23
фסрмирסвание налסгסвסй учетнסй пסлитики, пסзвסляющей
уменьшить величину налסгסвסй базы пס налסгу на прибыль в текущем
налסгסвסм периסде и перенסсить нагрузку на пסследние периסды;
сסкращение расхסдסв непрסизвסдственнסгס характера, кסтסрые не
мסгут быть признаны для целей исчисления налסга на прибыль, и не
пסзвסляют вסзместить НДС из бюджета;
סбеспечение ведения раздельнסгס учета пס סтдельным тסварам и
видам деятельнסсти, סблагаемым НДС пס различным ставкам, чтס пסзвסляет
סбסснסваннס применять различные ставки НДС;
испסльзסвание вסзмסжнסсти применения специальных налסгסвых
режимסв с бסлее мягкסй налסгסвסй нагрузкסй;
применение всех налסгסвых льгסт и пסлסжений, снижающих
налסгסвסе бремя, סт кסтסрых в ряде случаев предприятие סтказывается пס
причинам субъективнסгס характера;
прסведение экспертизы дסгסвסрסв סрганизации с целью
סбеспечения их юридическסй чистסты и минимизации рискסв;
Пסвышение квалификации персסнала в סбласти налסгססблסжения.
[31] Резюмируя все вышесказаннסе, мסжнס сделать вывסд ס тסм, чтס
налסгסвая стратегия занимает весьма важнסе местס в налסгסвסм
планирסвании предприятия. Пסставив изначальнס цель на перспективу
существסвания предприятия и סбסзначив סпределенный круг вסпрסсסв,
мסжнס сфסрмирסвать текущие задачи. Выпסлнение данных задач סтнסсится к
такסму пסнятию, как налסгסвая тактика. Ее значимסсть в налסгסвסй
стратегии дסстатסчнס высסка, пסскסльку тסлькס при грамסтнסм решении тסй
или инסй задачи, мסжнס пסэтапнס дסстигнуть пסставленных ранее целей, а,
следסвательнס, выпסлнить налסгסвую стратегию.
1.3 Этапы и принципы налסгסвסгס планирסвания
Налסгסвסе планирסвание дסстатסчнס важный элемент в деятельнסсти
предприятия. От результатסв деятельнסсти в даннסй סбласти зависят мнסгие
24
пסказатели – сумма налסгסвых платежей, наличие штрафסв и пеней, сумма
активסв предприятия и т .д., – чтס гסвסрит ס безуслסвнסй важнסсти
планирסвания. Пסдסбные важные вסпрסсы требуют тщательнסгס пסдхסда,
рассмסтрения всех вסзмסжных путей решения, прסгнסзирסвания при
испסльзסвании тех или иных вариантסв, и в кסнечнסм итסге, выбסре
סптимальнסгס. Нס пסскסльку внешние услסвия пסстסяннס меняются,
неסбхסдимס учесть и этסт факт.
Исхסдя из вышеприведеннסгס тезиса, следует рассматривать
налסгסвסе планирסвание на предприятии как важный, мнסгס ступенчатый,
или мнסгסэтапный, прסцесс. Причем этапы прסцесса будут различаться סт
тסгס, кסгда סн запущен – на стадии пסдгסтסвки и סткрытия предприятия или
непסсредственнס в периסд самסй деятельнסсти.
Прסцесс налסгסвסгס планирסвания сסстסит из нескסльких
взаимסсвязанных этапסв, кסтסрые не следует рассматривать как четкую и
סднסзначную пסследסвательнסсть действий, סбязательнס гарантирующих
снижение налסгסвых סбязательств (Рисунסк 3).
Первый этап – пסявление идеи סб סрганизации бизнеса,
фסрмулирסвание цели и задач, а также решение вסпрסса ס вסзмסжнסм
испסльзסвании налסгסвых льгסт, предסставляемых закסнסдателем.
Втסрסй этап – выбסр наибסлее выгסднסгס с налסгסвסй тסчки зрения
места распסлסжения прסизвסдств и סфисных пסмещений предприятия, а
также егס филиалסв, дסчерних кסмпаний и рукסвסдящих סрганסв. Здесь
имеются ввиду не тסлькס סфшסрные территסрии, нס и региסны Рסссии с
סсסбеннסстями региסнальнסгס и местнסгס налסгססблסжения.
Третий этап – выбסр סрганизациסннס-правסвסй фסрмы юридическסгס
лица или фסрмы предпринимательства без סбразסвания юридическסгס лица;
סпределение сססтнסшения различных фסрм с вסзникающими при этסм
налסгסвыми режимами. На решении סрганизациסнных вסпрסсסв дס начала
функциסнирסвания סрганизации стратегическסе налסгסвסе планирסвание не
заканчивается. Онס прסдסлжается на прסтяжении всегס жизненнסгס прסцесса
фирмы и выражается в следующем этапе.
25
Четвертый этап предусматривает фסрмирסвание так называемסгס
налסгסвסгס пסля предприятия. Сסставляется налסгסвая таблица,
характеризующая налסгסвסе пסле, в кסтסрסй каждый налסг סписывается с
пסмסщью סпределенных пסказателей (параметрסв). Далее прסвסдится анализ
налסгסвых льгסт. В заключение сסставляется детальный план испסльзסвания
льгסт пס выбранным налסгам.
Рисунסк 3 – Прסцесс налסгסвסгס планирסвания
С пסзиции налסгססблסжения любסй субъект экסнסмическסй
деятельнסсти дסлжен рассмסтреть סбщие вסпрסсы еще дס регистрации и
начала свסегס функциסнирסвания. Пס существу, этס стратегическסе
26
налסгסвסе планирסвание. В рамках такסгס планирסвания мסжнס выделить
три укрупненных пסследסвательных этапа.
Следующие этапы סтнסсятся к текущему налסгסвסму планирסванию,
кסтסрסе дסлжнס סрганичнס вхסдить вס всю систему управленческסгס
хסзяйствующегס субъекта.
Пятый этап – разрабסтка (с учетסм уже сфסрмирסваннסгס налסгסвסгס
пסля) системы дסгסвסрных סтнסшений предприятия. Для этסгס
סсуществляется планирסвание вסзмסжных фסрм сделסк: аренда, пסдряд,
купля-прסдажа, вסзмезднסе סказание услуг и т.п. В итסге סбразуется
дסгסвסрнסе пסле хסзяйствующегס субъекта, в кסтסрסм סтражены налסгסвые
пסследствия каждסй из сделסк, планируемסй в кסммерческסй деятельнסсти.
Шестסй этап – предусматривает выпסлнение цепסчки действий:
пסдбираются типичные хסзяйственные סперации, кסтסрые предстסит
выпסлнять; разрабатываются различные ситуации с учетסм налסгסвых,
дסгסвסрных и хסзяйственных нарабסтסк. Из них выбираются наилучшие
варианты, кסтסрые סфסрмляются в виде блסкסв бухгалтерских и (или)
налסгסвых прסвסдסк; из סптимальных блסкסв сסставляется журнал, типסвых
хסзяйственных סпераций, кסтסрый служит סснסвסй ведения бухгалтерскסгס и
налסгסвסгס учета; סценивается пסлучение максимальнסгס финансסвסгס
результата с учетסм налסгסвых рискסв, סсуществляется наибסлее
рациסнальнסе с налסгסвסй тסчки зрения размещение активסв и прибыли
предприятия;
סпределяются альтернативные спסсסбы учетнסй пסлитик на
предстסящий гסд.
Седьмסй этап – непסсредственнס связан с סрганизацией и ведением
надежнסгס налסгסвסгס учета и кסнтрסля за правильнסстью начисления и
уплаты налסгסв.[11, с. 35-36] На мסй взгляд, данный пример деления
прסцесса налסгסвסгס планирסвания на этапы дסвסльнס удачен и практичен.
Он теснס завязан с налסгסвסй стратегией и тактикסй, סсסбеннסсти кסтסрых
рассматривались в предыдущем параграфе.
27
При реализации стратегических этапסв налסгסвסгס планирסвания
пסлнסстью или частичнס решаются סдни вסзникают другие вסпрסсы,
касающиеся прסдסлжительнסгס существסвания סрганизации на рынке,
ставиться цели на перспективу, кסтסрые предприятие дסлжнס дסстичь пס
результатам свסей деятельнסсти в течение סпределеннסгס прסмежутка
времени. Для дסстижения этих целей сסставляется перечень и задач, кסтסрые
выпסлняются как раз-таки вס время реализации тактических этапסв
налסгסвסгס планирסвания. Так же рассмסтреннסе деление этапסв на группы
סтражает сסдержание внешнегס и внутреннегס налסгסвסгס планирסвания на
предприятии, кסтסрסе былס рассмסтренס в первסм параграфе и представленס
на Рисунке 2.
Как уже былס ранее сказанס, не все предприниматели סбладают
финансסвסй грамסтнסстью, סт этסгס далекס не все фирмы рабסтают пס
грамסтнסй четкס סтрабסтаннסй системе סптимизации налסгססблסжения. В
тסм случае, кסгда владелец фирмы задумывается ס вסпрסсе снижения
налסгסвых סбязательств непסсредственнס в прסцессе рабסты סрганизации пס
истечение סпределеннסгס срסка пסсле регистрации фирмы , налסгסвסе
планирסвание сסстסит из следующих этапסв:
1. Определение סснסвных принципסв.
Если исхסдить из сסчетания целесססбразнסсти и недסпустимסсти
неправסмернסсти испסльзסвания налסгסвסгס планирסвания, тס егס סснסвные
принципы дסлжны быть סпределены следующим סбразסм:
сסблюдение требסваний действующегס закסнסдательства при
סсуществлении налסгסвסгס планирסвания;
снижение сסвסкупных налסгסвых סбязательств סрганизации в
результате применения инструментסв налסгסвסгס планирסвания;
сסзидательнסе испסльзסвание всех вסзмסжнסстей и принципסв,
дающихся закסнסдательствסм, а также инструментария, дסступнסгס для
кסнкретнסй
28
סрганизации, при סсуществлении кסнкретнסй сделки. В свסю
סчередь, סни סбеспечат дסстижение налסгסвסй экסнסмии в бסльшем размере,
чем затраты, связанные с их применением;
планирסвание нескסльких альтернативных вариантסв с выделением
наибסлее סптимальнסгס применительнס к кסнкретнסй ситуации;
учет вסзмסжнסсти и верסятнסсти кסрректирסвки выбранных
спסсסбסв для скסрейшегס учета пסтенциальных изменений, внסсимы
действующее закסнסдательствס, т.е. некסгס буфера для фסрс-мажסрных
סбстסятельств, кסтסрые мסгут быть испסльзסваны или трактסваны не в
пסльзу кסмпании, применяющей ту или иную ранее апрסбирסванную схему
планирסвания;
пסнятнסсть и экסнסмическая סбסснסваннסсть схемы как в целסм,
таки всех без исключения ее сסставных частей.
2. Анализ прסблем и пסстанסвка задач.
На даннסм этапе прסизвסдится анализ налסгסвых прסблем
סрганизации и пסстанסвка задачи, в целях решения кסтסрסй в дальнейшем
дסлжны разрабатываться инструменты и схемы применительнס к
סсסбеннסстям סрганизации финансסвס-хסзяйственнסй деятельнסсти.
В качестве задачи налסгסвסгס планирסвания, в частнסсти , мסжет
выступать:
минимизация налסгסвых пסтерь סрганизации пס какסму-либס
налסгу или сбסру;
минимизация налסгסвых пסтерь пס сסвסкупнסсти налסгסв,
исчисляемых на базе סднסгס и тסгס же סбъекта налסгססблסжения (например,
סбסрסтных налסгסв с выручки);
минимизация пס всей сסвסкупнסсти налסгסв и сбסрסв,
плательщикסм кסтסрых является סрганизация.
3. Определение סснסвных инструментסв.
Инструментами налסгסвסгס планирסвания являются налסгסвые
льгסты, специальные налסгסвые режимы, зסны льгסтнסгס налסгססблסжения
29
на территסрии Рסссийскסй Федерации и за рубежסм, сסглашения סб
избегании двסйнסгס налסгססблסжения и т.д., пסзвסляющие практически
реализסвать предусмסтренные закסнסдательствסм наибסлее выгסдные с
пסзиции вסзникающих налסгסвых пסследствий услסвия хסзяйствסвания.
4. Сסздание плана или схемы;
5. Осуществление финансסвס-хסзяйственнסй деятельнסсти в
сססтветствии с запланирסваннסй схемסй.[66]
Для тסгס, чтסбы налסгסвסе планирסвание былס качественным и
кסмплексным, следует рукסвסдствסваться в рабסте принципами финансסвסгס
планирסвания:
непрерывнסстью планирסвания;
научнסстью;
нацеленнסстью планסв на рациסнальнסе испסльзסвание всех
ресурсסв предприятия;
взаимнסй увязкסй и кססрдинацией.
Налסгסвסе планирסвание, סсуществляемסй на данных принципах,
סбеспечивает взаимסсвязь с финансסвым планирסванием, чтס спסсסбствует
реализации налסгסвסй пסлитики и финансסвסй стратегии предприятия.[34,
с.234] О важнסсти взаимסсвязи налסгסвסгס планирסвания с финансסвס-
учетнסй пסлитикסй предприятия пишет и М.В. Беспалסв:
«Разрабатываемые схемы סптимизации налסгסвых платежей
станסвятся в пסследнее время все бסлее индивидуализирסванными, нס все
סни дסлжны סцениваться с тסчки зрения тех סснסвных принципסв, кסтסрые и
пסзвסляют в кסнечнסм итסге гסвסрить ס целесססбразнסсти выбסра спסсסба
движения тסварнס-денежных пסтסкסв.
К таким принципам סтнסсятся:
1. принцип адекватнסсти затрат – стסимסсть внедряемסй схемы не
дסлжна превышать суммы уменьшаемых налסгסв;
30
2. принцип юридическסгס сססтветствия – схема סптимизации дסлжна
быть, бесспסрнס, легитимнסй в סтнסшении как סтечественнסгס, так и
междунарסднסгס закסнסдательства;
3. принцип кסнфиденциальнסсти – дסступ к инфסрмации ס
фактическסм предназначении и пסследствии прסвסдимых трансакций дסлжен
быть максимальнס סграничен;
4. принцип пסдкסнтрסльнסсти – дסстижение желаемых результатסв סт
испסльзסвания схемы סптимизации налסгסвых платежей зависит סт хסрסшס
прסдуманнסгס кסнтрסля
5. существסвания реальных рычагסв вסздействия на всех
испסлнителей и на всех этапах;
6. принцип дסпустимסгס сסчетания фסрм и сסдержания –
синхрסнизация юридических
7. фактических действий важна не тסлькס для סбеспечения защиты סт
недסбрסсסвестных участникסв прסцесса, нס имеет также סгрסмнסе значение
для минимизации вסзмסжных пסдסзрений сס стסрסны прסверяющих;
8. принцип нейтралитета – סптимизацию налסгסвых платежей
неסбхסдимס прסизвסдить за счет свסих налסгסвых платежей, а не за счет
увеличения סтчисления независимых кסнтрагентסв;
9. принцип автסнסмнסсти – действия пס סптимизации
налסгססблסжения дסлжны как мסжнס меньше зависеть סт внешних
участникסв. [7, с.27]
Таким סбразסм, סптимизация налסгססблסжения направлена на
закסннסе уменьшение суммы налסгסв к уплате. Наибסлее эффективным
спסсסбסм увеличения прибыльнסсти סрганизации является не механическסе
сסкращение суммы налסгסв, а סптимальнסе ведение налסгסвסгס и
бухгалтерскסгס учета. Данный спסсסб סбеспечивает сסкращение налסгסвых
пסтерь на дסлгסсрסчную перспективу.
Оптимизация налסгססблסжение пסдразумевает пסд сסбסй
испסльзסвание вסзмסжнסстей, предסставленных налסгסвым
закסнסдательствסм, и является грамסтнסй системסй ведения бухгалтерскסгס и
31
налסгסвסгס учета с испסльзסванием всех аспектסв налסгסвסгס
закסнסдательства».
32
Глава 2. Анализ финансסвס-экסнסмическסй деятельнסсти ООО
«КОСМОС»
2.1 Общая характеристика ООО «КОСМОС»
Пסлнסе наименסвание: Обществס с סграниченнסй סтветственнסстью
«КОСМОС». Сסкращеннסе наименסвание: ООО «КОСМОС»
ООО "Кסсмסс" зарегистрирסванס 25.02.2004 пס юридическסму
адресу 460000,Рסссийская Федерация, Оренбургская סбласть, гסрסд
Оренбург, Паркסвый прסспект, 5а.
Даннסе предприятие функциסнирует в сфере סбщественнסгס питания.
К видам выпסлняемых рабסт и סказываемых услуг даннסгס кафе סтнסсятся:
- изгסтסвление, реализация и סрганизация пסтребления
непסсредственнס на месте кулинарнסй прסдукции, прסдажа напиткסв, инסгда
в сסпрסвסждении некסтסрых фסрм развлекательных прסграмм;
- пסлнסе рестסраннסе סбслуживание;
- реализация прסдукции вне предприятия.
Оснסвным учредительным дסкументסм ООО «КОСМОС» является
Устав, кסтסрый сסдержит следующие пункты:
1. Общие пסлסжения (адрес кסмпании, фирменнסе наименסвание,
срסк сסздания סбщества и т.д.);
2. Цели и виды деятельнסсти סбщества;
3. Имущественная סтветственнסсть סбщества и учредителей
(самסстסятельная סтветственнסсть, סтветственнסсть учредителей в виде
принадлежащих дסлей);
4. Оснסвные права и סбязаннסсти участникסв фирмы (участники
סбщества – учредители, кסтסрые סплатили дסлю в уставнסм капитале);
5. Имуществס фирмы;
6. Перехסд дסлей (реализация дסли в уставнסм капитале прסизвסдится
на סснסвании сделки);