих, которые заняты на данных
работах, и, таким образом, к экономии внешних ресурсов. Важную роль при
этом имеют мероприятия по автоматизации и механизации производственных
процессов, по сокращению доли затрат ручного труда в производственном
процессе. Автоматизируя и механизируя производственные процессы, можно
снизить численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном
производстве. При экономном использовании вспомогательных материалов,
предназначенных для эксплуатации оборудования и на хозяйственные нужды
сокращение расходов также возможно.
Создание эффективной системы внутренних коммуникаций за счет
использования различных информационных технологий (ИТ).
Низкий уровень использования активов, стоящих на балансе у
предприятий. По некоторым оценкам, не менее 20% производственных зданий
в России не используются. Эта ситуация приводит к следующим последствиям:
62
– к увеличению затрат на техническое обслуживание, текущий ремонт,
отопление, электричество и другие расходы без должного увеличения доходов;
– к потерям рабочего времени и, соответственно, росту стоимости
рабочей силы, в результате роста неработающих активов;
– к прямым убыткам по причине роста задолженности при уплате налогов
на имущество, которые в любом случае появляются, в независимости от того,
простаивают или слабо используются активы.
В свете вышеизложенного предлагаются следующие мероприятия:
1. Совершенствование внутрифирменного обучения персонала.
Предлагается разработать комплекс мероприятий по совершенствованию
процесса внутрифирменного обучения персонала.
В представленной ниже таблице 9 сгруппированы выявленные проблемы,
их причины, рекомендуемые мероприятия с целью совершенствования
процесса внутрифирменного обучения персонала.
На первом этапе проводится опрос сотрудников компании c целью
выявить потребности в обучении.
Исходя из того, что внутрикорпоративное обучение должно начинаться с
выявления потребностей сотрудников в тех или иных знаниях, предлагается
анкета, где сотруднику предложено ответить на открытые вопросы,
касающиеся решаемых ими задач, возникающих в ходе работы затруднений, их
причин, а также путях их преодоления. Работникам отдела предлагается
описать ожидаемые результаты от корпоративного обучения и то, какой
результат будет лучшим именно для них.
Таблица 9
Выявленные проблемы и меры по их устранению
Выявленные в
ходе
исследования
проблемы
Причины
выявленных
проблем
Мероприятия,
рекомендуемые для
устранения причин
Ожидаемый
результат
63
1.Внутрифирменн
ое обучение в
компании не
соответствует
потребностям
сотрудников в
выполнении их
профессиональны
х обязанностей, и
как следствие
сотрудники после
обучения не могут
применить
полученные
знания на
практике.
Отсутствие
мониторинга
потребностей
персонала в
обучении
1)Проведение опроса
сотрудников
компании c целью
выявить потребности
в обучении.
Выявление у
сотрудников
потребностей в
обучении для
повышения
производительнос
ти труда.
2)Корректировка заяв
ки на обучение от
руководителей
структурных
подразделений.
Экономия времени
руководителя
структурного
подразделения на
оформление
заявки.
Конкретизация
тех аспектов
знаний, которые
нужно получить
сотруднику
2.Система
наставничества
носит
формальный
характер, но на
практике не
реализуется.
Не
предусматривает
ся материальное
и моральное
поощрение за
наставничество
1) Разработка
программы
наставничества
Освобождение
руководителей
подразделений от
обязанностей
наставника.
Подготовка
эффективного
сотрудника
2) Тренинг
"Наставничество:
стратегия и тактика
реализации в
компании"
3) Материальное
стимулирование
Познакомить
руководителей с
современной
концепцией
наставничества
для дальнейшего
внедрения
системы
наставничества в
компанию.
После проведения опроса, анализа анкет и выявления проблем,
руководитель подразделения составляет заявку на обучение, в
скорректированном нами варианте, где отражает, что он хочет развить или
улучшить в поведении или знаниях, умениях, навыках своих подчиненных.
В результате проведения опроса сотрудников, выявляются конкретные
потребности в обучении у персонала. Благодаря анализу ответов, становится
ясно какие проблемы существуют у сотрудников подразделений
(профессиональные или же психологические) и какие знания им необходимо