6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..7
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ……………………………………………………………………10
1.1. Налоговое планирование как одна из главных составляющих процесса
финансового планирования предприятия………………………………………...10
1.2. Оптимизация налоговых обязательств в соответствии с изменениями
российского законодательства и норм международного налогового права……19
1.3. Современные методы налогового планирования на предприятии……...….26
Выводы по главе 1………………………………………………………………….31
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ТЕХНОЛИТ»...……….……………………………........32
2.1. Характеристика налогового потенциала предприятия………………...……32
2.2. Анализ налоговой политики и налоговых платежей предприятия……..….38
2.3. Управление налоговой нагрузкой и использование налоговых льгот…......43
Выводы по главе 2……………………………………………………………….…50
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ……………………………………………..52
3.1. Применение современных механизмов антикризисного плана
Правительства РФ для целей налогового планирования………………………...52
3.2. Оптимизация налоговой политики предприятия для увеличения
финансовых ресурсов……………………………………………………………....57
3.3. Сравнительная эффективность систем налогового планирования на
предприятии………………………………………………………………………...74
Выводы по главе 3………………………………………………………………….81
Заключение……………………………………………………………………….…83
Список использованной литературы……………………………………………...85
Приложения…………………………………………………………………….…..90
7
ВВЕДЕНИЕ
Вопросы изучения теоретических и методологических аспектов
налогового планирования на предприятии имеют актуальное значение в
условиях усложняющегося налогового законодательства, перехода к
международным стандартам учета и отчетности, когда право предприятия на
законное уменьшение своих налоговых обязательств нередко на практике
рассматривается со стороны налоговых органов как уклонение от уплаты
налогов со всеми вытекающими последствиями.
Экономия на налогах с помощью использования законных методов
налоговой оптимизации способна принести ощутимый положительный
результат практически в любой сфере предпринимательской деятельности.
Проблема налогового планирования - одна из немногих проблем
современной финансовой науки, в решении которой практика опережает
разработку теоретической и методологической базы, и как следствие этого -
отсутствие единого подхода к пониманию сущности налогового планирования,
определению его ключевых моментов и элементов, оценке возможностей
налоговой политики предприятия, методов оптимизации налогов, что
сказывается на эффективности принимаемых решений с точки зрения
управления предприятием в целом.
В целом налоговое планирование на предприятии должно создать
целостную систему управления эффективностью производства, развития
конкурентоспособной предприимчивости в условиях действующей налоговой
системы, способной в той или иной мере сгладить, а по возможности и вовсе
элиминировать институциональные риски, возникающие в связи с
налогообложением хозяйственной деятельности промышленных предприятий.
Грамотное налоговое планирование на предприятии отлаживает потоки
средств, вплоть до того, что бюджет при этом получает регулярно стабильные
прогнозируемые платежи.
Все это свидетельствует о чрезвычайной важности научного решения
проблем организации налогового планирования на предприятии, что и
8
определяет актуальность темы настоящего исследования.
Вопросам налогового планирования, определению его места и роли в
общей системе планирования и управления предприятием, практического
применения уделяется большое внимание в работах видных российских
экономистов и ведущих специалистов-практиков в области налогообложения,
финансов: А.В. Брызгалина, Р.Ф. Галимзянова, А.Р. Горбунова, И.В. Горского,
В.А. Кашина, Г.Я. Кипермана, В.Г.Князева, В.Я.Кожинова, А.Н. Медведева,
Л.Н. Павловой, В.Г. Панскова, Б.А. Рогозина, С.Ф. Сутырина, Д.Г. Черника,
А.Д. Шеремета и др.
Среди зарубежных исследований проблемы наибольший интерес
представляют работы Д. Кэмпбелла, Е. Томсетта и Д. Джонсона.
В многочисленных работах проблема планирования налоговых платежей
рассматривалась в основном с позиций практических рекомендаций
руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих
методики законного снижения налоговых отчислений.
Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей
работы и недостаточную степень разработанности проблемы.
Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью
«Технолит».
Предмет исследования - теория и практика налогового планирования,
обоснование необходимости ее совершенствования в условиях действующей
системы налогообложения.
Целью исследования является анализ теоретических и практических
основ налогового планирования предприятия на основе анализа практического
материала, а также разработка рекомендаций по совершенствованию
налогового планирования на исследуемом предприятии.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
- раскрыть сущность, задачи и значение налогового планирования
предприятия, как составляющую процесса финансового планирования
предприятия;
9
- рассмотреть современные методы налогового планирования;
- изучить практику налогового планирования коммерческого
предприятия (на примере ООО «Технолит»);
- разработать и обосновать предложения по совершенствованию
системы налогового планирования предприятия.
В процессе исследования использовались следующие научные методы:
теоретический анализ литературных источников, анализ состояния проблемы в
практике, экономический анализ деятельности предприятий, балансовый и
индексный методы.
Информационной базой явились нормативные документы,
теоретические материалы, положение об учетной политике ООО «Технолит»,
аналитические и синтетические данные бухгалтерского учета за 2015-2016
годы.
Практическая значимость исследования заключается в расширении
представлений по налоговом планировании на предприятии, разработке
рекомендаций, которые могут быть использованы в управленческой налоговой
деятельности предприятия.
Структура исследования: введение, три главы, заключение, список
использованной литературы, приложения.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО
ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Налоговое планирование как одна из главных составляющих процесса
финансового планирования предприятия
Все более распространенным способом повышения эффективности
деятельности предприятия становится налоговое планирование, которое имеет
объективный характер, продиктованный требованиями рыночной конкуренции
и стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению налоговых расходов и
увеличению собственных средств, для дальнейшего развития
предпринимательской деятельности
1
.
В налоговом кодексе РФ не содержится определения «налоговое
планирование», как и не закрепляются права плательщика налогов на налоговое
планирование
2
.
В теории налогового права широко дискутируются вопросы о правовой
природе, целях и структуре налогового планирования.
В литературе можно встретить несколько трактовок «налогового
планирования». Так, в словаре Б.Г. Федорова дано следующее определение
налогового планирования предприятия: «минимизация налогового бремени
через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты
налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование
различных налоговых убежищ»
3
.
В финансово-кредитном энциклопедическом словаре отмечается, что
«как элемент финансового планирования, налоговое планирование выступает
одним из факторов реализации его целевой функции – обеспечения
финансовыми ресурсами воспроизводственных процессов в соответствии с
плановыми значениями и конъюнктурой рынка»
4
.
1
Долгих И.Н. Налоговое планирование и оценка его эффективности // Финансы и кредит. – 2013. – №16. – С.
66-72.
2
Мусаева Х.М., Исаев М.Г. Институциональные условия эффективности налогового планирования: теория и
методология //Финансы и кредит. – 2012. – №26. – С. 35-42.
3
Федоров Б.Г. Новый англо-русский банковский и инвестиционный энциклопедический словарь. СПб.: Лимбус
Пресс, 2011. – 1742 с.
4
Финансово-кредитный энциклопедический словарь /Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.:
Финансы и статистика, 2004. – 1168 с.
11
По мнению Д.Ю. Акулинина, налоговое планирование конкретного
субъекта предпринимательской деятельности – это процесс предопределения и
формирования размера налоговых обязательств посредством выбора
оптимального сочетания и построения различных правовых форм деятельности
и размещения активов в целях снижения налогового бремени в рамках
действующего налогового законодательства
5
Б.А. Рогозин, связывая налоговое планирование с минимизацией
налоговых платежей, понимает под налоговым планированием такое
формирование бухгалтерского учета, хозяйственной деятельности и
финансовых результатов, которое позволяет достичь минимальных выплат
налогов и иных аналогичных платежей
6
.
Налоговое планирование, по мнению В.Г. Панскова – это
«...использование учетной и амортизационной политики предприятия, а также
льгот по налогу, и законных вычетов из налогооблагаемой базы и других
установленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств»
7
.
О.В.Фишер подчеркивает, что налоговое планирование на уровне
предприятия - это выбор между разными вариантами осуществления
финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью
достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при
этом возникают
8
.
С.М. Рюмин отмечает, что налоговое планирование представляет собой
совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика,
связанных с использованием приемов и способов, а также всех
предоставляемых законом льгот и освобождений с целью минимизации
налогов
9
.
Эти определения можно объединить, так как налоговое планирование в
5
Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования //Налоговый вестник. – 2004. – № 10. – С. 131.
6
Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация
налогообложения). 7-е изд. В 3-х тт. М.: Финансы и статистика, 2007 – 197 с.
7
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата. - 5-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2016. – С. 106.
8
Фишер О. В. Налоговое планирование на промышленном предприятии. Дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10:
Волгоград, 2004.- 223 с.
9
Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы //Налоговый вестник. - 2005.-№ 2.- С.123.
12
них связано с минимизацией налоговых платежей.
Дуканич Л.В. отмечает, что понятие налогового планирования, как вида
управленческой деятельности, должно включать в себя всю совокупность
действий, связанных с оценкой организацией своих налоговых обязательств по
принимаемым решениям
10
, так как ее интересует не сама по себе величина
уплачиваемых налогов, а эффективность принимаемых решений, их
результативность.
Анализ приведенных формулировок позволяет определить налоговое
планирование как составляющую налогового менеджмента, которая является
процессом организации оптимальной системы налогообложения, при которой,
достигается минимизация налоговых платежей при максимизации
эффективности деятельности предприятия за счет альтернативных способов
налогового управления.
Современное содержание налогового планирования на микро-уровне
характеризуется его органической связью с управлением финансово-
хозяйственной деятельностью.
В связи с этим, налоговое планирование можно определить как
совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового
планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов
организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и других
элементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты с
бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законодательством.
Эффективное управление финансами коммерческого предприятия может
осуществляться только при условии планирования всех финансовых процессов
и отношений хозяйствующего субъекта. Любой вид планирования - это прежде
всего основной элемент системы внутрифирменного управления на основе
концепции, содержащей:- цели организации;- основные направления развития;-
приоритеты в распределении ресурсов.
Налоговое планирование - неотъемлемая часть финансового
10
Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2000. –С.291.
13
планирования (бюджетирования) предприятия, направленная на
упорядочивание и оптимизацию налоговых платежей с помощью разрешенных
законом способов.
Под сущностью налогового планирования следует понимать признание
права налогоплательщика использовать все допустимые средства для
оптимизации налоговых платежей.
Целью налогового планирования является построение оптимальной
модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер
налоговой нагрузки.
Основными задачами налогового планирования на уровне организации
являются:
- определение размера налоговых обязательств, подлежащих уплате в
бюджет и внебюджетные фонды на очередной финансовый год по конкретным
налогам и составление общего бюджета налоговых платежей;
- расчет плановой себестоимости продукции и разработка финансового
плана организации;
- минимизация и оптимизация основных налоговых платежей;
- контроль за достоверностью налоговых платежей, своевременной и
полной их уплате;
- определение уровня налоговой нагрузки в плановом периоде
11
.
Основными принципами налогового планирования являются:
- сбалансированность налоговой политики организации с общей
стратегией ее развития;
- согласованность налоговой стратегии предприятия с предполагаемыми
изменениями внешней налоговой среды и политики государства;
- альтернативность вариантов налогового планирования;
- обоснованность и реализуемость налогового плана;
- законность и приемлемость уровня налоговых рисков;
11
Анохина Г.И. Роль и значение налогового планирования на микро уровне // Проблемы современной
экономики. – 2007. – № 1(21).
14
- результативность разработанного налогового плана.
Организация не может разработать налоговый план применительно к
своей деятельности раз и навсегда. Процесс налогового планирования должен
быть непрерывным и включать в себя следующие этапы
12
.
1. Исследование факторов внешней налоговой среды и налоговой
политики государства.
2. Оценка основных видов и показателей деятельности предприятия и
формирование на их основе целевых показателей налоговой стратегии.
3. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности.
4. Поэлементное планирование каждого вида налога и отдельных
аспектов деятельности с использованием различных методов налогового
планирования.
5. Составление налогового календаря.
6. Разработка системы организационно-экономических и правовых
мероприятий по обеспечению реализации налогового плана.
7. Оценка эффективности разработанного
учитывая
налогового плана
Налоговому планирование
российской
присущи все
технолит
черты, характерные
блока
общеэкономическому планированию
13
. При
влияния
этом, рассматривая
таблица
классификацию
налогового
прочие
планирования, следует
виде
иметь в виду:
- логику
показатель
и структуру построения
изменение
цепочки наилучших
отсутствие
способов
достижения
минфина
поставленных целей;
- временные
выводы
рамки, которые
реализация
ограничивают постановку
мере
невыполнимых
задач
условиях
и целей и выступают
доходы
индикатором эффективности
выше
планируемых действий
налоговых
путем сопоставления
котором
прогнозируемого и фактического
начисленный
результата.
Временные рамки
президента
достижения целей
элементы
разнятся между
налогами
собой, а структура
правильности
и логика последовательности
реализации
мероприятий процесса
налоговое
налогового планирования
налоговые
подчиняются общетеоретическим
полностью
правилам и не подвержены
каждому
дифференциации.
Отсюда
компания
можно утверждать,
реализации
что налоговое
месяце
планирование - это
связанные
управленческая
12
Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие. М.:
Проспект, 2015. -520 с.
13
Мусаева Х.М., Исаев М.Г. Институциональные условия эффективности налогового планирования: теория и
методология // Финансы и кредит. – 2012. – №26. – С. 35-42.
15
деятельность, направленная
отражение
на достижение краткосрочных,
отчетными
среднесрочных и
долгосрочных (стратегических) целей (результатов),
территории
т.е. налоговое
объекта
планирование подразделяется
расчете
на оперативное, тактическое
сторона
и стратегическое
налоговое
ставка
планирование, осуществляемое
налоговый
на макро- и микроуровнях
14
операциям
Большинство
пансков
авторов не разделяют
запасы
мнение о многовариантности
минфина
критериев классификации
вредные
налогового планирования.
Так,
стороны
Д.Н. Тихонов
продление
считает, что
должны
существует два
предприятия
критерия разграничения
городе
видов налогового
отчетном
планирования: 1. законность
применении
действий налогоплательщика,
следует
т.е. насколько действия
оказываемые
налогоплательщика соответствуют
контроля
закону; 2. степень
прибыль
налоговой нагрузки:
достигаются
платит ли налогоплательщик
налога
налоги, не предпринимая
рентабельность
действий по уменьшению
планирование
налогообложения, либо
составления
каким-то образом
применение
минимизирует налоги.
При
контроля
совместном использовании
коммерческого
данных критериев
учитываются
Д. Тихонов получает
случае
три вида
стратегическое
налогового планирования:
весьма
классическое налоговое
выработанных
планирование;
оптимизационное
налоговые
налоговое планирование;
нематериальных
вульгарное (незаконное) налоговое
налоговая
планирование
15
.
Ученые С.Ф. Сутырин
политику
и А.И. Погорецкий полагают,
методы
что планирование
чтобы
налоговых отчислений
применения
подразделяется на корпоративное
появлением
и индивидуальное
налоговое
ущерба
планирование
16
.
Авторы указанных
определяемая
классификаций исходят
возврат
из определения, что
распределение
налоговое планирование – это
отсюда
процесс обработки
анализе
информации по обоснованию
также
предстоящих действий,
сравнительный
и оно не может
сумма
быть оптимизационным
процент
или
классическим,
однако
законным либо
налогов
противоправным.
Иная классификация
льгот
возможна лишь
степень
с позиций практического
разных
предназначения налогового
сравнению
планирования, когда
российской
в качестве основания
товарные
классификации используются:
уровнях
- атрибутивные
налог
качества мероприятий,
приобретен
содержащихся в налоговом
составляют
плане; - субъекты, планирующие
достаточно
мероприятия по
14
Мусаева Х.М., Исаев М.Г. Институциональные условия эффективности налогового планирования: теория и
методология //Финансы и кредит. – 2012. – №26. – С. 35-42.
15
Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования. – М.: Инфограф, 2010. – С. 192.
16
Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ Под ред.
Сутырина С.Ф. - СПб.: Изд-во В.А. Михайлова, Изд-во «Полиус», 1998. - 577 c.