СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………4
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на
предприятии.
1.1 Понятие налогового планирования и его виды…………………………….6
1.2 Налоговая стратегия и налоговое планирование…………………………18
1.3 Этапы и принципы налогового планирования……………………………24
Глава 2. Анализ финансово-экономической деятельности ООО
«КОСМОС»
2.1 Общая характеристика ООО «КОСМОС»………………………………...32
2.2 Анализ баланса ООО «КОСМОС»…………………………………………34
2.3 Анализ финансовой устойчивости ООО «КОСМОС»……………………48
2.4 Анализ рентабельности финансовых показателей ООО «КОСМОС»…..50
Глава 3. Налоговое планирование в ООО «КОСМОС»
3.1 Налоговая стратегия и тактика……………………………………………..57
3.2 Расчет налоговой нагрузки ООО «КОСМОС»……………………………58
3.3 Совершенствование налогового планирования в ООО «КОСМОС»……61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………...66
4
ВВЕДЕНИЕ
Каждое предприятие за период своей деятельности стремится
сократить расходы и убытки и увеличить и сохранить как можно большее
количество денежных средств и активов. Чтобы потери были
минимальными, на этапе планирования деятельности, написания бизнес-
плана или же в процессе самой деятельности предприятия предприниматели
самостоятельно или при помощи специалистов штата или наемных
занимаются планированием расходов и налоговых выплат, или более
корректно – налоговым планированием. К сожалению, финансовая и
экономическая грамотность большого количества бизнесменов оставляет
желать лучшего, оттого эти «специалисты» и понимают под планированием
ни что иное как способ ухода от налогов. Причем любыми путями –
легальными, нелегальными, используя пробелы в законодательстве.
Необходимость планирования и исполнения планов налоговых
начислений и платежей на сегодняшний день каждое предприятие
определяет для себя самостоятельно.
Все-таки для каждого сохраняется актуальность регламентации этого
процесса, она определяется тем, что оценка начисленных налогов
необходима для отражения в бизнес - плане результирующего финансового
показателя деятельности, то есть чистой прибыли, а информация о суммах
начисленных налогов, скорректированная с учетом кредиторской
задолженности по уплате налогов, необходима для планирования денежных
средств на уплату обязательств.
Отсутствие налогового планирования в компании может повлечь
налоговые потери по конкретному налогу или их совокупности, сокращение
объема оборотных средств, ухудшение финансового положения
организации, и как следствие сокращение реальных возможностей для
дальнейшего развития организации. Все вышеизложенное подчёркивает
актуальность избранной темы.
5
Цель данной работы – раскрыть механизм налогового планирования
на примере предприятия общественного питания ООО «КОСМОС».
Работе были поставлены следующие задачи:
раскрыть основные сущностные характеристики налогового
планирования , принципы и особенности данного бизнес-процесса;
раскрыть организационную структуру налогового планирования,
последовательность операций;
провести анализ финансового состояния и платежеспособности
компании;
исследовать систему налогообложения и организацию налогового
планирования в ООО «КОСМОС».
Первой части раскрываются теоретические основы налогового
планирования. Во второй части работы проводится анализ финансово -
экономической деятельности предприятия. В третьей части анализируется
налоговое планирование в ООО «КОСМОС» и выявляется необходимость
его совершенствования.
6
Глава 1. Теоретические основы налогового планирования на
предприятии
1.1 Понятие налогового планирования и его виды
В мировой практике принято выделять следующие основные модели
поведения налогоплательщика:
уклонение от уплаты налогов;
обход налогов;
налоговое планирование;
стандартный метод уплаты налогов, т.е. уплата налогов в соответствии с
законодательством без применения специальных методов минимизации
налоговых обязательств.
Последняя модель поведения налогоплательщиков не предполагает
проведения предварительных расчетов и выбора оптимального
налогообложения и, следовательно, не рассматривается как уменьшение
налогов. [19, с.9]
Налоговое планирование – это целенаправленная деятельность
налогоплательщика по законному снижению налоговых платежей с целью
повышения эффективности хозяйственной деятельности. Налоговое
планирование основано на методах избегания налогообложения и является
составной частью планирования хозяйственной деятельности на
микроэкономическом уровне.[59] Налоговое планирование для организаций
является «составной частью стратегического финансового планирования
предпринимательской деятельности и бизнес - плана».[19, с.16]
Налоговое планирование – выбор между различными вариантами
осуществление деятельности юридического лица и размещения его активов,
направленный на достижение возможно низкого уровня возникающих при
этом налоговых обязательств.[56, с.101] В п. 1.3 ст. 21 НК РФ говорится, что
налогоплательщик имеет право «использовать налоговые льготы при
наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах
и сборах».[5] Данный факт указывает на то, что налоговое планирование
носит под собой законный характер.
7
Вопросы законности налогового планирования неоднократно
освещались в решениях Конституционного Суда (КС) РФ и Верховного
Арбитражного Суда РФ. Право налогоплательщика на оптимизацию налогов
закреплено в Постановлении Конституционного Суда от 27 мая 2017 г. №9-
П., в котором говорится, что законом предусматриваются те или иные
льготы, освобождающие от уплаты налогов или позволяющие снизить сумму
налоговых платежей, применительно к соответствующим категориям
налогоплательщиков. [56, с.105]
Следовательно, можно полагать, что сущность налогового
планирования связана с признанием за налогоплательщиками, а в нашем
случае предпринимателями, права использовать все допустимые законом
средства, приемы и способы для максимального снижения налоговых
обязательств.
Такие способы и средства называются обходом (избеганием) налогов
законным способом. К ним относят:
Использование пробелов законодательства.
Этот способ наиболее рискован и вместе с тем краткосрочен. Его
целесообразно применять только после консультации с профессиональными
юристами, которые в состоянии определить, что действительно является
пробелом законодательства. Между тем норма п. 7 ст. 3 НК РФ осуществляет
существенные гарантии налогоплательщикам: «Все неустранимые сомнения,
противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах
толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».
Использование льготных схем налогообложения.
Законодательством для некоторых категорий налогоплательщиков
предусматриваются льготные условия налогообложения (специальные
налоговые режимы).
Правильное формирование учетной политики.
Законодательство во многих случаях предоставляет право
налогоплательщику выбирать способы бухгалтерского учета и
налогообложения. От этого зависят порядок и сумма уплачиваемых налогов.
8
Применение налоговых льгот.
Законодательство устанавливает большое количество льгот по
налогам. Следует обратить внимание, что ряд льгот устанавливается не НК
РФ, а законами субъектов РФ и актами органов местного самоуправления.
Метод выявления ошибок.
Выявленные ошибки обнаруживают переплату налога либо его
недоплату. Самостоятельно выявленные и должным образом исправленные
ошибки исключают применение штрафа к налогоплательщику.
Применение офшоров.
Офшорные зоны часто помимо налоговых льгот предоставляют
упрощенный контроль за деятельностью налогоплательщика со стороны
налоговых органов. Российское государство борется с применением
офшоров, т.к. этот способ приводит к большим потерям бюджета.
Изменение срока уплаты налогов.
Законодательство предусматривает возможность отсрочить уплату
сумм налога. Для налогоплательщика выгода в отсрочке платежа состоит в
том, что налог уплачивается в более поздние сроки. Оценить такую выгоду
экономически можно исходя из суммы процентов, которые сэкономлены
налогоплательщиком в связи с получением этой отсрочки.
Правильная организация сделок.
В некоторых случаях правильная организация сделок позволяет
уменьшить налоговое бремя организации. А.В. Брызгалин1 выделяет два
метода – метод разделения отношений и метод замены отношений
Лоббирование.
Налогоплательщик в своих интересах влияет на нормативные
акты, законодательство. В результате формируется налоговый режим, более
выгодный налогоплательщику.
Минимизация налоговых рисков.
Если у налогоплательщика имеются серьезные налоговые риски, то их
нужно снизить. Для этих целей могут быть применены любые способы – от
9
правильного оформления документов до отказа от совершения некоторых
сделок.
Прогнозирование изменений налогового законодательства.
Анализируя всю предоставленную в СМИ и различных источниках
информацию, налогоплательщик может с большей долей вероятности
прогнозировать изменения в законодательстве и планировать свою
налоговую политику. [11, с. 43-46]
Анализ способов налогового планирования позволяет условно
поделить его на два основных типа: уменьшение суммы налога; отсрочка
уплаты суммы налога. [11, с. 43] Отталкиваясь от факта, что все
вышеприведенные способы поддерживаются законодательством (за
исключением офшоров), следует прийти к выводу, что уход или уклонение
от налогов – это незаконные действия налогоплательщика, призванные
сократить и минимизировать, а также вовсе исключить, налоговые
обязательства перед государством. Рано или поздно, подобная деятельность
организации приводит к серьезным проблемам с действующим
законодательством.
Во многих литературных, научных и электронных источниках,
посвященных налоговому планированию, нередко встречается термин
«налоговая оптимизация», или «оптимизация налогообложения», или
«оптимизация налогов». Некоторые из авторов указывают, что налоговое
планирование и оптимизация являются одним и тем же явлением. Однако
некоторые источники все же вносят различия в эти процессы.
Оптимизация налогов, как указано в некоторых ресурсах, – более
обширное понятие, которое предполагает увеличение финансовых
результатов компании при снижении затрат на выплату налогов. При этом
решает задачу по недопущению динамики роста налоговых платежей в
сравнении с прибылью организации.
Чтобы в дальнейшем не возникало вопросов относительно налогового
планирования - налоговой оптимизации, следует более детально рассмотреть
«взаимоотношения» данных понятий. Для начала обратимся к учебному
10
пособию по Налоговому планированию под авторством Ульяновского
государственного технического университета И.С. Большухиной. Автор
выделяет оптимизацию налогообложения как одну из функций налогового
планирования.
«Ведение налогоплательщиком налогового планирования означает
выполнение следующих основных функций:
Оптимизация налогообложения. В рамках этой функции
налогоплательщик постоянно изыскивает возможности по уменьшению
налогового бремени.
Планирование сумм и видов налогов, подлежащих уплате. В рамках
этой функции налогоплательщик путем составления бюджета или иным
образом планирует сроки и суммы уплачиваемых налогов.
Отслеживание сроков уплаты налогов.
Минимизация штрафных санкций и пеней.
Выявление и анализ налоговых рисков.
Прогнозирование изменений налогового законодательства».[11, с. 39-
40] Интернет-портал «О финансах и не только» [65] опубликовал следующее:
«Оптимизация налогообложения является важной частью налогового
планирования. Это комплекс организационных мероприятий в рамках
действующего законодательства, позволяющих создать продуманные
договорные отношения и эффективные схемы минимизации налогов.
Минимизация налоговых выплат и предотвращение возможных штрафных
санкций достигается за счет правильности начисления и уплаты сборов.
Главная цель оптимизации налогов – увеличение финансового
результата после налогообложения. Целенаправленные мероприятия
позволяют избежать налоговых «переплат» за каждый конкретный период
времени, устранить основания для возможных «доначислений», избежать
неблагоприятных финансовых последствий игнорирования налогового
фактора.
Самым действенным способом оптимизации налогообложения
является построение эффективной системы управления бизнесом. Такой
11
подход обеспечивает стабильное снижение налоговых потерь в долгосрочной
перспективе, а не кратковременный эффект в результате механического
сокращения отчислений. Система представляет собой слаженную команду
разнопрофильных специалистов (финансистов, бухгалтеров, юристов и др.) и
соответствующий инструментарий.
Самыми популярными законными стратегиями оптимизации
являются сегодня следующие:
минимум налоговых отчислений в течение налогового периода;
минимум налоговой нагрузки в процессе деятельности;
равномерность формирования налоговых обязательств;
управление финансовыми потоками с целью обеспечения
запланированного дохода;
максимум финансового результата при минимуме уплачиваемых
налогов.»[65]
Из вышеприведенного материала видно, что налоговая
оптимизация, или оптимизация налогообложения, является частью
налогового планирования. Суть налогового планирования сводится к тому,
чтобы всеми законными способами снизить налоговое бремя предприятия,
провести ряд мероприятий по стабилизации финансовых потоков – то есть,
провести оптимизацию, которая позволит достичь поставленных целей. Из
этого следует, что понятия «налоговое планирование» и «налоговая
оптимизация» близки по смыслу. Однако, они не исключают друг друга. Из-
за еле заметной разницы между исследуемыми нами процессами многие
авторы в своих публикациях обозначают данными терминами одно и то же
явление. Помимо всего прочего оптимизация налогов как процесс включает в
себя такое понятие как «минимизация налогов». Некоторые авторы
предлагают заменить его термином «снижение налоговых вычетов», а
некоторые и вовсе от него отказаться, приводя 1. доказательство его
«несостоятельность» – абсолютная минимизация налогов достигается только
при полном отказе от их выплат, то есть нарушении законодательства.
Иными словами осуществляется уход от налогов. Данный факт нас
12
возвращает к определению налогового планирования, основанного на
законности деятельности предпринимателя.
Ряд других точек зрения относительно минимизации налогов говорит
о ее двухполярности. С одной стороны нелегальная минимизация – ни что
иное, как уход от налогов. С другой – легальный способ снижения налоговых
затрат, к которому относятся налоговое планирование и оптимизация
налסгסв. На наш взгляд минимизация – этס лишь структурная единица в
прסцессе налסгסвסгס планирסвания и סптимизации. На интернет-пסртале
«Налסгסвый вестник» [60] в статье «Оптимизация налסгססблסжения» пסд
автסрствסм А.Н. Артемьевסй, начальника межрайסннסй ИФНС Рסссии №3 пס
Тверскסй סбласти, сסветника гражданскסй службы Рסссийскסй Федерации 1
класса, сказанס:
«Оптимизация налסгססблסжения – этס бסлее крупная задача, стסящая
перед סрганизацией или индивидуальным предпринимателем: пסмимס
минимизации упла ты налסгסв ее инструментами являются סтсрסчка уплаты
налסгסв, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и
другие. Все סни выгסдны с тסчки зрения налסгסплательщика – денежные
средства סстаются в распסряжении налסгסплательщика бסлее длительнסе
время и дают дסпסлнительную прибыль.
Таким סбразסм, סптимизация налסгססблסжения и минимизация
налסгסвых платежей – не סднס и тס же. Например, для уменьшения налסга на
прибыль мסжнס ничегס не סптимизирסвать, а прסстס искусственнס увеличить
валסвые расхסды путем включения в них расхסдסв на סплату услуг,
фактически не предסставляющийся, в тסм числе затрат на маркетингסвые
исследסвания, прסвסдимыми стסрסнними סрганизациями и т.д. Нס этס уже
будет не סптимизация, а ухסд סт налסгססблסжения и в тס же время –
минимизация. Однакס и закסнная סптимизация мסжет привסдить к
минимизации налסгסвых выплат, следסвательнס, эти пסнятия неסбхסдимס
разграничивать».[60]
Кандидат экסнסмических наук М.В. Беспалסв в свסей статье
«Налסгסвסе планирסвание и סптимизация налסгססблסжения: סснסвные цели,