67
Уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли амортизации
свидетельствует о повышении технического уровня производства, росте произ-
водительности труда.
Снижение удельного веса зарплаты является результатом увеличения
доли покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельству-
ет о повышении уровня кооперации и специализации (табл.15).
Таблица 15
Структура затрат на производство по элементам затрат
Элементы затрат
План
Отчетный год
Тыс.руб
%
Тыс.руб
%
1. Сырье, материалы (за вычетом
отходов), покупные полуфабрика-
ты, комплектующие
340000
66,2
337290
66,1
2. Вспомогательные материалы
15000
2,9
158600
3,1
3. Топливо со стороны
5000
1,0
5300
1,0
4. Энергия со стороны
7500
1,5
7270
1,4
5. Зарплата основная и дополни-
тельная
95000
18,6
92560
18,1
6. Начисления на зарплату
7250
1,4
7160
1,4
7. Амортизация основных средств
23500
4,6
23220
4,6
8. Прочие
20000
3,8
21800
4,3
ИТОГО
513250
100
510460
100
Анализ себестоимости товарной продукции по статьям расхода.
Анализ себестоимости товарной продукции по статьям расхода является
одним из важнейших вопросов аналитической работы.
Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям
затрат. Он дает возможность установить, по каким статьям экономия, а по ка-
ким статьям перерасход, что дает возможность определить резервы снижения
себестоимости на предприятии.
Анализ начинается с определения абсолютного отклонения по статьям
расхода, т.е. определяется отклонение фактических затрат от плановых.
Затем по абсолютному отклонению по каждой статье затрат определяет-
ся процент (удельный вес) каждой статьи к плановой сумме данной статьи, а
также к общей сумме плановых затрат (к итогу плановой себестоимости)
(табл.16).
Рассчитанные показатели позволяют сделать важные выводы, исполь-
зуемые для определения путей снижения себестоимости.
68
Таблица 16
Анализ себестоимости по статьям затрат
Статьи затрат
Полная с/с фак-
тически выпущ.
продукц.
Откло-
нение
Отклонение в
процентах
Плано-
вая с/с
отч. г.
Фак-
тич. с/с
отч. г.
К плановой
сумме по
данной ста-
тье
К итогу пла-
новой себе-
стоимости
1
2
3
4
5
6
Необходимо вначале проанализировать выполнение плана по себестои-
мости в целом, затем проанализировать отклонения, образовавшиеся по от-
дельным статьям затрат, что позволит определить скрытые резервы снижения
себестоимости. Для анализа по отдельным статьям используются данные, со-
держащиеся в графах 4,5,6.
В графе 4 даны абсолютные отклонения по каждой статье. Анализируя
их, определяем наибольшую экономию или перерасход по статьям затрат.
Графа 5 дает возможность оценить относительный размер отклонений
по отношению к плановой сумме соответствующей статьи. Увеличение удель-
ного веса свидетельствует о неблагоприятном положении по отдельным стать-
ям затрат.
В графе 6 даны относительные показатели, характеризующие отношение
абсолютного отклонения к общей сумме плановой себестоимости. Анализ дан-
ных показателей дает возможность определить, чем в первую очередь необхо-
димо заняться хозяйствующему субъекту, какими расходами. Перерасход по
отдельным статьям оказывает влияние на выполнение плана по себестоимости
товарной продукции.
По результатам расчетов нужно определить конкретные причины, обу-
словившие данные отклонения, и принять меры по недопущению перерасхода
по статьям затрат в будущем.
А) Анализ комплексных расходов
В себестоимость продукции (работ, услуг) расходы на обслуживание и
управление занимают значительный удельный вес. [27,42] Эти расходы назы-
69
ваются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических эле-
ментов. Выделяют несколько групп комплексных расходов:
расходы, связанные с работой оборудования и освоением техники.
Они входят в состав цеховых расходов либо отражаются отдельно (расходы по
обслуживанию и эксплуатации оборудования),
цеховые расходы (общепроизводственные),
общехозяйственные расходы,
внепроизводственные расходы.
Основными задачами анализа комплексных расходов являются:
контроль за исполнением сметы расходов,
выявление причин отклонения от сметы,
определение путей снижения расходов.
На отклонение сметы комплексных расходов оказывают влияние:
нарушение сметы расходов,
изменение объема и структуры производства.
Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. определяют откло-
нение по каждой статье расхода и общую сумму отклонений. С этой целью рас-
сматривают плановые и фактические суммы по каждой статье расхода, выяв-
ляют снижение или перерасход. Не по всякой статье уменьшения (увеличения)
фактических расходов представляет собой реальную экономию. Превышение
сметы по статье «Испытания, опыты, исследования» не означает фактического
перерасхода, чаще всего это приводит к экономии, образующейся в результате
использования новых способов обработки материалов.
Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода и в целом опре-
деляют и относительное отклонение, но только по условно – переменным ста-
тьям, расходам.
Для того чтобы определить количественное влияние факторов на изме-
нение сметы комплексных расходов, необходимо все расходы разделить на две
группы: условно – постоянные и условно – переменные. По каждой группе
определить общую сумму расходов.
70
К условно – постоянным относят: амортизацию, аренду, ссуду, содер-
жание помещений, общехозяйственные расходы, зарплату в цехе персонала (по
обслуживанию).
Условно – постоянные расходы практически не изменяются с изменени-
ем объема выпуска на весь объем, но изменяются на единицу в зависимости,
обратной от изменения объема.
К условно – переменным относят: сырье, материалы, зарплату вспомо-
гательных рабочих, возмещение износа инструмента, текущий ремонт, некото-
рые расходы по эксплуатации транспорта.
Это статьи, величина которых меняется под влиянием объема выпуска
пропорционально общему объему выпуска, но практически являются неизмен-
ными на единицу продукции.
Однако не всегда это изменение идет прямо пропорционально. Рост объ-
ема производства несколько обгоняет рост переменных расходов на объем вы-
пуска, так как при большом объеме производства появляется возможность за-
мены по отдельным видам переменных затрат, и наоборот.
Затем плавную величину условно – переменных затрат необходимо от-
корректировать на процент выполнения плана по объему выпуска продукции
(плановую величину условно – переменных расходов умножить на процент вы-
полнения плана и разделить на сто процентов). Условно – постоянные расходы
не корректируются.
Сравнивая пересчитанные суммы расходов (с учетом изменения выпол-
нения плана по объему выпуска) с плановыми суммами расходов (постоянных
и переменных), определяем отклонения, образовавшиеся вследствие изменения
объема производства.
Вычитая из отчетных (фактических) постоянных и переменных расходов
суммы расходов, пересчитанные на фактический выпуск, получим отклонения,
образовавшиеся вследствие нарушения сметы (структуры производства).
По результатам проведенных расчетов необходимо сделать выводы, вы-
яснить причины отклонений и определить резервы (табл.17).
71
Таблица 17
Выполнение сметы комплексных расходов
Расходы
План
План, откорректи-
ров. на процент
выпуска продук-
ции
Факт
Отклонения
Всего
От объ-
ема
От
сметы
Перемен.
946
969,7
944
-2
23,7
-25,7
Постоян.
500
500
526
+26
-
+26
ИТОГО
1446
1469,7
1470
+24
23,7
+0,3
Имеющийся общий перерасход в сумме 24 тыс. руб. представляет собой
сумму, сложившуюся под влиянием двух факторов. Рост объема производства
привел к перерасходу в сумме 23,7 тыс. руб., влияние нарушения сметы по по-
стоянным затратам увеличило сумму на 26 тыс. руб. Перерасход по перемен-
ным затратам допустим, так как образовался в результате роста объема произ-
водства.
Использование сметы по расходам произошло с отклонением от плана:
по переменным расходам – имела место экономия, по постоянным – перерас-
ход.
Это недопустимая сумма перерасхода. Необходимо разобраться в при-
чинах перерасхода, которые имеют место по постоянным расходам, и наметить
меры к недопущению отклонений в будущем.
Далее необходимо определить причины экономии и перерасхода по
каждой статье расхода.
Сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их
структуры, нормы амортизации и стоимости. Стоимость может измениться
вследствие переоценки и приобретения более дорогостоящих машин.
Эксплуатационные расходы изменяются вследствие количества эксплуа-
тируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на один машино-
час работы.
Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменя-
ются вследствие изменения объема ремонтных работ, их сложности, степени
изношенности основных фондов, стоимости материалов, запасных частей и т.д.
Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов зависит от вида
72
транспортных средств, полноты их использования.
Цеховые и общехозяйственные расходы занимают значительный удель-
ный вес в структуре себестоимости. Для анализа используются данные анали-
тического бухгалтерского учета. По каждой статье определяют абсолютное от-
клонение и причины возникновения этих изменений.
Уровень влияния расходов на обслуживание и управление производ-
ством на себестоимость товарной продукции зависит от степени выполнения
программы выпуска продукции, работ, услуг.
Условно – переменные расходы корректируются на коэффициент вы-
полнения плана по производству продукции, полученный результат сравниваем
с фактической суммой расхода. Изменение суммы накладных расходов за счет
экономии (перерасхода) можно рассчитать так:
± HP = ∑ расходов по факту -
(
V
пл
∙ на коэффициент выполнения плана +
С
пл
)
Изменение накладных расходов за счет объема производства продукции
можно определить путем умножения плановой суммы переменных расходов на
процент выполнения плана и разделить на сто процентов:
± HP = ( ????
пл
∙ % ± ???? )∙ 100%
где ± HP – изменение накладных расходов,
V
пл
- плановая сумма переменных расходов,
% ± V - процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продук-
ции,
С
пл
– плановая величина постоянных затрат.
В процессе анализа комплекса расходов в целом должны быть выявлены
причины изменения расходов. Не всякое уменьшение фактических затрат про-
тив плановых, отраженных в смете, представляет собой реальную экономию.
Невыполнение намеченных мероприятий по улучшению условий труда, подго-
товке и переподготовке кадров, обучению, внедрению инноваций, технологий
73
обеспечивает экономию расходов, но наносит хозяйствующему субъекту боль-
ший ущерб, чем полученная экономия.
В процессе анализа должны быть выявлены причины перерасхода за-
трат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы
снижения себестоимости.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных
операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, ока-
занием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фак-
тическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление.
1. Себестоимость продукции – это совокупность затрат предприятия в
денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой
лежат издержки производства. Себестоимость продукции является одним из
важных показателей, характеризующих эффективность работы предприятия.
Выступая в роли важнейшего экономического инструмента измерения уровня
издержек производства, себестоимость продукции служит исходной базой
формирования цен, прибыли, всех финансовых показателей работы предприя-
тия.
2. Калькулирование определяется как система экономических расчетов
себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе
калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпу-
щенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Задача
калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу
продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу про-
дукции (услуг) для внутреннего потребления.
3. Методы учёта затрат на производство и калькулирования себестои-
мости продукции классифицируются по следующим направлениям:
по отношению к технологическому процесс - позаказный, попере-
дельный, пооперационный, попроцессный;
75
по способу оценки затрат – метод учёта затрат по фактической себе-
стоимости, метод учёта затрат по плановой себестоимости;
по полноте включения затрат в себестоимость продукции – метод учё-
та затрат по полной себестоимости, маржинальный метод учёта.
Проведенный анализ показал следующее:
1. Предприятие обладает достаточным ресурсным потенциалом. Сово-
купные активы предприятия, наконец. 2016 г. составляли 3 891 млн. руб. В со-
ставе средств преобладают собственные источники (2 137 млн. руб.), что поз-
воляет говорить о достаточной финансовой устойчивости. Коэффициент фи-
нансовой устойчивости К
фу
равен 0,71 при нормативе > 0.5, коэффициент абсо-
лютной ликвидности К
авс
в среднем равен 0,65, при нормативно ограничении
равном > 0,2 - 0,5, коэффициент финансовой устойчивости К
фу
также показал
более высокий результата 0,71, при ограничении ≥ 0,6.
Коэффициент задолженности К
зад
не
превышает норму 0,5, значит, пред-
приятие в сроки отвечает по своим долговым обязательствам
2. Прибыль предприятия от производства и реализации продукции в
2016 г. составила 152 млн. руб., что составляет 64 % рентабельности
3. Производство продукции является материалоемким - затраты на сы-
рье и материалы составляют более 68 % себестоимости. Из них более 85% яв-
ляется импортными. В настоящее время уровень локализации составляет 39%
но предприятие намерено изыскать пути приобретения сырья за счет местных
ресурсов, и тем самым достичь уровня локализации до 65%.
4. Предприятие намерено получить банковский кредит в размере 5 млн.
долларов США для приобретения нового технологического оборудования для
расширение производства. Ведется строительство нового цеха.
5. Руководство предприятия также ведет активную работу по усовер-
шенствованию профессионализма своих работников (ряд рабочих командиро-
вали на стажировку и повышение квалификации в Англию и Китай)
76
6. Уровень расходов на рекламу достаточно высокий. Предприятие ве-
дет активную рекламную компанию, много средств затрачивается на маркетин-
говые инновации.
7. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором
развития экономики предприятия, так как, снижая себестоимость, предприятие
может получать большую выгоду, продавая продукцию по неизмененной цене.
Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность
формирования финансового результата деятельности организации. По мере
развития конкурентоспособности между производственными предприятиями
будет возрастать роль себестоимости. Исходя из вышесказанного, можно сде-
лать вывод, что эффективность деятельности предприятия в значительной сте-
пени зависит от себестоимости выпускаемой продукции.